财务报告的概述(PPT 49页)

第八章财务报告,本章内容提示,8.1财务报告的概述8.2资产负债表8.3利润表8.4现金流量表8.5会计报表分析,第一节会计报表概述,编制财务报告的意义,会计报表的分类,会计报表的编制要求,财务报告的组成,财务报告的报送、汇总和审批,1、会计报告的含义,反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；反映企业一定时期内经营成果的文件；反映企业一定时期内现金流量情况的文件。,2、编制财务报告的意义(作用),会计报表,财政、税务、审计等有关部门依据会计报表，可以检查企业财经纪律执行情况，财务管理情况和税法的执行及税收任务的完成情况，进行国家宏观管理和调控。,国家经济管理机构通过对报表汇总，分析宏观经济的运行情况,促进社会资源合理分配，为宏观管理和调控提供依据。,企业的投资者、潜在的投资者和债权人通过阅读报表了解企业的偿债能力、获利能力、投资报酬和利润分配情况等，了解企业经营活动范围及发展趋势，椐此做出投资、融资和信贷决策。,企业管理者依据会计报表，可以系统了解企业的财务状况，经营成果并发现经营管理中存在的问题，以便于迅速做出调整措施，不断提高经济效益。,二、财务报告的组成,(一)会计报表财务报告的核心内容1、主表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益增减变动表2、附表：利润分配表、主营业务收支明细表、资产减值准备明细表、应交增值税明细表(二)会计报表附注：对会计报表编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的解释。(三)财务情况说明书：为了解和评价企业财务状况和经营成果所提供的书面资料。(现在不强制企业提供),三、会计报表的种类,(二)内容完整：必须按规定的报表种类、格式和内容编制,四、会计报表的编制要求,(一)数字真实：各个项目的数字必须真实可靠编制报表前必须做好的工作,(三)计算准确：报表项目金额并非账簿数字的简单转抄,(四)编报及时：要按规定的报送日期报送月报月份终了后6天内对外提供季报季度终了后15天内对外提供年报年度终了后60天内对外提供,(五)指标可比:会计计量和填报方法应保持前后期一致，不能随便变动；若确需变动，应将变动和变动的影响告诉报表使用者。,五、财务报告的报送、汇总和审批,1、按规定的报送期限报送财务报告对外提供财务报告的形式要求:2、各个报送单位应向哪些部门或单位报送财务报告，这同各单位的隶属关系、经济管理和经济监督的需要有关。3、企业按规定向有关各方面提供财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致4、财务报告的审核包括技术性审核：报表编制、报送是否合规内容性审核：内容是否符合财经法规制度要求,第二节资产负债表,资产负债表的概念和作用,资产负债表的格式,资产负债表的编制,1、资产负债表的概念,资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，是静态会计报表。,特定日期：是指某一特定的时点，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。,财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。,(1)可以全面综合地了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债和所有者权益的状况(2)通过对资产负债表的分析，评价企业的偿债能力和筹资能力(3)考察企业资本的保全和增值情况(4)分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度(5)通过前后期资产负债表的分析，预测企业未来的财务状况和变化趋势,2、资产负债表的作用,二、资产负债表的格式,(一)报告式资产负债表(垂直式资产负债表)编制单位：年月日单位：元,资产负债表,(二)账户式资产负债表,单位名称：年月日单位：元,表首,表体,左右账户式,资产负债表,三、资产负债表的编制,单位名称：年月日单位：元,表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位,年初数应根据上年度报表的年未数填列。,年末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。,资产负债表期末数的填列,资产负债表项目的期末数大多数根据相应的总账科目或明细科目的期末余额直接填列;部分期末余额项目需要根据总账或明细账科目的余额分析计算填列。,“未分配利润”项目在编制年报表时，由于期末“本年利润”账户结转“利润分配”账户后无余额，故年报表的余额以“利润分配”账户余额填列。,1、根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目,根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。,“货币资金”项目的期末数,=,“库存现金”账户余额,+,“银行存款”账户余额,+,“其他货币资金”账户余额,“存货”项目的期末数,=,“原材料”账户余额,+,“库存商品”账户余额,+,其他存货账户余额,“未分配利润”项目的期末数,=,“利润分配”账户余额,+,“本年利润”账户余额,如果两账户余额相加后为贷方余额，表示利润，本项目以正数填列。如为借方余额，表示亏损，本项目以负数填列。,2、根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目,根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”项目。,解析：,本类六个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。,“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。,某企业月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细账情况如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。,借应收账款D单位贷,期末余额20000,借应收账款B单位贷,期末余额3000,应收账款项目的期末数=30000+6000=36000,预收账款项目的期末数=3000+20000=23000,“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。,某企业其有关账户余额情况如下：,要求：请填写该企业在资产负债表中有关项目的金额,“资产负债表”的有些项目在填列时根据账户余额方向的不同，在表上分别以“正数”和“负数”填列。如：“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末余额填列，如为借方余额，以正数填列，如为贷方余额，以负数填列。“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“未分配利润”等项目，如其所依据填列的账户期末为贷方余额，以“正数”填列，期末为借方余额，以“负数”填列。,第三节利润表,利润表的概念及作用,利润表的格式,利润表的编制,1、利润表的概念,利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。是动态报表。,一定期间：是指某一特定的时间段，如月度、季度、半年度、年度。,经营成果：是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后，以计算企业一定时期的净利润(或净亏损)。,反映企业生产经营的收益和成本耗费情况反映企业经营的业绩和管理者的经营能力评价企业今后的发展趋势和获利能力评价企业的长期偿债能力,2、利润表的作用,二、利润表的格式(一)多步式利润表,利润表编制单位:某公司2004年7月单位:元,表首,表体,多步式利润表通过多步计算企业净利润，并提供多种利润指标。,(二)单步式利润表,是将报告期所有收益相加，然后再将所有费用相加，两者相减，通过一次计算求出当期损益。格式注意：两种格式的优缺点及适用范围,三、利润表的编制,利润表编制单位:某公司2004年7月单位:元,表首应按要求填列单位名称、日期、货币单位,本月数应根据相关账户的本期发生额填列。,本年累计数=本月数+上个会计期间的“本年累计数”,第四节现金流量表,现金流量表的概念及作用现金流量表的格式现金流量表的简易编制方法,一、现金流量表的概念及作用,1、概念现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。是一张年度报表，也是动态报表(1)现金：库存现金、银行存款和其他货币资金(2)现金等价物：期限3个月的投资,2、作用(1)有助于投资者、债权人和其他有关方面评价该企业在将来产生现金净流入量的能力(2)评价该企业偿还债务、支付股利以及对外筹资能力(3)分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因(4)分析报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动,第五节会计报表分析,会计报表分析的意义会计报表分析的步骤会计报表分析的方法,一、会计报表分析的意义,1、定义会计报表分析：就是以会计报表和其他相关资料为依据，采用专门的方法，对企业的偿债能力、盈利能力和营运能力进行分析，为企业投资者、债权人和管理当局等会计信息使用者做出正确的经营决策提供有用会计信息的一种科学方法。,2、意义,(1)对内：揭示生产经营中存在的问题业绩评价(2)对外：为信息使用者提供决策依据,二、会计报表分析的步骤,1、确定会计报表分析的目标，制定分析工作计划；2、收集会计报表分析所必备的数据资料；3、运用科学的分析方法，深入比较、研究收集的资料；4、做出分析结论，提出分析报告。,三、会计报表分析的方法,比较分析法因素分析法比率分析法,(一)比较分析法,(1)定义：比较分析法，是通过某项财务指标与性质相同的指标进行对比，揭示企业财务状况、经营成果和现金流量情况的一种分析方法。,(1)趋势比较：同历史比(2)横向比较：同类企业相比(3)差异比较：与计划比,(2)常用形式：,(1)定义：因素分析法，是用来确定几个相互联系的因素对分析对象的影响程度的一种分析方法。(2)常用形式：设k为某经济指标，a,b,c为影响该指标的因素。,(二)因素分析法,因素之间存在因果关系，替代时按顺序且换后不换回。,(三)比率分析法,反映偿债能力的比率反映营运能力的比率反映盈利能力的比率,1、反映偿债能力的比率,(1)流动比率是反映企业流动资产与流动负债的比率。是衡量企业短期偿债能力最常用的量度。其公式如下：(2)速动比率是速动资产与流动负债的比率。速动资产是从流动资产中扣除了变现能力较差的存货部份。其公式如下：,(3)现金比率是企业的现金类资产与流动负债的比率。现金类资产包括企业所拥有的货币资金和持有的有价证券(短期投资)。其计算公式为：(4)资产负债率是企业负债总额对资产总额的比率。该比率从总资产对总负债的保障程度来说明企业的长期偿债能力。其计算公式为：,公式中的负债不仅包括长期负债，而且还包括短期负债；企业各利益主体的不同，看待资产负债率的立场也不同。资产负债率的合理界限没有一个具体的标准，分析时要考虑企业所处的客观经济环境、行业特点和营业周期等情况；并非企业的所有资产都可以作为偿债的物资保证，如待摊费用、递延资产，他们的摊销价值需要依靠存货等资产的价值才能得到补偿。(5)产权比率是负债总额与股东权益的比率。是衡量企业长期偿债能力的指标之一。其计算公式为：,2、反映营运能力的比率,(1)应收账款周转率是一定时期内赊销收入净额与应收账款平均余额的比率。反映了企业应收账款变现速度的快慢以及管理效率的高低。可用周转次数和周转天数两种方式表示。其公式为：,(2)存货周转率它是企业一定时期内的销售成本与平均存货的比率。存货周转率是反映企业销售能力和流动资产流动性的指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货营运效益的一个综合性指标。存货周转率可用存货周转次数和周转天数表示，其计算公式为：,3、反映盈利能力的比率,(1)总资产报酬率是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。其计算公式为：(2)销售净利率是企业净利润与销售收入的比率。其计算公式为：,(3)股东权益报酬率是企业一定时期的净利润与股东权益平均总额的比率。是反映企业投资者对企业投资总分的获利能力，其公式为：(4)每股收益也称每股盈余或每股利润，它是股份公司实现的净利润总额减去优先股股利后与发行在外的普通股平均股数的比率。其计算公式为：,(5)每股净资产也称每股账面价值或每股权益，它是期末净资产（股东权益）与年末普通股数的比率。其计