基础会计财产清查.ppt

第十章财产清查,第一节财产清查概述第二节存货的盘存制度第三节财产清查的内容和方法第四节财产清查结果的处理,第一节财产清查概述,为会计信息系统有效地运行提供了一定的保证为内部控制制度的实施创造了有利的条件,一、财产清查的意义,根据账簿记录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为定期编制会计报表提供准确的、完整的、系统的核算信息的一种方法。,含义,意义,二、财产清查的种类,财产清查,全部清查局部清查,定期清查不定期清查,内部清查外部清查,三、财产清查前的准备工作,（一）组织上的准备,会计部门将所有的经济业务登记入账并结出余额，做到账账相符、账证相符。物资保管部门将各项物资的增减变动办好凭证手续，全部登记入账，结出各账户余额，并与会计部门核对相符，同时将财产物资排列整齐，挂上标签，标明品种、规格及结存数量。清查人员要准备好有关计量器具以及必要的凭证、表格等。,（二）业务上的准备,第二节存货的盘存制度,亦称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。,一、永续盘存制,（一）概念,会计部门设“库存商品”总分类账，按商品大类设置二级账户，进行金额核算；在二级账户下，按每种商品设置明细分类账，进行金额、数量双重计量。仓储部门应设立材料、商品保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。,（二）永续盘存制下的账簿组织,就库存商品而言，通常除品种外还要按大类核算。其一般的账簿组织如下：,一、永续盘存制,在发出存货时，根据存货入库的先后顺序，按照先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法，也就是假定最先入库的存货最先发出。,1.先进先出法,（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算,一、永续盘存制,9月1日期初结存75件单价30元计2250元9月8日销售35件9月15日购进50件单价31元计1550元9月20日销售25件9月24日销售45件9月28日购进100件单价34元计3400元9月30日销售30件,本期发出商品成本3530253015303031203110344140（元）期末结存商品成本90343060（元）或2250+1550+340041403060（元）,【例8-1】某企业9月D商品的期初结存和本期购销情况如下：,1.先进先出法,库存商品明细分类账品名：D商品单位：元/件,1.先进先出法,2.加权平均法,把可供发出的存货总成本平均分配给所有可供发出的存货数量,本期发出存货成本和期末存货成本都要按这一平均单价计算。分为一次加权平均法和移动加权平均法。,对于本月发出的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算本期发出存货成本和期末存货成本。,（1）一次加权平均法,2.加权平均法,9月1日期初结存75件单价30元计2250元9月8日销售35件9月15日购进50件单价31元计1550元9月20日销售25件9月24日销售45件9月28日购进100件单价34元计3400元9月30日销售30件,本期发出商品成本（35+25+45+30）324320（元）期末结存商品成本90322880（元）或2250+1550+340043202880（元）,【例8-1】某企业9月D商品的期初结存和本期购销情况如下：,（1）一次加权平均法,库存商品明细分类账品名：D商品单位：元/件,（1）一次加权平均法,2.加权平均法,每次入库存货单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本。,（2）移动加权平均法,如【例8-1】，按移动加权平均法计算如下：,（2）移动加权平均法,本期发出商品成本7530+2530.56+4530.56+3033.4254192（元）期末结存商品成本9033.4253008（元）或2250+1550+340041923008（元）,移动加权平均单价33.425（元/件）,611+340020+100,第一批商品购入后的平均单价：,第二批商品购入后的平均单价：,（2）移动加权平均法,库存商品明细分类账品名：D商品单位：元/件,又称个别认定法，指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。,3.个别计价法,如【例8-1】，若确定：9月8日出售的35件商品系期初结存的存货；9月20日出售的25件商品系9月15日的进货；9月24出售的45件商品中有30件系期初结存的存货，有15件系9月15日的进货；9月30日出售的30件商品中有5件系期初结存的存货，有5件系9月15日的进货，有20件系9月28日的进货。,本期发出商品成本353025313030153153053120344175（元）期末结存商品成本53053180343025（元）或22501550340041753025（元）,库存商品明细分类账品名：D商品单位：元/件,3.个别计价法,（四）永续盘存制的优、缺点,优点：有利于进行存货数量和金额的双重控制有利于及时发现库存存货的溢余或短缺有利于及时获取存货的积压或不足信息缺点：明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用适用范围：为多数企业所采用,二、实地盘存制,1概念,（一）实地盘存制及其一般程序,实地盘存制是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。,2一般程序,（1）确定期末存货数量（2）计算期末存货成本（3）计算本期可供发出存货成本（4）计算本期发出存货成本,期末结存存货成本期末存货实地盘存数单价,步骤：,1.进行实地盘点，确定盘存数2.调整盘存数，确定存货结存数,（二）期末存货数量的确定,二、实地盘存制,（三）期末存货计价和本期发出存货成本的计算,存货计价方法主要有先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。,（三）期末存货和本期发出存货成本的计算,【例8-2】某企业A商品的期末实际盘点数为44件，期初库存和本期购进情况为：,10月1日期初库存40件单价10元计400元10月5日购进80件单价12元计960元10月18日购进40件单价15元计600元合计1960元,期末结存商品成本4015412648（元）本期发出商品成本400+960+6006481312（元）,（1）按先进先出法计算：,（三）期末存货和本期发出存货成本的计算,（2）按一次加权平均法计算：,加权平均单价12.25（元/件）,期末结存商品成本4012.25539（元）本期发出商品成本400+960+6005391421（元）,（3）按个别计价法计算：,（若期末结存44件商品中，有10件系期初结存的存货，有14件系10月5日的进货，有20件系10月18日的进货）,期末结存商品成本101014122015568（元）本期发出商品成本400+960+6005681392（元）,（四）实地盘存制的优、缺点,优点：核算工作简单，工作量小。缺点：适用范围：,（1）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息（2）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督,企业对价值低、损耗大且难以控制的存货的盘存。,基本方法是实地盘点法。它是通过库存现金的盘点实有数与库存现金日记账的余额进行核对的方法，来查明账实是否相符。,一、货币资金的清查,第三节财产清查的内容和方法,包括对库存现金、银行存款和其他货币资金的清查。,（一）库存现金的清查,1.出纳员自查2.专门人员清查,盘点结束，根据结果填制“库存现金盘点报告表”。,分为两种情况：,（二）银行存款的清查,通常采用银行存款日记账与开户银行提供的“对账单”相核对的方法。,未达账项：企业和开户银行之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付款项并已登记入账，而另一方没有接到有关的结算凭证而尚未入账的款项。,企业已收，银行未收（企业收到其他单位的购货支票）企业已付，银行未付（企业开出付款支票，但持票人尚未到银行办理转账手续）银行已收，企业未收（托收货款收账）银行已付，企业未付（银行代企业支付公用事业费）,未达账项有四种：,（二）银行存款的清查,【例8-3】某企业201年7月31日核对银行存款日记账。7月31日，银行存款日记账余额为78160元，同日银行开出的对账单余额为68160元。经核对，发现不符原因如下：,（1）公司于7月26日开出支票购买办公用品3000元，公司已记账，但收款人尚未到银行办理转账。（2）7月28日，公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款4000元，银行已收款入账，但企业未接收款通知未登记入账。（3）7月29日，开户银行代公司支付当月的水电费2000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。（4）公司于7月30日收到客户交来的购货支票15000元，当即存入银行，并已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。,（二）银行存款的清查,银行存款余额调节表201年7月31日单位：元,（二）银行存款的清查,根据调节前的余额和查出的未达账项等内容，编制7月31日的银行存款余额调节表：,实物财产是指具有实物形态的各种财产，包括原材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装物和固定资产等。,二、实物财产的清查,（一）实物财产的清查方法,1实地盘点法（机器设备、原材料等）2技术推算法（散装的、大量成堆且难以清点）3抽样盘存法（数量多、重量和体积比较均衡）4函证核对法（委托加工或保管）,（二）实物财产清查使用的凭证,根据盘点结果，如实登记在“盘存单”上，并由有关参加盘点人员同时签章。,盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：盘点人签章：保管人员签章：,盘点完毕，将“盘存单”中实存数与账面结存数相核对，如果不相符，应根据“盘存单”和有关账簿记录，填制“实存账存对比表”，以确定实物财产的盘盈数或盘亏数。,三、应收款的清查,采取“询证核对法”，即同对方核对账目的方法。清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄发或派人送交对方单位进行核对。,第四节财产清查结果的处理,一、处理步骤,核准金额，查明原因调整账簿记录，做到账实相符进行批准后的账务处理,二、会计处理,设置“待处理财产损溢”账户,（一）库存现金清查结果的会计处理,【例8-4】某企业库存现金清查中发现长款70元，无法查明原因。,批准前：借：库存现金70贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢70未查明原因，报经批准转作营业外收入：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢70贷：营业外收入70,【例8-5】某企业在库存现金清查中发现短款500元。,批准前：借：待处理财产损益待处理流动资产损益500贷：库存现金500经查，该短款属于出纳员王丽的责任，应由该出纳员赔偿：借：其他应收款王丽500贷：待处理财产损益待处理流动资产损益500,【例8-6】某企业财产清查中盘盈A材料600千克。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每千克3元入账。,批准前：借：原材料A材料1800贷：待处理财产损益待处理流动资产损益1800批准后，冲减管理费用：借：待处理财产损益待处理流动资产损益1800贷：管理费用1800,（一）存货清查结果的会计处理,1存货盘盈的会计处理,【例8-7】某企业盘亏甲产品10件，单位成本1000元。经查明，属于定额内合理损耗。,批准前：借：待处理财产损益待处理流动资产损益11700贷：库存商品甲产品10000应交税费应交增值税（进项税额转出）1700批准后，计入管理费用：借：管理费用11700贷：待处理财产损益待处理流动资产损益11700,（一）存货清查结果的会计处理,1存货盘亏的会计处理,【例8-8】某企业盘亏E材料400元。经查明，是工作人员失职造成的材料毁损，应由过失人赔偿368元，毁损材料残值100元。,批准前：借：待处理财产损益待处理流动资产损益468贷：原材料E材料400应交税费应交增值税（进项税额转出）68批准后，分别不同情况处理：由过失人赔偿：借：其他应收款368贷：待处理财产损益待处理流动资产损益368残料作价入库：借：原材料E材料100贷：待处理财产损益待处理流动资产损益100,1存货盘亏的会计处理,【例8-9】某企业F材料盘亏一批，成本为5000元。经查明，属于非常事故造成的损失，保险公司应给予2000元的赔偿。,批准前：借：待处理财产损益待处理流动资产损益5850贷：原材料F材料5000应交税费应交增值税（进项税额转出）850批准后，分别不同情况处理：应由保险公司赔偿部分：借：其他应收款保险公司2000贷：待处理财产损益待处理流动资产损益2000计入营业外支出部分：借：营业外支出3850贷：待处理财产损益待处理流动资产损益3850,1存货盘亏的会计处理,（三）固定资产清查结果的会计处理,【例8-10】某企业在财产清查中发现，用于生产的一台设备盘亏。实际成本90000元，已计提折旧30000元。由保险公司赔偿部分为50000元，经批准将盘亏净损失10000元转为营业外支出。,批准前：借：待处理财产损益待处理固定资产损益60000累计折旧30000贷：固定资产90000批准后：借：其他应收款50000营业外支出10000贷：待处理财产损益待处理固定资产损益60000,（三）固定资产清查结果的会计处理,【例8-11】某企业在财产清查中发现，由某员工负责保管使用的设备因使用不当发生毁损，价值为5000元，已计提折旧3500元。假定无减值准备计提和残值。经批准，净损失由该员工个人赔偿。,批准前：借：待处理财产损益待处理固定资产损益1500累计折旧3500贷：固定资产5000批准后：借：其他应收款1500贷：待处理财产损益待处理固定资产损益1500,（四）应收款清查结果的会计处理,【例8-12】某企业自2009年年末开始计提坏账准备。2010年年末应收账款余额为4000000元，2011年6月发生坏账22000元，2011年年末应收账款余额为4400000元，2012年1月份收回上年已转销的坏账10000元，2012年年末应收账款余额为5000000元。该企业各年坏账准备提取比例均为5%。,（1）2010年年末提取坏账准备2