财务报告与现金流量表(ppt 65页)

第九章财务报告第一节财务报告概述,第一节财务报告概述,一财务报告的内容二财务报告的作用三财务报告披露方式,四财务报告的分类,(一)按照财务报表反映的内容,可以分为动态报表和静态报表动态报表:反映企业一定时期内资金耗费和资金收回的报表静态报表:是指综合反映一定时点企业资产,负债和所有者权益的报表(二)按照财务报表的编抱时间,可以分为中期报告(分月报,季报,半年报)和年报(三)按照财务报表的编制基础,可以分为个别报表,汇总报表和合并报表,财务报表的基本要求,（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。,（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.会计准则要求改变财务报表项目的列报。2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。判断项目的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。,（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。,（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。,（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,第二节资产负债表,一资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在资产负债表日(或报告末期)全部资产，负债和所有者权益情况的报表它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表,资产负债表的作用：反映企业的经济资源及其分配情况，以及企业的资本结构可据以评价和预测企业的短期偿债能力可据以评价和预测企业的长期偿债能力有助于评价和预测企业的财务弹性有助于评价和预测企业的经营绩效,二资产负债表的局限性,资产项目计价方法不统一部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断,三资产负债表的结构,（一）资产负债表项目分类方法：按其流动性划分按其货币性划分,按流动性划分,按流动性分类，资产分为流动资产与非流动资产两大类；负债分为流动负债和非流动负债；所有者权益分为投入资本和留存收益流动资产：是指预计能够在一个正常营业周期中变现，出售或耗用，或主要为交易目的而持有的资产主要包括：货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，其他应收款，存货和其他流动资产非流动资产：是指流动资产以外的资产包括：可供出售金融资产持有至到期投资，长期应收款，长期股权投资，投资性房地产，固定资产，在建工程，工程物资，固定资产清理，生产性生物资产，油气资产，无形资产，开发支出，商誉，长期待摊费用，递延所得税资产和其他非流动资产,流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期偿还的债务包括：短期借款，交易性金融负债，应付票据，应付账款，预收款项，应付职工薪酬，应交税费，应付利息，应付股利，其他应付款和其他流动负债非流动负债：是指流动负债以外的负债包括：长期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款，预计负债，递延所得税负债和其他流动负债所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益包括：实收资本（或股本），资本公积，库存股，盈余公积和未分配利润,按货币性分类,可将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目,（二）资产负债表的格式,报告式资产负债表账户式资产负债表（我国现行资产负债表格式）,第三节利润表,利润表（收益表，损益表）是反映企业一定期间（如年，季度，月份）经营成果的财务报表,利润表构成的基本要素,(1)收入:收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.包括销售商品收入,提供劳务收入以及让渡资产使用权收入.(2)费用:费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.(3)利得:利得是指企业在非日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的流入.(4)损失:是指企业在非日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出.,第四节现金流量表,一现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出,汇总说明企业报告期内经营活动,投资活动以及筹资活动的动态报表.现金流量表的作用:(1)可以提供企业的现金流量信息,从而对企业整体财务状况作出客观评价.(2)通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力,以及企业对外部资金的需求状况作出教为可靠的判断.(3)现金流量不但可以了解企业当前的财务状况,还可以预测企业未来的发展状况.(4)便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资和筹资活动.,二现金流量表的编制基础,现金流量表中的现金概念即为编表基础.是指现金及其现金等价物.具体包括库存现金,银行存款,其他货币资金和现金等价物.1库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额。与“现金”账户的内容一致。2银行存款。银行存款是指企业存放在金融机构随时可以支付的存款。与“银行存款”账户的内容基本一致，但其区别在于：如果银行存款不能随时用于支付，则不能包括在现金流量表中。3其他货币资金。其他货币资金是指企业存放在金融机构具有特定用途的资金。与“其他货币资金”内容一致。,4现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常是指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资.现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,三现金流量表的结构,(一)现金流量及其影响因素现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，将现金流入量和流出量相抵的差额称为现金净增加额，亦称现金流量净额。现金流量构成现金流量表的中心内容，只有对现金流量净额产生影响的事项才列入现金流量表。,企业的经济活动按照现金项目与非现金项目之间的变动分为三种类型：1、现金各项目之间的增减变动。这类变动对现金流量净额没有影响，因此现金流量表中一般不具体反映这类经济活动。2、非现金各项目之间的增减变动。这类变动对现金流量净额不产生影响，现金流量表中也可以不反映这类经济活动。3、现金项目和非现金项目之间的增减变动。这类变动对现金流量净额产生影响，因此现金流量表主要反映这类经济活动及其对现金流量的影响。,(二)现金流量的分类,现金流量按其性质分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。1、经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要是与净利润有关的现金流量.经营活动的现金流量是现金制利润.经营活动的现金流入:销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金.经营活动的现金流出:购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费、支付的其他与经营活动有关的现金.,2、投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产,在建工程,无形资产和其他长期资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产.主要包括:取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产.投资活动的现金流入:收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额、处置子公司及其他单位收到的现金净额、收到的其他与投资活动有关的现金.投资活动的现金流出:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、投资所支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额、支付的其他与投资活动有关的现金.,3、筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本的债务规模发生变化的活动.包括吸收投资、发行股票、分配利润等.这里的债务是指企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等.筹资活动的现金流入:吸收投资所收到的现金、取得借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金”筹资活动的现金流出:偿还债务所支付的现金、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金.,(三)现金流量表的格式,现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量,同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量.现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资活动和筹资活动.,直接法:直接法是通过现金流入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金活动.采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以利润表中的营业利润为起算点,调整与经营活动有关项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量.间接法:是以本期净利润(或净损失)为起算点,调整不增加或不减少现金的收入与费用项目;调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失;调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动,从而计算出经营活动现金流量的一种方法.,四现金流量表的编制原理与方法,(一)编制依据现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息.(二)经营活动现金流量的填列:直接法:直接法是通过现金流入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金活动.采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以利润表中的营业利润为起算点,调整与经营活动有关项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量.,1、“销售商品、提供劳务收到的现金”反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应收票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预收账款本期增加额(期末余额-期初余额)+(-)特殊调整业务典型的调整业务:计提坏账准备;收到债务人以物抵债的货物;销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲;“应交税费-应交增值税-销项税额”账户中含有的视同销售产生的销项税额.,1.某企业2008年度有关资料如下:(1)应收账款项目:年初数100万元,年末数120万元;(2)应收票据项目:年初数40万元,年末数20万元;(3)预收账款项目:年初数80万元,年末数90万元;(4)主营业务收入6000万元;(5)应交税费-应交增值税-销项税额1037万元;,销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额+应收票据本期减少额+预收账款本期增加额=6000+1037+(100-120)+(40-20)+(90-80)=7047,2.某企业2008年度有关资料如下:(1)应收账款项目:年初数100万元,年末数120万元;(2)应收票据项目:年初数40万元,年末数20万元;(3)预收账款项目:年初数80万元,年末数90万元;(4)主营业务收入6000万元;(5)应交税费-应交增值税-销项税额1037万元;(6)本期计提坏账准备5万元(该企业采用备抵法核算坏账损失);本期发生坏账回收2万元;工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元;收到客户用11.7万元商品(货款10万元,增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元.,销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额+应收票据本期减少额+预收账款本期增加额+(-)特殊调整业务=6000+1037-17+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12=7013本期发生坏账回收不作特殊处理.,2收到的税费返还,反映企业收到退还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。,3收到的其他与经营活动有关的现金,反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金注入，如收到押金、收到退回的备用金、收到的经营租赁的租金、收到的罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、以及接受捐赠现金.,4购买商品、接受劳务支付的现金,反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。,购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应付票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预付账款本期增加额(期末余额-期初余额)+存货本期增加额(期末余额-期初余额)+(-)特殊调整业务,3.某企业2008年度有关资料如下:(1)应付账款项目:年初数100万元,年末数120万元;(2)应付票据项目:年初数40万元,年末数20万元;(3)预付账款项目:年初数80万元,年末数90万元;(4)存货项目:年初数100万元,年末数80万元;(5)应交税费-应交增值税-进项税额600万元;(6)主营业务成本4000万元;,购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额+应付票据本期减少额+预付账款本期增加额+存货本期增加额=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100=4590,4某企业2008年度有关资料如下:(1)应付账款项目:年初数100万元,年末数120万元;(2)应付票据项目:年初数40万元,年末数20万元;(3)预付账款项目:年初数80万元,年末数90万元;(4)存货项目:年初数100万元,年末数80万元;(5)应交税费-应交增值税-进项税额600万元;(6)主营业务成本4000万元;(7)其他有关资料如下:用固定资产偿还应付账款10万元,生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元;本期制造费用发生额60万元;(其中消耗的物料为5万元)工程项目领用的本企业产品10万元.,购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额+应付票据本期减少额+预付账款本期增加额+存货本期增加额+(-)特殊调整业务=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+10=4435,5支付给职工及为职工支付的现金,反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬，以及为职工缴纳养老保险、失业保险、医疗保险、商业保险、住房公积金等各项职工薪酬而支付的现金。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”中报告;支付给在建工程人员的工资等在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”报告.,6支付的各项税费,反映本期发生并支付的税费，以及以前各期发生在本期支付的以及税预交的税金，如教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税;与处置不动产或无形资产有关的营业税;本期退回的增值税,所得税等。,7支付其他与经营活动有关的现金,反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，(主要是与管理费用、销售费用、营业外支出等项目有关的又不属于投资活动和筹资活动的现金流出.)如罚款支出、支付的差旅费，业务招待费现金支出、支付的保险费等。,(三)投资活动现金流量的填列,1、“收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。,2、“取得投资收益所收到的现金”反映企业因股权性投资而取得的现金股利、以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金,以及因债权性投资而取得的现金利息收入，不包括股票股利。,3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收以的保险赔偿收入，也在本项目反映。,4、“处置子公司及其他经营单位收到的现金净额”反映企业处置子公司及其他经营单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。,5、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。,6、“投资所支付的现金”反映企业报告期内进行现金等价物的权益性投资和债权性投资支付的现金，(包括支付的价款及佣金,手续费等附加费用)企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。,7、“取得子公司及其他经营单位支付的现金净额”反映企业购买子公司及其他经营单位出价中以现金支付的部分,减去子公司及其他经营单位持有的现金和现金等价物后的净额。反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。,8收到其他与投资活动有关的现金,支付其他与投资活动有关的现金,这两个项目分别反映以上各项投资活动以外的与投资活动有关的现金流入,现金流出.,(四)筹资活动现金流量的填列,1、“吸收投资所收到的现金”反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹集活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。,2、“取得借款所收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3、“偿还债务所支付的现金”反映企业以现金偿还借款和到期债券的本金.企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。,4“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息