会计学原理之企业经济活动与会计要素(ppt 67页)

,会计学原理AccountingPrinciples,2企业经济活动与会计要素,第一节企业经济活动与资金运动一、企业经济活动的会计视角（一）企业经济活动的基本内容,会计学原理2企业经济活动与会计要素,经营活动,投资活动,筹资活动,按经济活动的性质,第一节企业经济活动与资金运动经营活动：是指企业所进行的原材料采购与产品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此相关的活动，包括生产产品、销售商品或提供劳务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以及其他费用、交纳各项税款等。投资活动：主要是指企业基于获利目的而持有其他企业的股权或债权等，如购买其他公司发行的股票或债券等。筹资活动：即企业的融资活动，包括股权融资和债务融资，前者是指通过发行股票等方式吸收投资者投入资本，后者是指对外举债，比如，从银行取得贷款。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征1.产品生产企业的生产经营活动,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,会计学原理2企业经济活动与会计要素,2.商品流通企业的生产经营活动,现金,商品,商品销售过程,商品采购过程,会计学原理2企业经济活动与会计要素,投资活动,筹资活动,二、以现金为核心的企业资金运动,经营活动,现金（企业）,原材料,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者（资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人（资本市场）,会计学原理2企业经济活动与会计要素,二、以现金为核心的企业资金运动企业的资金运动的特点：（1）企业资金运动具有关联性。其主要表现：一是企业不同来源、不同功效的资金及其变动具有内在联系。比如，企业从投资者和债权人处获得的资金，可以同时流入企业的经营活动或投资活动，企业从经营活动收回的新的资金又可以流入企业的投资过程或用来清偿债务。二是不同性质与特征的资金，往往具有因果联系。比如，就企业生产经营过程而言，企业的现金资产随着采购业务的终结而转化为企业的储备资金（原材料等），“料、工、费”发生而导致生产资金（在产品）形成，随着在产品完工而使得生产资金转化为成品资金（或商品资金），产品销售收入的实现而使得商品资金复归为现金资产等。（2）企业资金流转具有有序性。比如，制造性企业生产经营过程基本程序的延伸，必然使得其资金流转按“现金储备资金生产资金商品资金现金”秩序进行。这一过程具有不可逆性。（3）企业资金运动具有增值特性。企业经济活动本身的目的决定了其资金运动具有增值的特征。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,第二节会计要素,什么是会计要素？会计要素是对会计对象所作的最基本的带有规律性的科学分类。分为：资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润六大会计要素。前三个是反映财务状况的，后三个是反映经营成果或经营状况的。,第二节会计要素一、会计要素的确立（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程,会计学原理2企业经济活动与会计要素,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,（二）收入、费用和利润要素的形成过程,会计学原理2企业经济活动与会计要素,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,二、会计要素的基本内容（一）资产1.含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产的确认标准,符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,2.构成（1）流动资产现金（库存现金）银行存款交易性金融资产应收票据应收账款其他应收款存货,会计学原理2企业经济活动与会计要素,交易性金融资产,取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。则该金融资产交易性金融资产。,（2）非流动资产可供出售金融资产持有至到期金融资产长期股权投资固定资产无形资产,会计学原理2企业经济活动与会计要素,（2）非流动资产持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。长期股权投资规范的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。固定资产无形资产,会计学原理2企业经济活动与会计要素,（二）负债1.含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的本质与特征负债是一种企业承担的现时义务。负债的清偿会导致经济利益流出企业。负债确认的条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,2.构成（1）流动负债短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款,会计学原理2企业经济活动与会计要素,应付职工薪酬,为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育保险和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利,（2）非流动负债长期借款应付债券长期应付款,会计学原理2企业经济活动与会计要素,（三）所有者权益1.含义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。不同角度的理解企业角度企业收到的投资者投资及其增值投资者角度投入特定企业的资金及其增值委托特定企业经营管理的财产产权角度属于出资者的产权（因而享有经济利益）,会计学原理2企业经济活动与会计要素,所有者权益的来源:所有者投入的资本;直接记入所有者权益的利得和损失;留存收益。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,所有者权益的本质与特征（与“负债”比较）产权归属不同存在期限不同收益与风险不同权益保证程度不同,会计学原理2企业经济活动与会计要素,2.构成,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资本,增值（留存收益）,实收资本(股本),资本公积,盈余公积,未分配利润,（四）收入1.含义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。我国认定的收入概念，实际上指“营业收入”，（与FASB观点一致）。2.确认收入构成的两种理论基础流转过程论流入量论3.构成主营业务收入和其他业务收入,会计学原理2企业经济活动与会计要素,2.确认收入构成的两种理论基础流转过程论流入量论流转过程论认为收入的实现应当是一个完整的流转过程，即企业在特定期间进行的物品和服务的创造过程。流转过程论注重收入产生的过程。与流转过程论相比，流入量论强调流入的“结果”而不是流入的“过程”。这种流入可以是企业在正常经营过程中所产生的现金或其他资产“流入”，或者是因其他“交易或事项”（如利息、捐赠）所产生的现金或其他资产“流入”。流转过程论和流入量论因各自强调的重点不同，因而导致了所确定收入的构成内容存在差别。流转过程论着眼于经营活动中资产的转化或流出，因而侧重认可销售的产品或商品收入和提供服务的收入，而排除了没有完整获取过程的“利得”。流入量论则将收入内容扩大到利息、捐赠等“其他现金或资产的流入”，不仅包括了企业正常经营的收入，也包括“利得”。一般而言，基于流转过程论界定收入的构成，称之为狭义的收入概念，如我国、美国的收入概念；基于流入量论界定收入的构成，则称之为广义的收入概念，如国际会计准则的收入概念。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,（四）收入3.构成：营业收入主营业务收入：本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。其他业务收入：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,（五）费用1.含义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的本质费用以“资产消耗”形式存在。费用是企业实现利润的必要过程。费用的目的是为了获利。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。支出资产费用企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。支出直接费用化,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产与费用的区别,“成本”与“费用”之区别成本是对象化的费用（如产品成本、材料成本）“成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗行为本身（如管理费用、销售费用等）,会计学原理2企业经济活动与会计要素,“成本”与“费用”之区别,费用按期间归集，成本则是费用按具体产品对象化所形成。某一期间的费用将构成本期完工产品生产成本的主要部分，但本期完工产品的生产成本并不都是由本期所发生的费用所形成，可能包括期初的未完工产品的成本。,2.构成（1）损益性费用主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（2）成本性费用材料（或商品）采购成本产品生产成本长期工程成本,会计学原理2企业经济活动与会计要素,2.构成,（1）损益性费用主营业务成本：本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其他业务成本：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。营业税金及附加：本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。销售费用：本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,管理费用：本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。财务费用：本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,（2）成本性费用成本性费用的特点是，这些费用的发生导致了现金、存货或固定资产等被耗用，甚至会使得相关“经济利益”流出企业，但其目的并非是为了即刻取得收入，而是为了形成新的资产（包括存货、固定资产等）。成本性费用包括体现在不同对象上的材料（或商品）采购成本、产品生产成本、长期工程成本等。材料采购成本是指企业从外部购入原材料等所实际发生的全部支出，包括购入材料支付的买价和采购费用（如材料购入过程中的运输费、装卸费、保险费，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等）。产品生产成本是指在产品生产过程直至产品完工所发生的各种费用，包括生产产品直接耗用的材料、直接从事产品生产的员工的工资及福利以及产品应当负担的制造费用。产品的制造费用是指企业的产品制造部门（如生产车间）为组织和管理产品的生产活动所发生的各种费用，如制造部门员工的工资及福利、折旧费、修理费、办公费、水电费等。制造费用不同于管理费用，其受益对象是企业的某一生产部门而不是整个企业。长期工程成本是指企业建造一项固定资产所实际发生的全部支出，包括该项工程耗用的各种物资、工程施工人员的工资以及工程管理费用等。企业建造一项长期工程，可以视作企业自己生产了一件“产品”。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,（六）利润1.含义利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.构成（1）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益（2）利润总额营业利润营业外收入营业外支出（3）净利润利润总额所得税,三、会计要素的基本关系（一）静态三要素的关系,会计学原理2企业经济活动与会计要素,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房专利技术等,资金的运用（资金的占用形式）,资金的来源,向银行借向社会公众借向供货方借,原始投入留存收益,=,资产=负债+所有者权益,（二）动态三要素的关系,会计学原理2企业经济活动与会计要素,收入费用=利润,（三）综合会计方程式,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产+费用=负债+所有者权益+收入,对综合会计方程式的理解,会计学原理2企业经济活动与会计要素,期初资产=负债+所有者权益静态会计等式,期内资产+费用=负债+所有者权益+收入动态会计等式,期初,期初,期初,变动,变动,变动,发生,取得,期初资产=负债+所有者权益静态会计等式,期末,期末,期末,第三节经济交易与事项的含义与类型一、经济交易与事项的含义（一）经济交易（transactions）企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。（二）事项（events）1.外部事项（交易,transactions）企业与外部经济实体之间所发生的经济交易。2.内部事项企业内部发生的经济活动。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,二、经济交易与事项的基本类型（一）从现金流转角度的分类1.收款交易与事项现金、银行存款增加2.付款交易与事项现金、银行存款减少3.转账交易与事项不影响现金、银行存款,会计学原理2企业经济活动与会计要素,（二）从会计要素角度的分类1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加)例：（1）接受投资者以货币资金70万投资（2）向银行借入短期借款30万,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少)例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产90万,所有者权益50万,所有者权益70万,资产100万,负债20万,负债30万,3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,资产100万,4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变)例：（1）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本（2）将企业的资本公积20万元转增股本,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产,负债+所有者权益,资产100万,所有者权益70万,负债20万,所有者权益80万,负债30万,5.类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产20万,收入20万,6.类型六：费用增加、资产同时减少例：以银行存款15万元支付新产品展览费。,会计学原理2企业经济活动与会计要素,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产85万,资产100万,费用15万,会计事项的发生对会计等式的影响,光大公司200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：,会计事项的发生对会计等式的影响,业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司200000元。当即存入该中心的开户银行。,银行存款,+200000,实收资本,+200000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,会计事项的发生对会计等式的影响,业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。,-10000,这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减,原材料,+10000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务3：2004年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100000元。,+100000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,短期借款,+100000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,应付账款,+20000,+20000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-8000,-8000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-12000,应付票据,+12000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务7：2004年12月27日，光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-80000,+80000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务8：2004年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+20000,-20000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务9：2004年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20000元，服务中心以银行存款支付。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-20000,-20000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务10：2004年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+60000,-60000,会计事