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会计与理财基础,甘袁雯2008.09,招聘行业,A互联网B咨询C财会D电子商务E贸易,本课程主要内容,会计学基础个人理财财务管理基础税务管理基础,第一部分会计学基础,第一章总论,第一章总论,第一节会计的定义第三节会计的对象第三节会计核算的基本前提和一般原则第四节会计核算的方法,第一节会计的定义,一、会计的产生和发展1.会计的产生人类会计行为的起源与数学发端于同一源流，产生出自人类的同一动机。人类会计行为产生的前提条件(1)有了生产便有了会计行为。(2)会计是社会生产发展到一定阶段的产物。“会计”一词始于我国西周,第一节会计的定义,2.会计的发展古代簿记:出现了“四柱结算法”、“龙门帐”旧管+新收-开除=实在近代簿记：1494年，意大利数学家卢卡帕乔利算术、几何、比与比例概要单、复式簿记现代会计:小结：会计就是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。,二、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所固有的功能。1、核算和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算2、反映和监督各单位对财经政策、法令和制度的执行情况，维护财经纪律3、充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策,第一节会计的定义,第一节会计的定义,三、会计的目标目标，是指从事某项活动的预期要达到的结果。会计有广义和狭义之分，广义的会计包括财务。会计的目标就是向会计信息的使用者提供可靠的会计信息。,第一节会计的定义,四、会计的定义1.管理活动论：所谓会计，是指会计工作，是对能够用货币表现的经济事项，按特定的方法，予以计量、记录、分类、汇总和分析、评价。2.管理工具论：所谓会计，是指一种技术手段，是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。3.艺术论：所谓会计，是指科学、能力和技巧的结合，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易事项，以具有意义的方式且用货币表示，予以记录、分类及汇总并解释由此产生的结果。4.信息系统论：所谓会计，是一个信息系统，它预定输送给有关组织重要的财务和其他经济信息，以供信息使用者判断和决策之用。,第一节会计的定义,会计的定义：在我国社会主义市场经济条件下，会计是以货币为主要计量单位，运用特有的方法，对企业、事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，并在此基础上，对经济活动进行分析、预测、决策和控制，以取得最大经济效益的一种管理活动。,第一节会计的定义,五、会计的特点1.会计的基本特点以货币作为主要计量尺度会计核算具有完整性、系统性和连续性具有一套比较科学、完整的核算方法以提高经济效益为主要目的,第二节会计的对象,一、会计对象的一般概念（一）一般对象：指会计作为一项管理活动所要核算（反映）和监督（控制）的内容，即会计的客体。会计的一般对象可概括为：企业、事业、行政等单位在社会主义扩大再生产过程中能以货币表现的经济活动。即社会再生产过程中客观存在的资金的运动和价值运动。什么是资金1.资金就是“钱”2.资金是财产物资（价值）的货币表现3.资金是社会再生产过程中垫支的价值，周转的价值，它会不停地运动，并在运动中保存和增加自己的价值,第二节会计的对象,资金有以下特征：资金的垫支性，这是基础，是资金运动的起点。资金的周转性，这是其本质特征，据此把资金划分为固定资金和流动资金。资金的补偿性，这是维持简单再生产的要求。资金的增值性，这是人类社会进步的要求。,第二节会计的对象,（二）工业企业会计的对象1.工业企业会计的对象就是工业企业的资金运动。2.工业企业的资金的运动包括资金投入、资金周转、资金退出。3.“采、产、销”与“供、产、销”或“销、产、供”。三者所站的角度不同是不妥的。,第二节会计的对象,工业企业的资金运动图,第二节会计的对象,（三）商品流通企业会计的对象1.商品流通企业会计的对象就是商品流通企业的资金运动。2.商品流通企业资金的投入和资金的退出与工业企业基本类似，所不同的是资金的周转，商品流通企业的经营过程一般只分为采购过程和销售过程。（四）行政、事业单位会计的对象1.行政、事业单位会计的对象就是预算资金运动。2.预算资金的一收一支，资金不能实现周转。,第二节会计的对象,商品流通企业的资金运动图,二、会计对象的具体内容会计要素会计要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素，是会计核算内容的具体化，是构成财务会计报告的基本因素，即大类项目，也是设计会计科目的依据。,第二节会计的对象,会计要素之间的关系从数量上即构成会计等式。是财务会计报告通常所含有的大类项目，是构成财务会计报告最根本的组成。企业会计准则分列资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。要素第五拟命名为“费用（成本）”为好。要素利润是派生之物，但考虑到它的重要性将其作为一个独立的要素列入。,第二节会计的对象,（一）反映财务状况的要素会计以下列公式反映企业在一定日期的财务状况：资产负债所有者权益1.资产资产是企业由于过去完成的交易、事项而已经拥有或实际控制，能为企业带来未来经济利益的一切经济资源。这个定义强调了资产的三个特征：资产的实质是具有服务潜力，能为企业所利用，把潜力释放出来就为企业带来未来的经济利益。导致企业取得或实际上能控制某些经济资源的交易，或事项已经发生。,第二节会计的对象,具有以上特征的经济资源，属于企业所有或处于实际控制之下。资产是资金的实物形态，是资金的具体表现形式，资产不限于所有权属于企业的财产权利，它还包括实际归企业控制的财产（例如融资租入固定资产的所有权尚未转移）。资产的内涵是经济资源，具有服务能力，但不是所有的经济资源均是资产，例如内资造船企业的水域资源。资产是会计要素第一。可用图表示如下。,第二节会计的对象,第二节会计的对象,流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。长期投资是指不准备在一年内变现的投资。固定资产是指使用年限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上，企业的非主要生产设备其使用年限在两年以上且单位价值在规定的标准以上，并在使用中保持原来实物形态的资产。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。长期待摊费用是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用。包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等（按现行会计制度规定，开办费于正式投产当月一次摊销）。其他资产是指除上述以外的资产，包括：特种储备物资、冻结物资、冻结存款等。,第二节会计的对象,2.负债负债是企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某个确定的日期，用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。按偿付期长短分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指将在长于一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。负债是会计要素第二。,第二节会计的对象,3.所有者权益资产减负债为净资产，属于企业的所有者，称为所有者权益（股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益）。所有者权益是会计要素第三。负债人格化为债权人，企业所有者人格化为股份有限公司的股东、合伙企业的合伙人和独资企业的业主。他们都曾把资财投入企业，供企业在生产经营中运用。他们都是投资者，希冀从投资中得到经济利益，具体表现为债券利息或股票上的股利，并且希望将来能收回投入的本金。债权人有定期收回债券本金的权利，股东、合伙人、业主则要到企业解散时才能收回与股份数相当的剩余资产。负债及所有者权益可用图表示如下。,第二节会计的对象,企业在一定日期的资产、负债和所有者权益，集合起来反映企业在这一定日期的财务状况。,第二节会计的对象,（二）确定经营成果的要素会计用下列公式计算企业在一定时期内的经营成果：收入费用（成本）利润收入未必一定大于费用（成本）。如果照上式计算得到的是正数，则是盈利；如果是负数，便是亏损。上式也含有三个会计要素，分述如下：1.收入收入是企业从其经常、主体性的经营业务中取得的收入。我国企业会计准则把收入定义为“企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入”。收入按其在企业中的重要性可以分为基本业务收入和其他业务收入。,第二节会计的对象,基本业务收入指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。eg.例如工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。其他业务收入指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。eg.工业企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。收入是会计要素第四。可用图表示如下。,第二节会计的对象,第二节会计的对象,2.费用（成本）费用（成本）指企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗，劳动力的消耗，以及各种开支。简要地说，费用是资财的耗费，成本是对象化的费用。工业企业的费用（成本）按照是否构成产品生产成本分为制造成本和期间费用。,第二节会计的对象,制造成本是指直接为取得营业收入所发生的费用即与营业收入有明显的因果关系的费用，包括直接费用、间接费用两部分。直接费用，是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用，包括直接材料、直接人工（工资）、其他直接费用（职工福利费等）。间接费用，是指那些虽不能直接确认但采用一定的分配标准分配计入产品生产成本的制造费用，包括间接材料、间接人工（工资）、其他间接费用。,第二节会计的对象,期间费用，是指那些仅仅有助于当期营业收入的实现，不能提供明显的未来效益，并且不值得在各期间分摊而应从当期收益中抵减的费用，包括产品销售费用、管理费用和财务费用。营业费用（简称销售费用），是指为完成销售业务或在销售商品、提供劳务过程中发生的费用，包括应当由销售企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及专设销售机构的人员工资和其他经费。,第二节会计的对象,管理费用，是指在组织和管理生产经营的活动中所发生的费用，包括公司经费、工会经费（按工资总额的2计提）、职工教育经费（按工资总额的1.5计提）、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金（房产税、车船使用税、城乡土地使用税、印花税）、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费（全年销售净额在1500万元以下的，不超过销售净额的5，超过或含1500万元但不足5000万元的，不超过该部分的3，超过或含5000万元但不足一亿元的，不超过该部分的2，超过或含一亿元的，不超过该部分的1）、坏帐损失、存货盘盈、毁损和报废净损失、开办费摊销、其他管理费。,第二节会计的对象,财务费用，是指企业为筹措、调度资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损益、金融机构手续费及筹资过程中发生的其他财务费用。跨期费用，是指效用在一个会计期间以上的费用，亦即依据配比原则，应当按一定的标准和方法在有关期间进行分配的费用，如待摊费用和递延资产。费用（成本）是会计要素第五。可用图表示如下。,第二节会计的对象,第二节会计的对象,3.利润利润是将企业一定期间的收入与费用（成本）配比的余额，是企业在一定期间的生产经营成果。利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额。主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资净收益投资收入投资损失营业外收支净额营业外收入营业外支出利润总额所得税净利润（或称净损益）利润是会计要素第六。可用图表示如下。,第二节会计的对象,以上六个会计要素，要素第一、第二、第三构成资产负债表的组成，要素第四、第五、第六构成损益表的组成。第四、第五章将结合有关的经济业务对这六个会计要素的内容，分别进行深入的论述。,第三节会计核算的基本前提和一般原则,一、定义会计前提（或称会计假设），即会计核算基本前提，是指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理的推断和假定。二、意义为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。,第三节会计核算的基本前提和一般原则,1.会计主体会计主体（或称会计个体、会计实体，会计个体的说法往往会给人一种错觉，认为会计个体由某一个单位组成，会计实体的说法往往也不能与会计客体的说法相对应）是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体不一定是法律主体eg.它可以是独立的企业，也可以是一个企业内部的责任单位（如分厂），还可以是几个不同法律主体的企业（如编制合并会计报表的母公司和子公司或集团公司）。企业有独资、合伙和股份公司三种形式。会计主体的三个条件：具有一定数量的资金；进行独立的生产经营活动或其他活动；实行独立决算。我国企业会计准则第四条规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各种生产经营活动。”,2.持续经营持续经营作为会计核算的一个前提条件，其持续经营指会计主体的生产经营活动将会按既定目标正常地持续进行下去，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算，企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按照原先承诺的条件清偿它的债务。在任何一个时点上，企业的前景，唯有两种可能，持续经营和停业清算。有人认为：持续经营这一提法有片面性。只见到经营而见不到停业。持续经营与下面阐述的历史成本计价原则有联系。eg.历史成本计价原则、一贯性原则、划分资本性支出和收益性支出原则提供了条件。我国企业会计准则第五条规定：“会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。”,第三节会计核算的基本前提和一般原则,3.会计分期会计分期也称会计期间假设，是指为及时提供企业财务状况和经营成果的会计信息，可以将连续不断的经营活动分割为若干相等的期间（月、季、年）来反映。按年划分的称为会计年度，年度以内，还可分季、分月。要分别计算、报告各期的经营成果和财务状况，以便考核，进行对比，改善经营。会计年度可采用历年制，即与日历年度保持一致，如我国及法、德、俄、韩国，也可采用非历年制，如英、日为四月一日，澳、意为七月一日，美国为十月一日。会计年度的划分取决于国会、人大开会的时间。我国会计年度与财政年度一致，以自然公历年份为准。eg.运用：“应计”、“递延”、“预提”、“待摊”等几种会计程序我国企业会计准则第六条规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结转帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”,第三节会计核算的基本前提和一般原则,4.货币计量货币计量是指企业的生产经营活动及其成果可以运用货币单位进行计量与反映，且其币值不变。其中要用货币来计量是进行会计工作的要求，但币值不变才是一种假定，所以，我们认为，货币计量前提最好改称为币值不变前提。一般在通货膨胀不大的情况下，货币计量实际上同时也假定币值不变。货币计量还有一个缺陷，就是它把那些不能用货币去量度的因素，纵然它们能传输的信息很重要，很有用，除了象存货数量等一概排除在会计核算系统之外，如管理水平、人力资源、社会责任等等。我国企业会计准则第七条规定：“会计核算以人民币为记帐本位币”，这为确定历史成本原则、可比性原则提供了条件。,第三节会计核算的基本前提和一般原则,一、会计准则的概念会计准则，有两种表述，一是企业对经济业务进行会计处理、提供财务报告应遵循的规范；二是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范。,第三节会计核算的基本前提和一般原则,二、会计准则的内容1.基本准则基本准则，主要是指会计处理的一般原则。1993年7月1日颁布执行的企业会计准则实质上仅是基本会计准则。包括：会计核算的基本前提，会计核算的一般原则，会计要素的确认、计量，会计报告。2.具体准则具体准则，也称业务性准则，主要是指会计处理的方法和程序。包括：各行业共同业务的会计准则，如：合并会计报表、固定资产会计、折旧会计、应收帐款等；会计报表的具体准则；特殊行业的特殊业务的会计准则。,第三节会计核算的基本前提和一般原则,三、会计准则的产生与发展最早期在1938年美国的注册会计师（）协会成立了会计程序委员会负责制定会计准则，向企业推荐公认会计原则（）。二战后因跨国经营的需要，由澳、加、法、德、意、日、约旦、韩、荷兰、北欧、南非、英、美共发布31（两个已经作废）号。,第三节会计核算的基本前提和一般原则,四、我国颁布施行的企业会计准则的特点1.突破了传统的会计核算管理模式；2.建立了资本金制度，实行资本保全、增值；3.规定了我国会计核算的一般原则；4.采用了国际通行的会计等式和会计报表体系（包括采用世界通行的借贷记帐法）；5.改完全成本法为制造成本法；6.对稳健性原则（也称谨慎性或审慎性原则）的运用有了具体措施；7.仅颁布施行了基本准则（当时具体会计准则还没有制定出来）。,第三节会计核算的基本前提和一般原则,五、会计核算的一般原则1.对会计信息的质量要求相关性和及时性相关性指会计信息与信息用户所要解决的主要问题相关联。我国企业会计准则第十一条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”及时性指的是在信息对用户失效前就提供给用户。我国企业会计准则第十四条规定：“会计核算应当及时进行。”,第三节会计核算的基本前提和一般原则,可靠性和真实性、可验证性和客观性可靠性可以用信息之是否经受得住复核加以验证。经受得住复核的称为信息的可验证性，是对信息总质量的又一个要求，即所提供的信息是可以重现的。具备可靠性的信息必须能客观地反映客观事实真相，必须经受得住验证。我国企业会计准则第十条规定：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”可比性和统一性、一贯性可比性则不然，谋求可比性是为了扩大信息的用处。我国企业会计准则第十二条规定：“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。”,第三节会计核算的基本前提和一般原则,我国企业会计准则第十三条规定：“会计处理方法前后各期应当一致，不能随意变更。”明晰性要求会计信息尽量使用通俗易懂的语言来描述，平易近人；采用简明扼要的格式编制会计报表，使信息易于理解，易于为一般用户所接受。我国企业会计准则第十五条规定：“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。”,第三节会计核算的基本前提和一般原则,重要性会计信息的重要性质量要求，视信息的性质和用户的需要而定。eg.借新债还旧债，同时增加了长期负债，扩大了负债在权益总额中的比重，以及反映获利能力的盈利率等，都与投资人的利益有联系。我国企业会计准则第二十一条规定：“对于重要的经济业务，应当单独反映。”2.确认、计量、报告的基本原则一种学科在其实务和理论探索中，往往需要使用一些概念，其中有些概念在本学科中有特定的涵义。在会计中，确认、计量和报告就是有特定涵义的三个概念。确认就是将会计要素中的某一项目，如一项资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）、利润正式地记入帐册。eg.收入和费用（成本）的确认。,第三节会计核算的基本前提和一般原则,计量包括三个方面：实物量，货币量，劳动量。报告主要是编制会计报表，它是帐面资料的分类和汇总。历史成本原则历史成本原则（或称原始成本、实际成本原则）是从货币计量这一前提派生出来的。历史成本原则要求一切经济业务和事项，一律以历史成本为入帐的标准，而把会计建立在历史成本基础上。要求资产和权益的计价，以经济业务发生当时实际投入（或约定可收）和实际付出（或承诺支付）的货币数量作为入帐价值。我国企业会计准则第十九条规定：“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。”实行历史成本原则，并不排斥个别项目用非历史成本计价。例如，我国企业会计准则第二十九条规定：“股票投资和其他投资应当根据使用情况，分别采用成本法或权益法核算。”。再如，盘盈固定资产采用完全重置价值计价。,第三节会计核算的基本前提和一般原则,权责发生制原则权责发生制又称应计制，是用来确认企业在报告期内的收入和费用的。它的操作规则是：凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡是不应归属于本期的收入，即使款项已经收到并入帐，都不作为本期的收入处理；凡是不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入帐，都不作为本期的费用处理。我国企业会计准则第十六条规定：“会计核算应当以权责发生制为基础。”,第三节会计核算的基本前提和一般原则,实现原则确切地说，实现一词的涵义是一种期望或前景已客观地演变成事实。而这个演变是用已经以非现金资财或权利转换成货币来证实。收入在实现时加以确认。从出售起到收回货款这一过程中，在什么时候认为已实现而予以确认的问题，将在财务会计学中作专题论述。我国企业会计准则第四十五条规定：“企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入及时入帐。”,第三节会计核算的基本前提和一般原则,配比原则配比原则用于利润确定。企业要取得营业收入，必然要支付一定种类、质量、数量的产品或商品，发生一定的销售费用和其他费用。交付产品或商品的成本和发生一定的销售和其他费用是企业之所失，营业收入则是企业之所得，以所得减所失，即为企业生产经营的成果，正数为盈利，负数为亏损。这就是利润确定的基本公式。为了使配比的结果富有意义，配比原则有个附则，称为受益原则，就是费用谁受益，归谁负担。受益原则承认得失之间存在着因果关系。基本业务上的费用、成本，是因为取得基本业务收入而发生，归基本业务负担，应当和基本业务收入配比。其他业务收入亦然。同时，哪一会计期间的营业收入，应与归集该期的费用、成本配比，不混杂，以正确确定每一会计期间的利润。我国企业会计准则第十七条规定：“收入与其相关的成本、费用应当相互配比。”,第三节会计核算的基本前提和一般原则,划分收益性支出和资本性支出的原则收益性支出指那些受益期不超过一年或一个营业周期的支出。换言之，通过支出，在交换中得到的财物或劳务，本期即予耗用，仅由本期受益。这类支出是为了获取收益而发生的。资本支出与上述不同，指的是那些受益期超过一年或超过长于一年的一个营业周期的支出。换言之，通过支出，在交换中所得到的财物或劳务，除本期受益外，还延伸到下期或后续数期。使用的会计处理方法称为摊销把支出记作资产的办法，称为资本化。我国企业会计准则第二十条规定：“会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。”,第三节会计核算的基本前提和一般原则,审慎原则审慎原则，也称谨慎性原则、稳健性原则。审慎原则指面临不肯定的变化，会计人员对于可能发生的费用和损失，要持合理计算的态度，既不盲目乐观，不计或少计，以致一旦发生巨额损失措手不及；又不惊慌失措，不必要地积累过多的财力去应付可能的损失。换言之，可能的费用和损失，帐上允许有所反映，应相应地少计利润，积蓄相应的财力支付可能的费用，以消化