自考会计制度设计(2).ppt

第七章投资业务会计制度的设计,第一节投资业务会计制度设计概述第二节投资业务内部会计控制制度的设计第三节投资业务核算规程的设计,第一节概述,一、投资的概念和特点二、投资业务会计制度设计目标和要求,一、投资的概念和特点（一）概念：1、投资是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,2、分类：1）按照投资者的意图：以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产：交易性金融资产交易性金融资产：能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。如：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资持有至到期投资：符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券可供出售金融资产：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：a、贷款和应收账款b、持有至到期投资c、交易性金融资产。如：企业从二级市场购入的，有报价的债券投资、股票投资、基金投资等,长期股权投资：持有时间超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。如对子公司投资、联营企业投资、合资企业投资投资性房地产：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。2）按投资目的：交易性金融资产持有至到期投资：长期股权投资,（二）投资业务特点：1、一般特点：能为企业带来未来经济利益，可以直接或间接的增加流入企业的现金或现金等价物；收益与风险并存；投资资产的流动性较强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐蔽性；投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和财务处理出现弊端等问题,2、交易性金融资产和可供出售金融资产的特点1）相同点变现能力强能够在公开市场交易并且有明确市价，近期内出售，回收金额不固定或不可确定持有资金作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性投资目的是为了利用生产经营过程中的暂时闲置资金获得一定的收益2）不同点会计核算上可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益；而交易性金融资产取得时发生的交易费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益,3、持有到期投资的特点：1）到期日固定，回收金额固定或可确定2）属于非衍生金融资产3）企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产4）企业有能力持有至到期的非衍生金融资产,衍生金融资产：具有以下特征的金融资产价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等或其他类似变量的变动而变动变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系不要求或很少要求初始净投资在未来某一日期结算,4、长期股权投资的特点1）投资目的一般是为了控制被投资公司的经营管理权，对该公司的股利发放方针施加影响，或者为企业未来某项经营活动的需要积累一笔数额较大的资金，或者为了获得其他行业、其他地区较高的利润，而不仅仅是使闲置的现金发挥效益。2）投资风险较大3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少；在没有出现特殊情况时，投资企业通常无意在短期内收回投资4）有合同、章程等法律文件的严格约束5）会计核算复杂,二、投资业务会计制度设计目标和要求（一）投资业务会计制度设计目标1、防范投资风险2、保护投资资产的安全与完整3、提供真实投资状况的财务信息,（二）投资业务会计制度设计要求1、安全要求2、成本效益要求3、权责明确、奖惩结合要求4、信息反馈要求,第二节投资业务内部会计控制制度的设计,一、职责分离制度的设计二、授权批准制度的设计三、投资会计核算控制制度的设计四、财务分析控制制度的设计,一、职责分离制度的设计（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离1、投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离2、证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离3、参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离（四）对外投资处置的审批与执行人员相分离,二、授权批准制度的设计（一）对外投资决策的授权批准程序一般投资项目，如用少量闲置现金进行临时性短期投资，投资计划可由董事会授权的一位高级职员负责审批；重大投资项目的决策应当实行集体审议联签（二）对外投资业务实施的授权批准程序企业应授权具体部门或人员办理投资业务，每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。这些业务的执行，都必须按照企业最高管理当局已批准的计划和下达的指令进行。（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序1、对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明，股票、债券等2、权益证书可以委托金融机构保管，也可自行保管3、指定专门的部门或人员保管，并建立详细记录（四）对外投资实施方案变更的授权批准程序应当经企业最高决策机构或其授权人员审查批准,三、投资会计核算控制制度的设计,（一）投资取得控制制度的设计：1、对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计1）签订明确的委托合同，明确双方权利与义务2）经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核批准的文件作为投资指令3）经纪人应填写成交通知书，成交通知书应由财务经理或其授权的其他人员进行审核,2、投资记名登记控制制度的设计：以现金投资为例：1）严格控制企业在证券公司开户2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金帐户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书,（二）投资保管控制制度的设计：1、企业自行保管有价证券实物时，应当规定必须存放在银行保险箱或专门的保管库内，只有经过授权的人员才能接触证券2、证券保管人员必须设置证券登记簿，对于任何证券的存入或取出，都要根据经过复核和批准的原始凭证记录详细情况，并由所有经手人员签名。证券登记簿应与会计部门的投资明细账定期由专人核对3、企业自行保管有价证券实物，要由与投资业务无关的人员定期对证券进行核对或实地盘点。盘点工作必须由两名以上人员共同进行。,（三）投资收益控制制度的设计：1、对外投资收益收取的控制制度1）关注投资收益发放公告2）投资收益实际取得的控制2、对外投资收益记录的控制制度1）核对投资收益2）记录投资收益3）专人对投资收益记录进行审核,（四）投资处置控制制度的设计：1、严格执行审批手续：任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会批准2、合理确定转让价格3、认真审核相关审批文件,（五）投资盘点控制制度的设计：由两个以上内部审计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点1、对外投资资产清查的帐证相符2、对外投资资产清查的帐实相符3、对外投资资产清查的处理,四、财务分析控制制度的设计1、分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算2、了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况3、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司资料4、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告,第三节投资业务核算规程的设计,（一）投资业务原始凭证的设计1、经纪人通知书：企业投资经纪人进行投资活动的书面记录2、投资合同或投资协议：企业进行长期股权投资时与被投资单位签订的表明相互权利与义务关系的法律文件,1）企业合并方式形成长期股权投资的会计处理同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时：借：长期股权投资（按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值）资本公积（按其差额）或借记资本公积。资本公积不足冲减的，借记“盈余公积、利润分配未分配利润”,例1：乙公司和丙公司同为甲集团的子公司，2007年1月2日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存款50000000元作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日丙公司的账面所有者权益总额为80000000元。假定乙公司合并时“资本公积股本溢价”科目的余额为5000000元。根据以上资料，乙公司应作如下会计分录：借：长期股权投资丙公司（成本）48000000（80000000*60%=4800000）资本公积股本溢价2000000贷：银行存款50000000实际支付金额与长期股权投资初始投资成本之间的差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时：借：长期股权投资（以公允价值为基础）应收股利（按享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值）营业外收入（购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值）如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉,2）非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理可比照非同一控制下企业合并取得投资的规定进行3、债券契约：明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施,4、交割单：又称证券成交报告单，是企业在证券市场购入和售出股票、债券、基金，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证1）交易性金融资产的取得和收回取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（按公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（或其他货币资金存出投资款）收回交易性金融资产当收回金额大于交易性金融资产净值时：借：银行存款（或其他货币资金存出投资款）贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益当收回金额小于交易性金融资产净值时：借记：“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，借记或贷记“投资收益”,例如：2010年5月15日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。其他资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利。（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元。（3）8月10日，甲公司将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。甲公司账务处理如下：（1）5月15日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000,（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款600000贷：应收投利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月10日，乙公司股票全部出售：借：银行存款1500000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000投资收益200000同时，借：公允价值变动损益300000贷：投资收益300000,2）持有至到期投资的取得与收回取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本（投资面值）应收利息（支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付金额）或贷记“持有至到期投资利息调整”收回持有至到期投资借：银行存款等（实际收到金额）贷：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息投资收益（差额）或借记“投资收益”，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备,A公司2008年1月1日购得B公司新发行5年期债券，债券票面金额100万，票面年利率9%。如果A公司的购买价格95万，相关费用1万。借：持有至到期投资-B公司（成本）100贷：银行存款96持有至到期投资-B公司（利息调整）4如果购买价格105万，相关费用1万借：持有至到期投资-B公司（成本）100持有至到期投资-B公司（利息调整）6贷：银行存款106实质上就是对持有至到期投资在票面价格的基础上，以取得该笔资产所支付的资产的公允价值为该笔投资实际价值的一个调整。利息调整在借方的，对B公司来说是折价发行，贷方是溢价发行。,5、股息红利领款收据1）根据分红公告借：应收股利贷：投资收益2）根据股息红利领款收据借：银行存款贷：应收股利,6、股利分配公告：1）持有期间采用成本法核算收益借：银行存款贷：投资收益（被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额）长期股权投资（被投资单位累计分派现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资方累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回）2）持有期间采用权益法核算收益借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（按被投资单位实现的净损益的份额）如：被投资方本年实现净利润2000000元，投资方所占比例为30%，则：借：长期股权投资-损益调整600000贷：投资收益600000如果投资企业确认被投资单位发生净亏损，则编制相反分录，但减少的长期股权投资，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,7、资本公积金转增股本公告采用权益法核算：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积,（1）根据该原始凭证，会计人员对分期付息的持有至到期投资各期的摊余成本和利息收入及应收利息，编制如下会计分录：借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算）持有至到期投资利息调整（差额）或借记“持有至到期投资利息调整”（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的：借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计算的应收未收利息）贷：投资收益持有至到期投资利息调整,8、各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表,例如：企业购买债券，面值10000000元，票面利率6%，实际利率5%，五年期，发行价10432700元。按持有至到期投资核算。借：持有至到期投资-面值10000000-利息调整432700贷：银行存款10432700借：应收利息10000000*6%=600000贷：投资收益10432700*5%=521635持有至到期投资-利息调整78365,9、股票、债券、基金期末公允价值表当交易性投资的公允价值低于其账面余额，按其差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,（二）投资业务账簿的设计1.股票投资备查簿的设计。股票投资备查簿的一般格式如表所示（以下以交易性金融资产为例说明投资备查簿的一般格式）,2.债券投资备查簿债券投资备查簿的一般格式如表所示。,3.基金投资备查簿。基金投资备查簿的一般格式如表所示,二、交易性金融资产业务处理程序的设（一）交易性投资购入业务的处理程序1.交易性金融资产购入业务处理程序2.交易性金融资产购入业务处理程序控制要点。（二）交易性投资收益业务的处理程序1.交易性投资收益业务处理程序。2.交易性投资收益业务处理程序控制要点。,（三）交易性投资出售业务的处理程序1.交易性投资出售业务处理程序。2.交易性投资出售环节控制要点。（四）交易性投资期末计价业务的处理程序1.在资产负债表日，投资业务部门编制“股票、债券、基金期末公允价值表”（即资产负债表日收盘价），一式两联，一联留存，一联交会计部门。2.会计部门收到“股票、债券、基金期末公允价值表”后，与已登记入账的初始投资成本对比，编制调整分录，会计人员应及时登记“公允价值变动损益”账簿、“交易性金融资产-公允价值变动”账簿及证券投资登记簿。,三、持有至到期投资业务处理程序的设计（一）持有至到期投资购入业务处理程序的设计（二）持有至到期投资收益业务处