负债的概述及内容讲解(ppt 39页)

第六章负债,第一节负债概述第二节金额确定的流动负债第三节金额视经营情况而定的流动负债第四节或有事项与或有负债第五节长期负债,返回目录,第一节负债概述,负债的概念及特征指由于过去的交易或事项引起的企业现时的义务，企业将来得通过转移资产、提供劳务等方式履行该义务，从而引起未来经济利益流出企业。负债是由过去的交易或事项引起的，并且是企业现时的义务。负债要求企业将来通过转移资产、提供劳务等方式清偿。负债是能够用货币可靠计量或合理估计的债务。,第一节负债概述,负债的分类,以一年或一个经营周期的时间为限,返回目录,本资料来源,第二节金额确定的流动负债,短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。,取得借款时：借：银行存款贷：短期借款,当期还利息时：借：财务费用贷：银行存款,预提利息时：借：财务费用贷：预提费用还利息时：借：预提费用（已预提）财务费用（不足的部分）贷：银行存款（实际支付）,还款时：借：短期借款贷：银行存款未计提利息需补提,第二节金额确定的流动负债,短期应付票据指企业在赊购商品或接受劳务的过程中出具的商业汇票，它是销售方向购买方提供的商业信用。,银行承兑汇票,商业承兑汇票,承兑人不同,计息方式不同,带息票据（光票）,不带息票据（息票）,第二节金额确定的流动负债,短期应付票据_带息票据,开出票据借:原材料贷：应付票据,还本付息借:应付票据财务费用贷:银行存款,若票据跨期,先预提费用借:财务费用贷:应付票据,还本付息时借:应付票据财务费用(未预提的费用)贷:银行存款,第二节金额确定的流动负债,短期应付票据_不带息票据,借款时:借:银行存款应付票据贴现折价(借款期内利息)贷：应付票据,跨期票据,分摊本会计期利息费用借:财务费用贷:应付票据贴现折价,归还票据借款借:应付票据贷:银行存款,借:财务费用(未分摊完部分)贷:应付票据贴现折价,第二节金额确定的流动负债,应付账款指企业在购买材料、商品等资产或接受劳务时，交易已经成立，但款项尚未支付时所形成的一项负债。确认时点：货、单同到。货到单未到。单到货未到。商业折扣与现金折扣,购货时：借：原材料总价/净价贷：应付账款,现金折扣期内付款-总价借：应付账款财务费用贷：银行存款,现金折扣期内付款净价借：应付账款贷：银行存款,现金折扣期外付款-总价借：应付账款贷：银行存款,现金折扣期外付款-净价借：应付账款财务费用贷：银行存款,第二节金额确定的流动负债,预收账款指企业根据合同或者协议，向购货方预先收取的定金或者部分货款。,收到预收款项时借：银行存款贷：预收账款,销售材料时借：预收账款银行存款（补收款项）贷：销售收入,第二节金额确定的流动负债,其他应付款指除应付票据、应付账款之外，企业发生的其他一些应付、暂收款项。,收到款项借：银行存款贷：其他应付款,归还款项借；其他应付款贷：银行存款,毋须归还时：借：其他应付款贷：营业外收入,第二节金额确定的流动负债,应付工资及应付福利费凡是构成职工工资总额的内容，如基本工资、奖金、津贴等都应在该科目中核算。,计提应付工资和福利费时借：生产成本制造费用管理费用贷：应付工资应付福利费,发放工资：借：应付工资贷：银行存款,第二节金额确定的流动负债,应付股利股利支付形式：现金股利、股票股利；现金股利发放通过“应付股利”科目核算。,宣告发放现金股利：借：利润分配贷：应付股利,实际发放股利：借：应付股利贷：银行存款,返回目录,第三节金额视经营情况而定的流动负债,应交增值税设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。,应交增值税,销售应交增值税,出口货物退税税额,转出已支付或应分担的增值税税额,购进支付的进项税额,实际已交纳的增值税税额,第三节金额视经营情况而定的流动负债,应纳税额当期销项税额当期进项税额当期不含税销售额适用税率当期进项税额当期含税销售额（1适用税率）适用税率当期进项税额,第三节金额视经营情况而定的流动负债,一般购销业务的账务处理接受实物投资、捐赠及利润分配的账务处理购入免税农产品的账务处理不予抵扣项目的账务处理视同销售的账务处理上缴增值税的账务处理,第三节金额视经营情况而定的流动负债,应交所得税,税前会计利润和应纳所得税之间的差异,永久性差异,时间性差异,债务法,递延法,第三节金额视经营情况而定的流动负债,其他应交税金-消费税从量定额“消费税消费品数量单位税额”从价定率“消费税销售额应税消费品的消费税率”借方：实际交纳和待抵扣的消费税贷方：按税法规定应交纳的消费税期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交或待抵扣的消费税。,第三节金额视经营情况而定的流动负债,其他应交税金营业税从价定率：“应交营业税营业额税率”。企业主营业务交纳的营业税“主营业务税金及附加”；企业销售不动产的营业税“固定资产清理”；转让无形资产使用权“其他业务支出”转让无形资产所有权“营业外支出”或“营业外收入”。,第三节金额视经营情况而定的流动负债,其他应交税金资源税计税公式“应纳税额销售数量或自用数量单位税额”对外销售应税产品时主营业务税金及附加自产自用应税产品“生产成本”或“制造费用”企业收购未税矿产品“物资采购”,土地增值税,城市维护建设税,房产税、土地使用税、车船使用税,返回目录,第四节或有事项与或有负债,什么是或有事项或有事项的特点过去的交易或事项引起的、现存的一种状况或有事项具有不确定性，且企业无法对其进行控制或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定或有事项的分类按照事件结果分类按照结果的可能性分类,第四节或有事项与或有负债,因或有事项确认的负债或有事项的确认或有事项的计量清偿负债所需支出金额的最佳估计数的确定预期可获得补偿的处理补偿金额只有在基本确定能收到时，才作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。预计负债作为单独项目披露,第四节或有事项与或有负债,或有负债和或有资产或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债披露的基本原则,第四节或有事项与或有负债,或有负债和或有资产或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。一般不确认为资产或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表附注中披露。,返回目录,长期借款指企业向金融机构等借入的、偿还期限在一年以上的各种借款。,第五节长期负债,长期借款,第五节长期负债,取得长期借款借：银行存款贷：长期借款,预提借款利息借：财务费用贷：长期借款,偿还利息借：长期借款（预提的部分）财务费用（不足的部分）贷：银行存款,注意贷方科目与短期借款的不同,第五节长期负债,应付公司债券公司债券是企业为筹集资金（一般是长期资金）而对外发行、在一定期限内还本付息的有价债券。,第五节长期负债,公司债券的发行发行费用的处理,如果发行费用小于利息收入,如果发行费用大于利息收入,两者差额作为溢价收入处理,按照借款费用处理,两者差额计入长期待摊费用（较大）或当期财务费用（较小）,第五节长期负债,公司债券的发行发行日和起息日一致,债券平价发行借：银行存款贷：应付债券债券面值,债券溢价发行借：银行存款（债券面值债券溢价发行费用）贷：应付债券债券面值应付债券债券溢价,债券折价发行借：银行存款（债券面值债券折价发行费用）应付债券债券折价贷：应付债券债券面值,第五节长期负债,公司债券的发行两个付息日之间发行要求投资者垫付从上个付息日至购买日期间的债券利息以折价发行为例：,借：银行存款应付债券债券折价贷：应付债券债券面值应付债券应计利息（投资者垫付的利息）,第五节长期负债,债券计息与折溢价摊销折溢价的摊销是在债券存续期对债券利息进行调整，使之与市场利率相符。,先根据债券存续期将债券溢折价平均摊销,再确定当期实际利息,直线法：,实际利率法：,先根据未偿还应付债券的余额和实际利率确定当期实际利息,再确定当期折溢价摊销额,借助折溢价摊销表,第五节长期负债,债券计息与折溢价摊销,债券平价发行借：财务费用贷：应付债券应计利息应计利息（票面利息）,债券溢折价发行借：财务费用（当期实际利息）应付债券债券溢价贷：应付债券应计利息应计利息（票面利息）应付债券债券折价,实际支付利息借：应付债券应计利息应计利息贷：银行存款,第五节长期负债,债券的清偿,偿还方式,到期直接偿还,提前偿还,举新债还旧债,第五节长期负债,债券的清偿到期直接偿还债券账面价值等于面值，没有偿还损益,借：应付债券债券面值贷：银行存款,第五节长期负债,债券的清偿提前偿还若回购价格与回购时债券的账面价值（债券面值加上未摊销溢价或减去未摊销折价）不相等，则产生提前偿债损益提前偿债损益债券回购价格未摊销的发行费用债券账面价值,借：应付债券债券面值应付债券应计利息应计利息应付债券债券溢价营业外支出（损失时）贷：银行存款（回购价格）应付债券债券折价营业外收入（收益时）,第五节长期负债,债券的清偿举新债偿旧债发行新债券，将募集资金用于偿还旧债券直接以新债券交换旧债券参照一般债券的发行