基础会计财产清查(2).ppt

第九章财产清查,第一节财产清查概述,财产实存数账面结存数,财产清查：根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。,？,财产清查的种类,财产清查,按清查时间,按清查范围,按执行单位,全部清查,局部清查,定期清查,不定期清查,内部清查,外部清查,按清查范围,做法：对全部财产进行盘点和核对,全部清查,特点：范围广、时间长、工作量大等,几种情况采用：年终决算之前企业关停并转或改变其隶属关系中外合资、国内联营开展清产核资单位主要负责人调离工作,局部清查,做法：根据需要对企业的一部分财产进行清查,库存现金、银行存款、原材料、产品、债权债务,按清查时间,做法：根据计划安排的时间对财产进行清查,定期清查,通常在年末、季末或月末结账前进行,不定期清查,做法：根据需要所进行的临时清查,更换财产物资保管员发生非常损失时有关单位对本企业进行审计时,做法：由本企业的有关人员进行,内部清查,外部清查,做法：由企业外部的有关部门或人员进行,按执行单位,1.清查方法实地盘点法。2.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,一、货币资金的清查,（一）库存现金的清查,第二节财产清查的内容和方法,1.清查方法：与银行“对账单”核对。2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,（二）银行存款的清查,尚未收到收款通知，暂未入账未达账项,收回款项并已入账,收款通知(送企业),未达账项的四种情况：见教材【例91】【例94】。,（4）“银行存款余额调节表”的编制方法（见下页图示）,银行存款日记账月初余额500000（略）9-1450009-2300000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额245000,吸收存款（对账单）（略）月初余额5000009-480009-325000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额517000,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已付企业未付,银行已收企业未收,企业,银行,银行存款日记账月初余额500000（略）9-1450009-2300000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额245000,企业已收银行未收,企业已付银行未付,企业,银行,银行存款余额调节表200年12月31日,银行已付企业未付,银行已收企业未收,（5）对“银行存款余额调节表”的注意要点调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用）“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证,存货的盘存制度,存货盘存制度的含义,本月第一批甲产品完工2件，每件成本120元,本月售出甲产品3件,月末甲产品的结存情况如何？,结存数量是多少？,结存成本是多少？,确定方法称为存货盘存制度,包括：永续盘存制和实地盘存制。,月初结存甲产品2件，每件成本100元,本月第二批甲产品完工2件，每件成本110元,解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数,解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数,(一)永续盘存制的概念,亦称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。,一、永续盘存制,【例10-1】（见下图）,永续盘存制确定存货结存数量的基本做法,原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克,平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录,可随时计算确定结存存货数量,永续盘存制（账面盘存制）,期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量,仓储部门,(二)永续盘存制下的账簿组织,经常核对,定期不定期进行财产清查,会计部门,（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算,1.期末存货结存数量的确定：,账面期初结存数量+本期增加数量本期减少数量,本月第一批甲产品完工2件，每件成本120元,本月售出甲产品3件,月末甲产品的结存情况如何？,结存数量是多少？,结存成本是多少？,月初结存甲产品2件，每件成本100元,本月第二批甲产品完工2件，每件成本110元,2+4-3=3,2.期末存货结存成本的确定：,（1）如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本存货数量,月初结存甲产品2件，每件成本元，本月生产完工4件，每件成本元,本月售出甲产品3件,月末甲产品的结存情况如何？,结存数量是多少？3件,结存成本是多少？,1003=300,100,100,2.期末存货结存成本的确定：,（2）如果各批存货价格不一致：,本月售出甲产品3件,月末甲产品的结存情况如何？,结存数量是多少？3件,结存成本是多少,期末结存成本=期初结存成本+本期增加成本本期减少成本,？,可从有关的明细帐户中取得,根据企业采取的发出存货计价方法确定,发出存货计价方法,本月第一批甲产品完工2件，每件成本元,月初结存甲产品2件，每件成本元,本月第二批甲产品完工2件，每件成本元,100,120,110,先进先出法,假设先入库的存货先发出，即按照存货入库的先后顺序，用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法。,120元/件,100元/件,可随时计算，也可月末一次计算期末存货价值比较接近当前市价在物价上涨时，本期发出存货成本要比当前市价低，从而使本期利润偏高，多交所得税,110元/件,按先进先出法计算期末存货成本【例9-6】资料见表85。甲材料月初结存4000千克，总成本77600元；本月购入2000千克，总成本41200元；本月发出5500千克，总成本108500元。12月7日发出甲材料成本：19.40150029100（元）12月25日发出甲材料成本：19.40250020.60150079400（元）本月发出甲材料全部成本：2910079400108500（元）,月末结存甲材料成本：776004120010850010300（元）,库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件,或：9000198001656012240（元）,先进先出法下期末存货成本的计算,加权平均法,月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,120元/件,100元/件,加权平均成本=（期初结存存货成本+本期入库存货成本）（期初结存存货数量+本期入库存货数量）,发出存货成本=加权平均成本发出存货数量,期末结存存货成本=加权平均成本期末存货数量,加权平均成本=6606=110元/件,发出存货成本=1103=330元,期末结存存货成本=1103=330元,110元/件,110元/件,按加权平均法计算期末存货成本【例96】资料见表85。甲材料月初结存4000千克，总成本77600元；本月购入2000千克，总成本41200元；本月发出5500千克，总成本108900元。本月甲材料的加权平均成本为：（7760041200）（40002000）19.80（元）本月发出甲材料的成本为：19.805500108900（元）,月末结存甲材料成本：77600412001089009900（元）,加权平均法下发出存货成本、期末结存存货成本的计算,库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件,以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。,个别计价法,每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。,120元/件,100元/件,110元/件,发出存货成本=1202+1101=350元,期末结存存货成本=1002+1101=310元,【例10-1】的假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为：6月8日销售的商品70件为期初结存的存货：即销售成本70604200（元）6月20日销售的商品50件为6月15日的进货：即销售成本50623100（元）,个别计价法,6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。即销售成本606030627320（元）6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。即销售成本560106245683980（元）本期发出存货成本：420031007320398016740（元）期末存货成本：156010621556812060（元）,（五）永续盘存制的优、缺点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力3.适用范围为多数企业所采用。,二、实地盘存制,1.实地盘存制的概念在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。,2.实地盘存制的一般程序设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。,可从有关的明细帐户中取得,期末存货实地盘存数单价,永续盘存制,本期入库存货成本,本期发出存货成本,期初结存存货成本,期末结存存货成本,=,+,-,实地盘存制,本期入库存货成本,本期发出存货成本,期初结存存货成本,期末结存存货成本,=,+,-,实地盘点,先进先出法加权平均法个别计价法,实地盘存制的优、缺点1.优点核算简单，工作量小。2.缺点核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。,（一）清查方法实地盘点法：机械设备、包装好的原材料、在产品、库存商品技术推算法：散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产抽样盘存法：数量多、重量和体积比较均衡的实物财产函证核对法：对委托外单位加工或保管的实物财产（二）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图),二、实物财产的清查,账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：,账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证,账存实存对比表的参考格式,根据盘存单填列,根据有关账户填列,账存实存对比结果,(一）清查方法：询证核对法。（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。P276,三、应收、应付款的清查,一、财产清查结果的处理步骤,第四节财产清查结果的处理,（二）处理步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,二、财产清查结果的会计处理,待处理财产损益,登记各项财产的盘盈数,登记各项财产盘亏、毁损数,各