财务会计-流动负债培训(ppt78页)

第九章负债,第一部分流动负债,（一）负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,一、负债的概念及特征,（二）负债的特征,负债是基于过去的交易或事项而产生的.负债是企业承担的现时义务。该义务的履行必须会导致经济利益的流出。,同时满足以下条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可能地计量。,二、负债的确认条件,负债按流动性分：,三、负债的分类,流动负债,非流动负债,（一）按照产生原因及形成过程分类,四、流动负债的内容和分类,（二）按照应付金额可确定的程度分类,（三）按照偿付手段分类,用非现金资产偿付的流动负债,五、流动负债的计价,对流动负债大多按其业务发生时的金额进行计价。,第二节应付金额肯定的流动负债,一、短期借款,短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年或一年以下（含一年）的各种借款,科目设置：“短期借款”（本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。）,【例】华盛有限公司于2007年7月1日从银行借入200000元，年利率为2.88%，期限为6个月的临时借款，华盛有限公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。,提示实务中，银行一般按季收取短期借款利息；因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。,每月预提利息借：财务费用480贷：应付利息480,每季支付利息借：应付利息1440贷：银行存款1440,借款到期归还本金：借：短期借款200000贷：银行存款200000,二、应付账款,应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。科目设置：“应付账款（按债权人设置明细账进行核算）,【例】甲企业为增值税一般纳税人。207年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材材料尚未验收入库，款项尚未支付。,借：在途物资/材料采购101000应交税费应交增值税（进）17000贷：应付账款A公司118000,在途物资与材料采购的区别？,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。,商业承兑汇票,银行承兑汇票,是出票人签发经付款人（购买单位）承兑的汇票。,是由出票人签发经银行承兑的汇票。,三、应付票据,账户设置,科目设置：“应付票据企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。,某企业2010/10/1签发承兑票据一张,面值为10万,利率12%,期限4个月,用于支付所欠货款,2010/10/1签发票据时借:应付账款100000贷:应付票据100000,(2)2010/12/31日,应确认3个月的利息费用3000(100000*12%*3/12)借:财务费用3000贷:应付利息3000,(3)2011/2/1到期时借:财务费用1000应付利息3000应付票据100000贷:银行存款104000,1、职工薪酬的定义,四、应付职工薪酬,（一）职工薪酬概述,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,2、职工薪酬的内容,2）职工福利费；,3）社会保险费（“五险”的企业缴纳部分；为职工购买的商业保险）；,4）住房公积金（“一金”的企业缴纳部分）；,5）工会经费和职工教育经费；,6）非货币性福利；,7）辞退福利（因解除与职工的劳动关系给予的补偿）；8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,薪酬范围小结,从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；,从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利。,五险一金,“五险”指的是五种保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险；“一金”指的是住房公积金。其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生育保险完全是由企业承担的。个人不需要缴纳。这里要注意的是“五险”是法定的，而“一金”不是法定的。,（二）职工薪酬的确认和计量,1、职工薪酬的确认（计提）原则,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，根据职工提供服务的受益对象，分情况处理。,借：生产成本制造费用管理费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬（按薪酬项目设置明细）,明细科目设置工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付,2、职工薪酬的计量,货币性职工薪酬的计量,（1）有计提基础和计提比例的按规定的标准。包括向社会保险经办机构交纳的“五险”和向住房公积金管理中心交纳的住房公积金以及向工会部门交纳的工会经费用（2%）和职工教育经费（1.5%或2.5%）。,（2）没有明确计提基础和计提比例的，根据自已的情况确定（福利费）。,27,【例题】2010年12月31日，经结算本月应付生产工人工资30000元，其中：生产01产品工人工资10000元，生产02产品工人工资20000元。该公司按工资总额的10%计提住房公积金由公司承担，职工个人承担部分按工资总额的5%由公司代扣代缴。2011年1月4日，公司用现金发放工资并通过银行缴纳上年12月住房公积金。请按题编制相关会计分录。,28,（1）计提工资时借：生产成本-01产品10000生产成本-02产品20000贷：应付职工薪酬-工资30000（2）按工资总额10%计提住房公积金借：生产成本-01产品1000生产成本-02产品2000贷：应付职工薪酬-住房公积金3000（3）结转代扣款项借：应付职工薪酬-工资1500贷：其他应付款-应交住房公积金1500,29,（4）用现金发放工资借：应付职工薪酬-工资28500贷：库存现金28500（5）缴纳本月住房公积金借：其他应付款-应交住房公积金1500应付职工薪酬-住房公积金3000贷：银行存款4500,非货币性职工薪酬的计量,（1）以自产生产产品发放给职工作为福利,计提,借：有关成本费用科目（按发放对象）贷：应付职工薪酬-非货币性福利（公允价值税金）,发放,借：应付职工薪酬-非货币性福利（公允价值税金）贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销）借：主营业务成本贷：库存商品,黄河公司向生产工人发放自产饮料一批,成本为1500元,不含税的销售价格为2000,增值税340,借:生产成本2340贷:应付职工薪酬非货币性福利2340,借:主营业务成本1500贷:库存商品1500,借:应付职工薪酬-非货币性福利2340贷:主营业务收入2000应交税费-应交增值税(销)340,提示如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。,五、预收账款,A公司于8月与S公司签订一笔金额为10万的购销合同,规定10月A公司向S公司销售一批价值为10万元的货物(VAT17%),A公司预收4万货款,剩余货款交货时收取,8月预收账款时借:银行存款40000贷:预收账款40000,(2)10月交货时借:预收账款117000贷:主营业务收入100000应交税费-应交增值税(销)17000,(3)补足货款借:银行存款77000贷:预收账款77000,应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费款。,（一）应交税费的内容,一、应交税费,增值税营业税消费税资源税房产税企业所得税个人所得税土地使用税土地增值税车船使用税城市维护建设税、教育费附加,注意：房产税、印花税，车船税和土地使用税等不需要预计应交数的税金，不通过此帐户核算，交纳时直接计入“管理费用”。,“应交税费”,（一）应交增值税,增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,2、增值税的纳税人及其分类增值税纳税人是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。分类,一般纳税人,小规模纳税人,凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为50万元，商业为80万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。,一般纳税人和小规模纳税人的区别,一般纳税人,小规模纳税人,（1）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用发票（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度（3）计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额,（1）销货或提供应税劳务，自己只能使用普通发票（2）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率,3、增值税的税率,4、一般纳税企业的增值税计算及账务处理计税方法-扣税法,扣税和记账依据,扣税和记账依据,增值税专用发票,完税凭证,运费结算单据,购进免税农产品的收购凭证,(1)应交税费应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）（进项税额转出）（转出未交增值税）（转出多交增值税）（出口退税）（减免税款）（出口抵减内销产品应纳税额）(2)应交税费未交增值税,一般纳税人账户设置,账页格式？,图示说明：采购物资接受应税劳务销售物资或提供应税劳务,材料采购等,银行存款、应付账款等,应交税费应交增值税,银行存款、应收账款等,主营业务收入,生产成本、委托加工物资等,(扣税依据),（扣税依据）,账务处理流程（1）一般购销业务的账务处理,增值税一般纳税人购销业务核算案-运输费的处理,某制药厂(一般纳税人)主要生产各类药品，2009年4月份外购生产用材料取得增值税专用发票，注明材料价款50000，税金8500元。支付运费1200元(有运费发票)，其中建设基金100元，装卸费200元，运费900元；材料已验收入库，款项均已支付款。要求：对该药厂的项业务进行账务处理；其中运输费按7%进行抵扣。,业务解析,增值税进项税额8500+（100+900）*7%8570材料成本50000+1200-（100+900）*7%51130总共支付银行存款50000+8500+120059700,业务分录,借：原材料51130应交税费-应交增值税（进）8570贷：银行存款59700,国税函1995288:准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包含随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。,增值税一般纳税人购销业务核算案例-免税农产品的购进,某糕点厂（一般纳税人）本月购进免税农产品一批,在收购凭证上注明买价为50000元；产品已入库存且货款已付讫。要求：对该厂的该项业务进行账务处理。,业务分录,借：原材料43500应交税费-应交增值税（进）6500贷：银行存款50000,免税农产品抵扣相关规定,一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,或者向小规模纳税人购买的农业产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额=买价扣除率,（3）视同销售的账务处理对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税,将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等行为将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。,视同销售行为的两类会计处理：,产品确认收入产品不确认收入,视同销售，产品确认收入的处理,视同销售，产品确认收入结转成本应同时满足下列两个条件：,产品离开企业,业务以公允价值计量,视同销售，产品确认收入核算图解,应交税费应交增值税（销项税额）,应付股利、应付职工薪酬,长期股权投资,主营业务收入,图示说明：将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于职工个人消费将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资且投出产品以公允价值计量,视同销售，产品确认收入结转成本核算举例A公司为增值税一般纳税人，以自产产品对S公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本为200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税率为17%。假如该笔交易按公允价值计量，乙公司收到投入的产品作为原材料核算。要求：分别对甲、乙进行业务处理。,A公司的核算借：长期股权投资2574000贷：主营业务收入2200000应交税费-应交增值税（销）374000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000,S公司的核算借：原材料2200000应交税费-应交增值税（销）374000贷：实收资本2574000,视同销售，产品不确认收入的处理,视同销售，产品不满足下列条件之一的，企业不确认收入：产品离开企业以公允价值计量,视同销售，产品不确认收入的核算,应交税费应交增值税（销项税额）,在建工程,长期股权投资、营业外支出等,原材料、库存商品等,图示说明：将自产、委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资且投出货物不以公允价值计量、捐赠,A公司用原材料对S公司投资,双方按成本作价,该批材料成本200万,计税价220万,VAT17%,A公司投资转出的增值税(销)=220万*17%=374000,借:长期股权投资2374000贷:原材料2000000应交税费-应交增值税(销)374000,S公司:借:原材料2000000应交税费-应交增值税(进)374000贷:实收资本2374000,（4）不予抵扣项目的账务处理,按照税法规定，取得专用发票、完税凭证但不得作进项税抵扣的情形：,购进固定资产（2009.1.1增值税转型前）用于非应税项的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,不得抵扣增值税的进项税的两类会计处理：,购入时不予抵扣：直接计入购入货物的成本已抵扣后改变用途、发生损失：作进项税转出处理,购入时不予抵扣：直接计入购入货物的成本,例某企业购入一批材料用于在建工程(厂房的修建)，增值税发票上注明价款100000元，增值税17000，款项未付。要求：对企业的该项业务进行账务处理。,借：工程物资117000贷：应付账款117000,图示说明：购入材料在建工程领用用于个人消费盘亏等非正常损失,银行存款、应付账款等,原材料等,在建工程,应交税费应交增值税（进项税额转出）,待处理财产损溢,应付职工薪酬非货币性福利,应交税费应交增值税（进项税额）,已抵扣后改变用途、发生损失：作进项税转出处理,（5）交纳增值税的核算,当月交纳当月的,借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,当月交纳以前各项未交纳的,借：应交税费未交增值税贷：银行存款,实务中缴纳增值税分两种情况：,（）正常缴纳，即本月增值税在下月15日前缴纳；通过“应交税费未交增值税”科目核算。,（）另一种是预交，如本月预交一次，下月15日前结清。预交增值税通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费未交增值税”科目核算。,增值税缴纳核算举例,【例1