税务会计版总论.ppt

税务会计,盖地,最新财会系列丛书,目录,第一章总论第一节税务与会计第二节税务会计的概念与模式第三节税务会计的对象目标和特点第四节税务会计的前提与原则第五节税务会计的任务与方法复习思考题,第二章纳税基础第一节税收概述第二节税收制度及其构成要素第三节税务登记和纳税申报第四节税款缴纳和税务检查第五节纳税人的权利和义务复习思考题,目录,第三章增值税会计第一节增值税概述第二节增值税专用发票的管理第三节增值税进项税及其转出的会计处理第四节增值税销项税额的会计处理第五节增值税减免、上缴及查补调账的会计处理复习思考题,第四章消费税会计第一节消费税概述第二节消费税的计算与申报第三节消费税的会计处理复习思考题,目录,第五章营业税会计第一节营业税概述第二节营业税的计算与申报第三节营业税的会计处理复习思考题,第六章关税会计第一节关税概述第二节关税的计算与申报第三节关税的会计处理第四节海关代征税的稽核复习思考题,目录,第七章出口货物免、退税会计第一节出口货物免、退税概述第二节出口货物免、退税的计算第三节出口货物免、退税的会计处理复习思考题,第八章资源税会计第一节资源税概述第二节资源税的计算与申报第三节资源税的会计处理复习思考题,目录,第九章所得税会计第一节企业所得税概述第二节企业所得税的计算与申报第三节企业所得税会计基础第四节企业所得税的会计处理第五节个人所得税的计算与申报第六节个人所得税的会计处理复习思考题,第十章土地增值税会计第一节土地增值税概述第二节土地增值税的计算与申报第三节土地增值税的会计处理复习思考题,目录,第十一章其他税会计第一节城市维护建设税会计第二节印花税会计第三节耕地占用税会计第四节城镇土地使用税会计第五节房产税会计,第六节车船税会计第七节船舶吨税会计第八节契税会计第九节车辆购置税会计第十节烟叶税会计复习思考题,第一章总论,第一节税务与会计,第一节税务与会计,第一节税务与会计,第一节税务与会计,税收与税收会计税收是一个分配范畴,也是一个历史范畴。它与国家一样,是社会历史发展到一定阶段的产物。税收是随着国家的产生而产生的,是国家财政收入的支柱。税收会计是税务机关核算和监督税款征收和解缴的会计,因此亦称征解会计。,第一节税务与会计,税务与企业会计（大致经历过四个阶段）各自为政，时有冲突在一个相当长的历史时期,国家税法的制定、修订,是没有考虑或很少考虑纳税人在会计上是如何计算、反映的。这就使税法的执行缺乏可靠的基础。,第一节税务与会计,随着税收的不断法制化、企业会计的不断规范化和会计市场化(会计师事务所出现)，一方面代表国家要征税，另一方面企业会计要为纳税人计税并缴税,注册会计师受进行审计。税务与会计作为两个独立的经济领域，在一个较长的历史时期是各自为政的，但随着税法的建立和不断健全，会计的不断成熟和完善，谁都不能再无视对方的存在了。,第一节税务与会计,合二为一,也非无缺会计对税务的这种影响可简单地归纳为以下两点：由于期间利润计算是会计的本质问题，因此，计算税金的程序理所当然要模拟会计方法；通过促进税收法则和商业会计实务的一致性,将两者的矛盾减少到最低限度。,第一节税务与会计,税收有助于提高和改善通常的会计实务的连贯性和科学性。主要表现在三个方面：一是收益实现原则。二是存货估计。三是加速折旧法。,第一节税务与会计,适当分离,各司其职目标不同计量所得的标准不同内含的概念不同计量的依据不同,第一节税务与会计,税务会计理论与实务:持续发展,不断完善随着各国税法税制的不断完善和健全、税收的国际协调的加强,国际会计准则、各国会计准则、会计法规制度的颁布、修订、执行、完善,财务会计与税务会计均呈偏离扩大之势。税务会计也应建立并且也已初步建立起一套理论结构体系,以规范税务会计实务。,第一节税务与会计,税务会计独立成科是发展社会主义市场经济的需要财务会计与税务会计合一的历史作用有利于传统体制下的国家宏观管理有利于传统体制下财政收入的取得有利于统一会计制度的执行,第一节税务与会计,财务会计和税务会计合一不能适应我国经济体制改革的需要不适应我国政府职能的划分和税收制度的改革不能体现税法的严肃性和发挥税收的经济杠杆作用束缚企业的经营自主权,使企业的会计核算不能适应市场经济发展的客观要求不利于会计理论建设和规范会计学科体系,第一节税务与会计,财务会计与税务会计分立是社会主义市场经济的必然发展趋势财务会计与税务会计分立是企业相对独立性的客观要求，也是会计主体理论的要求财务会计与税务会计分立是我国会计改革和税制改革的要求财务会计与税务会计分立是适应我国改革开放的要求,第二节税务会计的概念与模式,第二节税务会计的概念与模式,税务会计的概念税务会计是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计,第二节税务会计的概念与模式,税务会计与财务会计联系税务会计资料来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。,第二节税务会计的概念与模式,区别目标不同对象不同核算基础、处理依据不同计算损益的程序不同,第二节税务会计的概念与模式,税务会计与管理会计管理会计更多是用管理学、统计学中的方法，其资料来源除财务会计外，还有业务资料、统计资料等。尽管税务会计与管理会计都与财务会计有密切关系，但从密切程度看，税务会计与财务会计的关系,要远远比管理会计密切得多。税务会计、成本会计与财务会计应是直系亲属关系，而管理会计与财务会计则是旁系亲属关系。,第二节税务会计的概念与模式,税务会计的模式税务会计模式,既受各国税法立法背景、程序的影响,又受各国会计规范方式、历史传统的影响。但基本归类可以归为非立法会计(盎格鲁撒克逊模式,社会公认型)、立法会计(大陆模式,法治型)和混合会计(准法治型),也可以分为立法与非立法两种模式。立法会计与非立法会计,第二节税务会计的概念与模式,第二节税务会计的概念与模式,诺贝斯(Nobes)将会计按微观实用与宏观控制分类,如表所示会计分类表,第二节税务会计的概念与模式,由于各国税制结构体系不同,税务会计一般有以下三种类型以所得税会计为主体的税务会计。其所得税收入要占税收总收入的50%以上。以流转税(商品税)会计为主体的税务会计。在一些发展中国家,其流转税(商品税)收入是税收总收入的主体,所得税占的比重很小。以流转税与所得税并重的税务会计。实行的是流转税与所得税并重的复合税制,两者所占比重相差不大,共同构成国家的税收收入主体。,第三节税务会计的对象、目标和特点,第三节税务会计的对象、目标和特点,税务会计的对象经营收入经营收入是企业在生产、经营过程中，销售产品(商品)、提供劳务所取得的收入。它是企业资金运动的终点，也是下一次资金运动的起点。生产、经营成本(费用)成本(费用)是企业在生产经营过程中所耗费的全部资金支出它包括生产过程的生产费用和流通过程的流通费用。成本(费用)主要反映企业资金的垫支和耗费，是企业资金补偿的尺度。,第三节税务会计的对象、目标和特点,收益分配收益分配是对企业在一定时期内实现的利润总额的分配。收益主要在国家、企业和职工个人之间进行分配,其“分配”给国家的部分，主要是以缴纳所得税等形式实现的。税款的缴纳或减免由于各种税的计税依据和征收方法不同，同一种税对不同行业、不同纳税人的会计处理也有所不同，因此，反映各种税款的缴纳方法也不尽一致。,第三节税务会计的对象、目标和特点,税务会计的目标依法纳税，履行纳税人义务正确进行税务会计处理,协调与财务会计的关系合理选择纳税方案,科学进行税务筹划税务会计的特点*法定性*广泛性*统一性*独立性,第四节税务会计的前提与原则,第四节税务会计的前提与原则,税务会计的前提纳税主体税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税人权利的单位和个人，亦称“纳税人”,包括自然人和法人。持续经营持续经营前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现它现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。货币的时间价值货币（资金）在其运行过程中具有增值能力。,第四节税务会计的前提与原则,纳税年度纳税年度是指纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间。如我国所得税法规定，应纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止。年度会计核算年度会计核算是税务会计中最根本的前提，即认为税制是建立在年度会计核算期间的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。,第四节税务会计的前提与原则,税务会计的基本原则修正的应计制原则实现制突出地反映了税务会计的重要原则现金流动原则(具体化为公平负税和支付能力)该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。但是,由于实现制不符合会计准则的规定,一般不能用于财务报告目的,一般只适用于个人和不从事商品购销业务的单位的纳税申报。,第四节税务会计的前提与原则,与财务会计日常核算方法相一致原则具体包含：对于已在财务报表中确认的全部事项的当期或递延税款,应确认为当期或递延所得税负债或资产。根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延应课税款,以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额。为确认和计量递延所得税负债或资产,不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应课税款或已颁布税法或税率变更的未来执行情况。,第四节税务会计的前提与原则,划分营业收益与资本收益的原则营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入,通常表现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少。资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券的利益等）。,第四节税务会计的前提与原则,配比原则配比原则是财务会计的一般规范。将其应用于所得税会计,便成为支持“所得税跨期摊配”的重要指导思想。采纳所得税是一种费用的观点意味着，如果所得税符合确认与计量两个标准,则应计会计对于费用就是适宜的。应用应计会计和与之相联系的配比原则,就意味着要根据该期间内为会计目的所报告的收入和费用来确定所得税费用,而不考虑为纳税目的所确认的收入和费用的时间性。,第四节税务会计的前提与原则,确定性原则确定性原则是指在所得税会计处理过程中,按所得税法的规定,在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的性质。这一原则具体体现“递延法”的处理中。可预知性原则可预知性原则是支持并规范“债务法”的原则。债务法关于递延所得税资产或负债的确认模式,是基于这个前提:根据会计准则编制的资产负债表,所报告的资产和负债金额将分别收回或清偿。,第五节税务会计的任务和方法,第五节税务会计的任务与方法,税务会计的任务反映和监督企业对国家税收法令、制度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，正确处理国家与企业的关系。按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，正确计算企业在纳税期内的应缴税款，并进行正确的会计处理。,第五节税务会计的任务与方法,按照税务监缴机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金，完成企业上缴任务，进行相应的会计处理。正确编制、及时报送会计报表和纳税申报表，认真执行税务机关的审