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第八章责任会计,1,第12章责任会计,第八章责任会计,2,责任会计是会计核算和会计管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度，要求在企业内部以可控责任为目标划分责任中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核算工作，最后通过预算与实际执行结果的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现奖惩。,第八章责任会计,3,本章主要内容,责任会计概述,责任中心,内部转移价格,第八章责任会计,4,责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。实施责任会计需要企业具备一定的基础和条件。,第一节责任会计概述,第八章责任会计,5,分权管理与责任会计分权管理的概念分权管理就是将生产经营决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其能对日常经营活动及时作出有效决策的一种组织管理形式。实施分权管理的原因信息的专门化反应的及时化下级管理人员的积极性,分权管理与责任会计,第八章责任会计,6,分权管理的优缺点,优点：企业最高管理层能将其有效的时间和精力集中于企业的战略决策，以保证企业始终有一个正确的发展目标。能赋予中下层管理人员更多的责任和相应的权力，并为评价各部门的工作业绩提供了基础。管理机构对客观情况的变化能够作出迅速的反映。缺点：可能导致相互独立的分部产生职能失调行为;可能导致各分部之间为了各自的利益而相互冲突、摩擦和竞争，使企业难以统一指挥与调度；各分部的设置及各项管理信息的归集与传递，会相应地增加行政费用的开支，引起一定的浪费。如果企业总部管理费用要分配到各分部且被分部管理人员认为不公，则会损伤分部管理人员的工作积极性。,第八章责任会计,7,第八章责任会计,8,分权管理对会计信息系统的要求,企业实施分权管理，需要会计师为企业总部提供一套据以评价、考核并协调成员组织行为的专用会计信息责任会计是在分权管理的条件下，在企业内部建立若干个责任中心，并对其分工负责的经济活动进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。实际上它就是把会计资料同各有关责任中心紧密联系起来的信息系统。,第八章责任会计,9,第八章责任会计,10,责任会计的基本内容,1.设置责任中心，明确权责范围。,2.编制责任预算，确定考核标准。,3.提交责任报告，考核预算执行情况。,4.评价经营业绩，实施奖惩制度。,第八章责任会计,11,责任会计的基本原则,1.责、权、利相结合原则2.可控性原则3.统一性原则（总体优化原则）4.激励原则5.反馈原则,第八章责任会计,12,第二节责任中心,责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。,为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。,凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。,第八章责任会计,13,责任中心分类,按其责任权限范围及业务活动的特点不同划分,比成本中心更高一级,第八章责任会计,14,平衡计分卡的产生与发展,平衡计分卡的提出可以追溯到1990年。美国马萨诸塞州的一个企业战略研究所诺顿研究所承接了一项课题：“如何评价未来组织的效绩”。所长戴维诺顿（DavidPNorton）担任这项研究的带头人，哈佛大学商学院会计学教授罗伯特卡普兰（RobertSKaplan）担任学术顾问。他们召集12个公司的代表们每两个月集会一次，共同制定一个新的效绩评价模式。,第八章责任会计,15,他们在研究中发现：企业并非只依赖于一套测评指标。因为没有哪一种单一的测评方法能够提供一个清楚的绩效目标。高管人员希望财务指标和非财务指标能够完美的结合起来，从而快速而全面地考察企业的绩效。平衡计分卡包含着财务业绩指标（结果指标）。同时，平衡计分卡通过对顾客方面、内部流程、学习与创新三个方面的业务指标。非财务指标是未来财务指标的驱动器。,第八章责任会计,16,2001年，平衡计分卡开始风靡全球。平衡计分卡已在世界范围内获得更加普遍的认同和应用，中国的企业和非盈利机构，也已开始掀起平衡计分卡的应用高潮。,第八章责任会计,17,平衡计分卡包括四个方面的内容，从四个维度回答了四个基本而重要的问题：财务维度：我们怎样满足股东的要求？顾客维度：顾客如何看待我们？内部流程维度：我们必须擅长什么？学习和成长维度：我们能否继续提高并创造价值？,平衡计分卡的构成内容,第八章责任会计,18,第八章责任会计,19,平衡计分卡保留了财务方面的指标，因为财务指标可以定量的描述行动方案的经济后果。财务业绩指标可以反映出公司的策略对财务业绩的提高是否有帮助。财务指标往往和获利能力相联系，如营业收入、投资报酬率、经济增加值、收入增长率等。财务业绩指标内部也存在层次性。股东价值是最终目标；资产是“赚钱”的工具，因此企业必须充分利用资产；如何才能利用好资产呢？一是要扩大收入，提高资产的周转率，二是要降低成本，提高盈利的空间。财务指标可以划分为四个不同的类别，见图112,1）财务维度,第八章责任会计,20,第八章责任会计,21,2）顾客维度,在平衡计分卡的顾客方面，管理者要确定将要面对的目标客户和市场，并计量经营单位在这个目标市场中的业绩情况。顾客方面的核心指标有：顾客满意度、顾客保持度、新客户增长速度、客户盈利能力以及市场份额等。,第八章责任会计,22,第八章责任会计,23,3）内部流程维度,经营部门要确认企业必须做好哪些关键的内部流程。关键的内部流程可以使企业传达在目标市场中吸引和保持客户所需的价值观念；满足股东的财务期望。业务流程方面的评价指标主要有：评价企业创新能力的指标、评价企业生产经营业绩的指标和评价企业售后服务业绩的指标。,第八章责任会计,24,第八章责任会计,25,4）学习与成长方面,学习与成长方面确立了企业长期的成长和进步的基础结构。仅凭今天的技术和生产能力，企业不能实现其客户和内部流程方面的目标。激烈的全球竞争要求企业不断提高他们向客户提供价值的能力。,第八章责任会计,26,第八章责任会计,27,三、平衡计分卡的特点,体系了“平衡”的思想：财务指标和非财务指标的平衡长期目标和短期目标之间的平衡在结果和过程动因之间的平衡外部测评指标（股东和顾客）和内部流程测评指标之间的平衡,第八章责任会计,28,四、把平衡计分卡作为战略管理体系的基石,使用平衡计分卡的经理们，不必只把短期财务指标视为公司的唯一指标。平衡计分法使他们引入了四个新的管理程序，这四个程序既可以单独，也可以共同把长期战略目标与短期行动联系起来。第一个程序是说明愿景，它有助于经理们就企业的使命和战略达成共识，并转化成为一套完整的目标和测评指标。,第八章责任会计,29,第二个程序是沟通与联系。通过这个程序，管理者们、上下级之间可以进行战略沟通，并把战略与各部门和个人的目标联系起来。第三个程序是经营规划，它使公司实现业务计划与财务计划的一体化。第四个程序是反馈与学习，他使得公司具备了战略性学习的能力。,第八章责任会计,30,责任中心成本中心,一个成本中心可以由若干个更小的成本中心组成；大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的可以是车间、工段、班组。,成本中心是指只发生成本(费用)而不取得收入，或虽有少量收入但不成为主要的考核内容的责任中心。,任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。对这类责任中心只是考核成本，而不能考核其他内容。,第八章责任会计,31,责任成本,成本中心所发生的各项可控成本，即为该中心的责任成本。成本中心只对其可控成本负责。,(1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；可知,凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本。,(3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。可控,(2)责任中心能够对成本进行计量；可计量,可控成本的判断条件：,第八章责任会计,32,责任成本与产品成本的区别,第八章责任会计,33,成本中心的考核,通常是将责任中心实际发生的责任成本与预算数进行比较，考察其差异。计算的指标如下：成本差异额实际责任成本预算责任成本成本差异率成本差异额预算责任成本100%,第八章责任会计,34,注意：进行考核时，如果实际产量与预算产量不一致，应首先将预算责任成本指标中的预算产量调整为实际产量，然后再计算上述指标。例1:某成本中心生产A产品，预算产量7000件，标准单位责任成本为200元；实际产量6000件，实际单位责任成本为180元。要求：计算该成本中心的成本差异额和差异率。,第八章责任会计,35,解：成本差异额60001806000200120000元（节约）成本差异率120000（6000200）100%10%该成本中心的成本降低额为120000元，成本降低率为10%。如果不将预算责任成本指标中的预算产量调整为实际产量，则成本差异额60001807000200320000元（节约）成本差异率320000（6000200）100%26.67%这种成本差异额与成本差异率包含了产量的变动，不能真实地反映成本中心成本控制工作的好坏。,第八章责任会计,36,成本中心业绩评价与业绩报告,业绩评价通常以责任预算为依据，对责任预算的执行情况进行系统的记录和计量，并定期编制业绩报告，将实际完成情况与责任预算相比较，借以考核与评价各责任中心的工作业绩。业绩报告是根据责任会计记录而编制的反映责任预算实际执行情况的会计报告。其形式主要有报表、数据分析和文字说明等。,第八章责任会计,37,成本中心业绩报告,成本中心的业绩报告通常按该中心可控成本的各明细项目，列示其预算数、实际数和差异数三栏。在业绩报告中可分别设制可控总成本考核指标和单位成本项目考核指标。例2:某车间本月实际生产A产品2500件，实际消耗资料如下：原材料3250千克，单价1.5元，直接人工23400小时，工资费2000元，工具费220元，电力费950元，管理人员工资1200元，折旧费8000元，加班费100元，其它250元。该车间弹性预算为（业务量范围20003000件）：原材料单耗标准1.5千克，单位成本1.5元，单件标准工时1.5小时/件，工资率0.60元/小时，工具费率0.07元/小时，电力费率0.30元/小时，管理人员工资1000元，折旧费8000元，其它300元。根据以上资料编制业绩报告如下表：,第八章责任会计,38,某车间责任报告表表中：实际单位产品原材料成本=（3250/2500）1.5=1.95元实际单位产品工资费=2000/2500=0.8元,第八章责任会计,39,责任中心利润中心,利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润的责任中心。如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车间。,利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。一般来说，企业内部的各个单位都有自己的可控成本(费用)，所以成为利润中心的关键在于是否存在可控收入。,第八章责任会计,40,利润中心的分类,自然利润中心,完全的自然利润中心,不完全的自然利润中心,具有完全的价格制定权，还应拥有材料采购权和生产决策权。,只有部分价格制定权或只有价格执行权,以对外销售产品而取得实际收入为特征,人为利润中心,以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征。,第八章责任会计,41,利润中心的考核指标,当利润中心不计算共同成本或不可控成本时：,计算该利润中心的边际贡献总额,第八章责任会计,42,当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算：,【例122】,边际贡献总额负责人可控利润总额可控利润总额公司利润总额,第八章责任会计,43,利润中心业绩评价与业绩报告,业绩评价应以贡献毛益为重点，结合销售收入和税前利润指标，通过将一定期间的实际数与预算数进行对比，来评价其工作业绩。业绩评价的依据业绩报告例3：某利润中心本月经营资料如下表，编制该利润中心的责任报告,第八章责任会计,44,某利润中心责任报告单位：元表中有关数字计算：实际销售收入=实际变动成本/变动成本率=48000/60%=80000元销售收入差异=变动成本差异/变动成本率差异=1200/8%=15000元预算销售收入=实际销售收入销售收入差异=80000+15000=95000元,第八章责任会计,45,责任中心投资中心,投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的责任中心。,该种责任中心不仅要对责任成本、责任利润负责，还要对投资的收益负责。,投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。,第八章责任会计,46,投资中心的考核指标主要有两个：投资报酬率(ROI)=经营净利润经营资产100%剩余收益=利润-投资额预期最低投资报酬率,投资中心的业绩评价,第八章责任会计,47,投资利润率的不足,投资利润率的不足：由于通货膨胀的影响，使资产账面价值失真，从而每年少计折旧，虚增利润，使投资利润率提高。会使一些投资中心不愿从事投资利润率较低，但对整个企业有利的投资项目，从而导致决策失误。投资规模不同时会出现不公正的评价,第八章责任会计,48,例4：某投资中心第一年经营资料为：营业资产平均占用额100000元，营业利润20000元，则投资利润率为20%，规定最低的投资利润率为10%。准备第二年让该中心增加一项投资额为20000元，预计利润3000元的投资，请问该中心会接受吗？解：若从投资报酬率考虑，接受投资后，中心的投资利润率为：（20000+3000）/（100000+20000）=19%使中心投资利润率下降1%，所以不会接受。但实际上，这项投资的投资利润率为15%（3000/20000），大于规定的最低投资利润率10%，并产新的现金流量：30002000010%=1000元。这对该中心和整个企业都是有利的，应该接受。,第八章责任会计,49,剩余收益的优点1.能较全面评价中心业绩，防止投资中心受本位主义影响。例6：将前述例4的资料，用剩余收益加以比较考核：第一年：剩余收益=2000010000010%=10000元第二年接受新投资后：剩余收益=2300012000010%=11000元接受新投资后，能为该投资中心多带来1000元的剩余收益。所以可以接受。,第八章责任会计,50,例5：甲投资中心营业资产平均占用额为90000元，营业利润20000元；乙投资中心营业资产平均占用额为50000元，营业利润12500元。资金成本率为15%。那个投资中心更有优势？解：若按投资报酬率比较：甲为20000/90000100%=22.2%乙为12500/50000100%=25%乙的投资效果好。但用差两分析法：两中心的差量收益为7500（2000012500），差量投资为40000（9000050000），差量投资报酬率为18.75%(7500/40000100%),明显高于资金成本率15%，所以，扣除成本后，甲比乙有更大的获利能力。,第八章责任会计,51,2.对不同规模的投资中心的评价问题将容易解决例7：将前述例5的资料，用剩余收益加以评价：甲中心剩余收益=200009000015%=6500元乙中心剩余收益=125005000015%=5000元甲中心剩余收益乙中心剩余收益，甲优于乙。所以，剩余收益指标能使对投资中心的业绩评价和对其经济实力的考核相一致。,第八章责任会计,52,3.在投资报酬率相同的几个投资项目中，可评出优劣。例8：某公司内一投资中心占用的营业资产平均余额为200000元，目标营业利润为35000元，该公司各投资中心加权平均投资报酬率为10%。计划期间该公司有两个投资项目：甲项目预计投资额为100000元，预期营业利润为11800元；乙项目预计投资额为50000元，预期营业利润为4000元。该投资中心是否接受这两个