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合并报表,股权取得日后合并报表,第三章股权取得日合并报表,第一节合并会计报表概述,一编制合并会计报表的目的,提供信息,二合并报表的构成,（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表(五)合并会计报表附注,1统一的决算日和会计期间2统一的会计政策3统一的编报货币4采用权益法核算,三编制合并会计报表的基本条件,四合并报表的合并理论,所有权理论经济实体理论母公司理论,母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业,五合并报表的范围,母公司控制的其他被投资企业,与其他投资者的协议,公司章程或协议,任免董事或高管的权力,半数以上的表决权,六不应纳入合并报表范围的子公司,已宣告被清理整顿的子公司已宣告破产的子公司准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司非持续经营的所有者权益为负数的子公司资金调度受到限制的境外子公司,已准备关停并转的子公司,七子公司应该提供的资料,1个别会计报表及附表、附注子公司会计政策、会计估计变更和以前年度差错更正的资料子公司所有者权益变动的明细资料子公司利润分配的有关资料内部往来及业务的资料,例：内部股权投资及收益分配明细表,填报单位：年月日,八编制合并报表的程序,1设计工作底稿2将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿3在工作底稿中计算各项目的“合计数”4编制抵销分录5计算合并会计报表各项目的数额6将合并数抄入正式报表,第二节股权取得日合并报表的编制,一购买法,抵销分录,合并价差,少数股权,（一）持有全部股份,公允价值,100万,购买价格,100万,1投资成本等于子公司净资产账面价,子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为100万元。,购买时：,长期股权投资100银行存款100,编制合并报表时：,净资产100长期股权投资100,为何要编抵消分录？,A公司投资时：长期股权投资100银行存款100,B公司接受投资时：银行存款100股本100,2投资成本高于子公司净资产账面价,子公司净资产账面价值100万、公允价值95万，购买价130万。,购买时：,长期股权投资投资成本100股权投资差额30银行存款130,编制合并报表时：,净资产100合并价差30长期股权投资130,3投资成本低于子公司净资产账面价,子公司净资产账面价值100万、公允价值90万，购买价75万。,购买时：,长期股权投资投资成本100长期股权投资股权投资差额25银行存款75,编制合并报表时：,净资产100长期股权投资75合并价差25,（二）母公司持有部分股权,1投资成本等于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值、公允价值和购买价均为100万元，以80万元购买80%的股权。,长期股权投资80银行存款80,投资时：,编合并报表时：,净资产100长期股权投资80少数股东权益20,1投资成本不等于子公司净资产账面价,子公司净资产账面价值100万元、购买价为120万元，以100万元购买70%的股权。,长期股权投资投资成本70股权投资差额50银行存款120,投资时：,编合并报表时：,净资产100合并价差50长期股权投资120少数股东权益30,二权益结合法,不会有合并价差，在