财务会计(4)(2).ppt

2003-2004学年度会计学原理（MBA),1,固定资产、无形资产及其他资产,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999,9,2003-2004学年度会计学原理（MBA),2,概述,长期资产是企业经营能力的源泉长期资产的种类：固定资产递耗资产（自然资源）无形资产长期资产的摊销,2003-2004学年度会计学原理（MBA),3,有形资产:土地不摊销厂房和设备折旧自然资源折耗无形资产:商誉摊销专利权、商标权等摊销租赁资产改良投资摊销递延费用摊销研究与开发费用不予资本化*在中国，企业只有土地使用权，为无形资产，需要摊销,长期资产的种类,资产种类,转化成费用的方法,2003-2004学年度会计学原理（MBA),4,固定资产及其分类,固定资产的定义：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。固定资产的使用寿命：经常以年限表示；有时也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),5,固定资产及其分类,固定资产的分类：土地(Land)；房屋建筑物(Buildings)；设备(Equipment)；固定资产的其他分类标准：按所有权可以分为自有固定资产和租入固定资产；按使用情况可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),6,固定资产会计处理的基本原则主要包括：历史成本原则配比原则划分收益性与资本性支出原则。,固定资产的日常业务核算,2003-2004学年度会计学原理（MBA),7,固定资产的日常业务核算,固定资产取得的基本会计处理：借：固定资产贷：相应资产或负债或权益*注意，目前，企业购入固定资产的进项增值税额不能抵扣，要计入固定资产成本,2003-2004学年度会计学原理（MBA),8,固定资产的日常业务核算,一、固定资产的取得1.现金购买固定资产例9-1一篮子采购：某公司支付现金1000000元购入机器一台和一栋建筑物。机器和建筑物各自的相对公允价值分别为50000元和750000元，则购进成本的分摊如下：市价相对公允价值总成本=分摊成本机器50000500008000001000000=62500建筑物7500007500008000001000000=937500合计800000分录如下：借：固定资产机器625000建筑物937500贷：现金1000000,2003-2004学年度会计学原理（MBA),9,固定资产的日常业务核算,2.推迟付款购置固定资产延迟支付的资产的入账成本取决于交易日该项资产的公允价值或应付负债的公允价值哪一个更可靠、更容易取得。如果两者都无法确定，可以以应付负债按设定利率或比较适用的市场利率计算的贴现值作为成本入账。3.接受捐赠资产以经过评估的公允价值作为入账依据，也可以用捐赠方所提供的原始单据作为入账依据。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),10,固定资产的日常业务核算,4.自行建造的固定资产该固定资产的成本是在其建造过程中发生的全部支出；采用“在建工程”科目进行成本的归集；建造期间利息费用资本化问题（三种可选方案）：不资本化利息费用资本化建造期间实际发生的利息费用资本化所有使用的资金的成本,2003-2004学年度会计学原理（MBA),11,固定资产的日常业务核算,建造期间利息费用资本化问题在国际上，现行会计实务界的流行做法是：把实际发生的利息费用资本化。在我国，要求符合以下条件才能资本化：相应资本支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,2003-2004学年度会计学原理（MBA),12,固定资产的日常业务核算,应该资本化的利息额按照以下的公式计算：,2003-2004学年度会计学原理（MBA),13,固定资产的日常业务核算,例9-2某公司2000年1月1日开始进行一项厂房改扩建项目，为此与银行签定一借款，限额2000万元，利率13%。项目第二年1月1日完工，估计总成本950万元。建设期间现金支出如下：,2003-2004学年度会计学原理（MBA),14,固定资产的日常业务核算,将利息费用资本化的部分记账：借：在建工程448,500贷：现金(或应付利息)448,500,2003-2004学年度会计学原理（MBA),15,固定资产的日常业务核算,5.交换增加的固定资产同类固定资产的交换不同类固定资产的交换例9-3某公司用1辆汽车交换一台数控车床。汽车原始成本为20000元，累积折旧15000元，即账面折余价值5000元，其作为二手车的公允价值为7000元。在交换过程中支付现金7000元。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),16,固定资产的日常业务核算,则会计处理如下：固定资产机床14000累计折旧(汽车)15000固定资产汽车20000现金7000营业外收入资产处置利得2000如果上例该为汽车换汽车(同类资产交换)，则会计处理如下：固定资产机床12000累计折旧(汽车)15000固定资产汽车20000现金7000,2003-2004学年度会计学原理（MBA),17,固定资产的日常业务核算,6.融资租入的固定资产租赁是指在约定租期内承租方通过交付租金取得资产使用权的一种商业行为，分为：经营性租赁融资性租赁：对于融资租赁，规定了5条具体认定标准，只要符合其中之一即可。(1)在租赁期满时，租赁资产所有权转移给承租人；(2)承租人有购买租赁资产的选择权，而且所定的购买价格预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日可以合理确定承租人会行使这种选择权；(3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，即租赁期不小于租赁资产尚可使用年限的25%。(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；“几乎相当于”的标准为不低于90%。(5)租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租方才可使用。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),18,固定资产的日常业务核算,例9-4甲企业租入新设备一台，符合融资租赁相关标准，租期6年，租赁合同规定租金总额120,000元，每年年底支付20,000元。合同规定利率为6%。租期满后，甲企业支付500元可以取得所有权，该设备发票价格为120,000元。预计使用年限7年，采用直线法计算折旧。最低租赁付款额的现值：每年支付20,000元的现值：20,0004.9173=98,346元(4.9173为相应年金系数)期满购买款500元的现值：5000.7050=353元(0.7050为一元现值系数)合计98,699元最低租赁付款额：20,0006+500=120,500元,2003-2004学年度会计学原理（MBA),19,固定资产的日常业务核算,租入时，按照最低租赁付款额的现值作为固定资产的入账价值：借：固定资产-融资租入98,699未确认的融资费用21,801贷:长期应付款120,500每年支付租金时，采用直线法摊销未确认的融资费用借：长期应付款20,000借:财务费用3634贷:银行存款20,000贷:未确认的融资费用(218016)3634每年对租赁资产记提相应折旧费：借:制造费用14100贷:累计折旧14100,租赁期满，取得所有权：借：固定资产98699贷：固定资产融资租入98699借：长期应付款500贷：现金500,2003-2004学年度会计学原理（MBA),20,固定资产的日常业务核算,二、固定资产的处置固定资产的处置原因：正常的报废，出售，投资转出，捐赠，毁损，盘亏，交换转出等为了正确计量处置过程的损益，处置过程要通过设置账户“固定资产清理”归集处置的收入与费用，再计算净损益。例9-5一个企业因为经营方向改变，处置一项原值为5,000元的设备，该项设备的预期寿命是4年，预期的残值为200元。该企业使用直线折旧法来折旧该设备，即每年折旧费为(5000-200)4=1,200元/年。企业已使用了两年半，现出售该设备。出售中发生费用200元.,2003-2004学年度会计学原理（MBA),21,固定资产的日常业务核算,首先企业确认出售日设备的账面净值，从当期开始到出售日的折旧为：600元(=(5000-200)40.5)。即出售时该设备的净账面价值是它的原值减掉2.5年的折旧，得到的净账面价值为(5000-2400-600)=2000元。处置时的损益依据出售时的价格。如果企业以净账面价值2000元价格销售了该设备。那么处置会计处理如下:,注销资产账面价值:借:累计折旧3000固定资产清理2000贷:固定资产5000发生清理费用:借:固定资产清理200贷:银行存款200,收到出售收入:借:银行存款2000贷:固定资产清理2000确定损益:借:营业外支出200贷:固定资产清理200,如果企业以高于净账面价值的价格2300元出售了该设备，会产生100元收益；如果企业以低于净账面价值的价格1500元出售了该设备，那么会产生700元损失。会计处理过程同上.,2003-2004学年度会计学原理（MBA),22,固定资产的折旧,折旧的概念：在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。1折旧是一个成本分配的过程2资本回收3折旧不是价值的减少,在理解折旧的概念时要注意左边几点,2003-2004学年度会计学原理（MBA),23,固定资产的折旧,折旧会计中的问题资产应计折旧基数的计量资产使用年限的估计在使用年限内资产成本到期方式的选择,固定资产成本的分配存在左边三个主要会计问题,2003-2004学年度会计学原理（MBA),24,固定资产的折旧,资产应计折旧基数的计量净残值是指资产报废后公司将收回的残余价值与报废时发生的清理费用之间的差额。,我国有关会计制度规定固定资产预计净残值占原始成本的比率在3%到5%之间，低于或高于这一界限，需要有关部门报批。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),25,固定资产的折旧,资产使用年限的估计修订快速成本回收制度把几乎所有的资产划分为以下7种：,2003-2004学年度会计学原理（MBA),26,固定资产的折旧,图9-1注销成本的方式：账面价值在资产经济使用年限期间的分配,在使用年限内资产成本到期方式的选择,图9-2在资产经济使用年限期间，年折旧额的发生模式,2003-2004学年度会计学原理（MBA),27,固定资产的折旧,直线法(年限平均法)(模式S)基本计算公式如下：年折旧额(资产原值预计残值)预计使用年限或者：年折旧额=(资产原值预计残值)年折旧率年折旧率=1固定资产预计使用年限,例9-6假设一台机器的成本是$50,000，估计残值为$5,000，预计有五年的使用年限，则折旧额就等于$9,000=($50,000-5,000)5。如果要计算每月的折旧额，就用年折旧额去除以12即可。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),28,固定资产的折旧,(2)产量折旧(直线耗损)法,工作时数法：以固定资产的预计工作时数为基础计算折旧的方法固定资产月折旧额=固定资产本月实际工作时数固定资产每小时折旧额产量法：就是以固定资产在使用年限内的预计总产量为基础计算折旧的方法。固定资产月折旧额=固定资产本月实际生产量固定资产单位产量折旧额,例9-7企业可以根据当期卡车的里程数与预计卡车在使用年限内的历程总数的比，计算当期卡车的折旧额。假设卡车的成本为54,000元，残值为4,000元，预计报废前可驾驶200,000公里路程。单位里程的折旧额就等于0.25元=(54,000-4,000)200,000。倘若卡车在某个月行程为2,000公里，该月的折旧额就等于2,0000.25元=500元。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),29,固定资产的折旧,(3)加速折旧法(模式A)双倍余额递减法：在双倍余额递减法下，折旧额等于每期期初资产的账面价值乘以固定的折旧率，所以也称为定率递减法。（Stopdepreciationwhenthebookvaluereachestheresidualvalue）,例9-8假设某企业在第一年一月购置了一台5,000元的机器，预计有5年寿命，残值为200元用双倍余额递减法折旧。前3年使用40(=)的折旧率，然后转为直线法继续折旧。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),30,固定资产的折旧,表9-1采用双倍余额递减法，并在适当的时候转为直线法,第(8)列第(5)列与第(7)列中较大数额,2003-2004学年度会计学原理（MBA),31,年数总和法:,固定资产的折旧,我们仍以上例说明直线法的使用，如果固定资产使用年数是5年，年数总和法下的分母等于15(12345)。折旧费如表9-2所示。表9-2年数总和法,2003-2004学年度会计学原理（MBA),32,固定资产的折旧,折旧的会计处理方法:借：生产成本(生产用资产)或：销售费用(销售部门用资产)管理费用(管理部门用资产)贷：累计折旧,2003-2004学年度会计学原理（MBA),33,固定资产的折旧,三、固定资产折旧的两个惯例1.可折旧基数为零的固定资产2.固定资产的增加,2003-2004学年度会计学原理（MBA),34,固定资产的修理与改良,一、修理支出和维护支出例9-9某企业根据生产线的磨损规律，两年对其进行一次全面的维护修理工作，时间选择在业务量的淡季7月份，2001年7月企业进行大修，总成本为36,000元，预计下次大修在2003年7月进行。对该经济业务的会计处理为：2001年7月发生大修支出时：借：长期待摊费用36,000贷：银行存款36,0002001年12月摊销当年应分摊的修理费用：借：制造费用9,000*贷：长期待摊费用9,000*9,000=36,00042002年12月摊销当年应分摊的修理费用：借：制造费用18,000贷：长期待摊费用18,000剩余的未分摊部分计入2003年,左边的会计处理方法称为“待摊法”或者“递延法”,2003-2004学年度会计学原理（MBA),35,固定资产的修理与改良,二、固定资产的改良例9-9假设一个企业原有一台机器设备的价值为200,000元，累计折旧为120，000元，现企业对该设备进行更新改造，提高了其生产能力，改造支出为30，000元，如果改造后该资产使用年限不受影响，可以进行如下会计处理：固定资产30,000现金30,000如果改造后该设备延长使用年限，可处理如下：累计折旧30,000现金30,000,世通公司的案例,2003-2004学年度会计学原理（MBA),36,固定资产的修理与改良,企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第31条规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：1发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20以上；2经过修理后，有关资产的经济使用寿命延长二年以上；3经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),37,固定资产减值,在我国关于固定资产的会计准则中，将固定资产的减值定义为“固定资产可收回金额低于其账面价值”。发生减值时会计处理如下：借：营业外支出-固定资产减值损失贷：固定资产减值准备,从资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者作为可收回金额。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),38,固定资产减值,例9-10某机械制造企业2002年发现其某种产品的市场发生极大逆转，对其生产设备产生很大负面影响，有可能带来减值。于12月对相关生产机床进行检查。根据市场调研，预计相关生产机床销售净价为120，000元，按原计划还可以使用4年，以其历史生产能力为依据，并结合市场变化因素，预计未来3年产生的现金流量为42，000元，38，000元，34，000元，第4年考虑处置情况时的预计现金流量为30，000元，综合当前市场评价和相关资产的特有风险因素确定折现率为5%，当年末设备账面价值为135，000元，以前没有计提过减值准备。第一步，设备销售净价为120，000元。第二步，计算预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值：,2003-2004学年度会计学原理（MBA),39,固定资产减值,表9-3,由以上计算可知，从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为128，516，大于设备销售净价120，000元，因而可收回金额确定为128，516元。第三步，比较可收回金额与设备账面价值。该设备账面价值为135，000元，可收回金额为128，516元，可收回金额低于账面价值为135，000128，516=6484元。第四步，计提固定资产减值准备的账务处理：借：营业外支出-固定资产减值损失6484贷：固定资产减值准备6484,2003-2004学年度会计学原理（MBA),40,固定资产减值,*固定资产计提减值准备后，其折旧计提需要重新调整，若以后期间价值回转，需要调回减值准备，并重新调整折旧（未来适用法）在美国，其财务会计准则委员会于1995年发布了的121号准则公告关于长期性资产价值折损的会计处理问题。例9-11Miller公司拥有原来价值2000万元的一幢公寓，到当期为止，累计的折旧额为500万元，现在的净账面价值为1500万元。Miller公司对这幢公寓原来有这样的预期：在未来的30年中收取5000万元的租金，然后以800万元的价格出售这幢公寓。然而一个新的商业中心出乎意料的布局迫使Miller公司重新估计未来的租金收入。Miller公司认为在这幢公寓被卖掉之前，它只能提供15年的租金收入了。Miller公司用每年12%的折现率来把未来的租金收入折成现值。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),41,固定资产减值,情形AMiller公司期望在未来15年中每年收到135万元的租金收入，15年以后，这幢公寓将以500万元的价格被出售。按照12%的折现率进行折现，得到的现值为1010万元。这幢公寓目前的市场价值为1000万元。Miller公司认为没有发生资产的减损，因为期望的未经折现的现金流为2525(=13515+500)万元，而账面的价值仅为1500万元。这时，公司已经遭受了经济上的损失，但是在会计上并不进行确认。情形BMiller公司预计在未来的15年中将每年收到60万元的租金收入，15年以后，这幢公寓将以300万元的价格被出售。按照12%的折现率进行折现，得到的现值为460万元。这幢公寓目前的市场价值为400万元。Miller公司将认为发生了资产的减损，因为1500万元的账面价值超过了期望的未经折现的现金流1200(6015+300)万元。Miller公司通过注销该公寓账户中的原本价值和累计折旧并重新建立一个价值为当时公允价值的资产账户，这里的公允价值就是市场价值，因为该企业能够估计这个数字。日记账分录如下所示：累计折旧500万固定资产公寓(现在)400万资产减损损失1100万固定资产公寓(原来)2000万这里确认的损失将出现在损益表上.1100万元的损失刚好等于1500万元的账面价值和400万元的市场价值之间的差额。企业使用未经折现的数字来判断是不是发生了资产的减损,但是使用折现以后的值来计量损失.,2003-2004学年度会计学原理（MBA),42,固定资产减值,情形C和前面的情况一样，Miller公司预计在未来的15年中将每年收到60万元的租金收入，15年以后，这幢公寓将以300万元的价格被出售。按照12%的折现率进行折现，得到的现值为460万元。但是由于关于房地产的法律规章，Miller公司并不能随时找到一个买家或者得到别人的报价。也就是无法取得该公寓现在的市场价值，美国的财务会计标准第121号指出，在这样的情况下，可以用未来现金流的折现值也就是460万元作为资产的现时价值。之所以认为发生了资产的减损是因为账面价值1500万元超过了未经折现的未来现金流1200(6015+300)万元Miller公司通过注销该公寓账户中的原始价值和累计折旧并重新建立一个价值为当时公允价值(现时价值)的资产账户，这里的公允价值就是未来现金流的折现值，因为该企业不能得到资产的市场价值。日记账分录如下所示：累计折旧50万固定资产公寓460万资产减损损失1040万固定资产公寓(原来)2000万这里确认的损失将出现在损益表上.1040万元的损失刚好等于1500万元的账面价值和460万元的公允价值之间的差额.,在确认是否发生减值的测算上，我们考虑现值，而美国不考虑折现值，在计算减损额时可能会采用现值概念。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),43,无形资产,与固定资产相比，还具有以下主要特征：没有实物形态。属于非货币性资产。具有优越性和独占性，能够給企业带来超额盈利。无形资产为企业创造未来经济利益的能力具有很大的不确定性。,我国的无形资产会计准则无形资产定义为“无实物形态，企业用于生产商品、提供劳务、出租给人或为了行政管理而拥有的，使用年限超过一年的非货币性资产”。,一、无形资产的特征和分类,2003-2004学年度会计学原理（MBA),44,Example:AssetStructureofAOLTW,OnJanuary10,2000,AmericanOnlineannouncedtoacquireTimeWarnerinexchangeofsharesattotalvalueof$147billion.TheacquisitionwascompletedonJanuary11,2001.ThenewcompanyisAOLTimeWarnerInc.(hereafter,AOLTW).Theamountsinthefollowingformatisinmilliondollars.ItemsBalanceof2002.3.31ProportionofTotalAssets1.Currentassets9,5365.95%2.Non-currentInventoryandcostoffilms3,5192.20%3.Investment6,1783.85%4.FixedAssets12,8508.01%5.IntangibleAssets125,32578.15%6.OtherAssets2,9491.84%TotalAssets160,357100.00%,2003-2004学年度会计学原理（MBA),45,Example:AssetStructureofAOLTW,Intheaboveformat,thedetailoftheintangiblesis(inmillion$):ItemsBalanceProportionofTotalAssets1.Intangiblesneededtobeamortized7,4194.63%2.Intangiblesneedlesstobeamortized37,72823.52%3.Goodwill80,17850.00%TOTAL125,32578.15%*intangiblesare3.58timesoftangibles.Inthefirstquarterof2002,AOLTWhaswrittendownthevalueofGoodwill:$54.203billion.Consequently,beforethewrite-down,thetotalgoodwillwouldbe$134.381billion.Theproportionofintangiblesintotalassetswouldbe83.68%,andintangibleswouldbe5.12timesoftangibles.Theearningsbeforetax(alsoexcludingaccumulatedeffectsofaccountingchanges,e.g.,thewrite-downofgoodwill)inthisquarterwasonly$6million.,2003-2004学年度会计学原理（MBA),46,TheValueofIntangible,香港迪士尼主题公园项目分为“神奇王国”和“购物城”两部分，面积是全球同样主题公园的老四，总投资逾200亿港元，政府负担90%的费用，当中包括约120亿港元的基础建设费用，例如连接的交通设施等，而所占股权则为45%。迪士尼公司则主要用其无形资产占有55%的股份。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),47,无形资产,无形资产的分类按可辩认性分为可辩认无形资产和不可辩认无形资产。按取得方式分为外购无形资产和自创无形资产。按预计受益期分为受益期确定的无形资产和受益期不确定的无形资产。patent,copyright,trademarks,franchisesorlicenses,leasehold,2003-2004学年度会计学原理（MBA),48,无形资产,二、无形资产的一般会计处理方法1无形资产的取得通常只有在同时满足以下两个标准时才能确认为无形资产：与该资产相关的未来经济利益将会流向企业；该资产的成本可以可靠地加以计量。无形资产的计价通过交易方式取得的无形资产其他自创无形资产,2003-2004学年度会计学原理（MBA),49,无形资产,2.无形资产的摊销在我国会计制度中规定，按以下原则考虑摊销期：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限。合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过有效年限。合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。,在会计处理上，因为无形资产没有实物形态，无须在账面上保持其原始的成本，所以进行摊销时，摊销价值直接冲减其账面成本，即贷记“无形资产”账户，借方则视无形资产的性质和用途记入相关费用。,2003-2004学年度会计学原理（MBA),50,无形资产,三、无形资产的出租或转让计入“其他业务收入”四、无形资产的处置五、无形资产的减值无形资产减值损失计入“营业外支出”六、几种特殊的无形资产1土地使用权2.采矿权3.研究与