会计的基本程序和方法(PPT 63页)

第二章会计的基本程序和方法,教学目的：本章将对会计核算所使用方法作一般说明，通过本章学习，要求掌握复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法；一般了解会计工作的程序和步骤。教学内容：第一节会计方法第二节会计科目与账户设置第三节复式记账第四节会计循环教学重、难点：借贷记账法新会计准则条款.doc,第一节会计方法,一、会计方法体系,会计方法体系,会计核算方法,会计分析方法,会计检查方法,对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。,说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关系所用方法.,运用会计资料检查各单位经济活动合理性、合法性、有效性，并验证会计资料是否正确所使用的方法.,二、会计核算方法,会计核算方法,填制和审核会计凭证,复式记账,设置运用账户,设置和登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,(一)填制和审核会计凭证会计凭证：初步记录经济业务,并据此记账的证明文件。填制和审核会计凭证：初步记录经济业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。(二)设置运用账户账户：分门别类地反映和控制会计要素各项目的工具。设置和运用账户：连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门方法。(三)复式记账法复式记账法：全面地、互相联系地记录经济业务前因后果所使用的专门方法。,(四)设置和登记账簿,账簿：记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿：序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。(五)成本计算成本计算：对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。(六)财产清查财产清查：核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法。(七)编制会计报表会计报表：总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。编制会计报表：系统提供会计信息所使用的专门方法。,第二节会计科目与账户设置一、会计科目(会计要素的再分类)(一)概念及特点会计科目：按经济内容或用途对会计要素进一步分类所形成的具体项目。特点：A.按会计要素具体项目设置会计科目B.对每一个会计科目按业务类别进行编号C.用制度形式规范每一个会计科目的核算内容、业务范围和核算要求。,(二)如何设置会计科目？,1.全面性2.统一性和灵活性(三)会计科目的分类1.按会计科目反映经济内容分类(1)资产类(2)负债类(3)所有者权益类（包括利润类）(4)成本类(5)损益类（收入类、费用类）(见P298“企业会计科目表”),2.按会计科目核算信息的详略程度分类（1）总分类科目(级科目)：用于总括核算会计要素并提供概括资料的科目。（2）明细分类科目(二级科目、三级科目、四级科目等)用于在某一总分类科目下对其所属具体项目进行详细核算，提供明细资料的会计科目。原材料钢材方钢扁钢元钢一级科目二级科目三级科目(总分类科目)(明细分类科目),二、设置和运用账户账户：以会计科目为依据对会计要素的具体内容进行分类核算、监督的一种工具(记账实体或载体)。账户设置依据：会计科目1.依据一级科目设置总分类账户(总账)2.依据明细科目设置明细分类账户(明细账)账户基本结构及格式：1.账户名称2.日期和凭证字号3.摘要4.记录经济业务增减数量、金额、方向,一般格式：(以总账为例)账户名称(会计科目),摘要,方,右方,余额,简化格式：,左方（+）,账户名称（会计科目）,右方（-）,期初余额,增加额,减少额,本期增加发生额,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,本期减少发生额,期末余额,例.某企业现金账户上月结存700元，本月发生现金收支业务如下：（1）出售产品收入现金200元（2）将现金800元存入银行（3）收回某职工所欠现金300元要求：根据资料设置并登记现金账户,现金,现金账户(简化格式),月初余额700,5/1220013/12800,21/12300,增加发生额500减少发生额800,月末余额400,简化,左,右,三、会计科目与账户的关系1.共同点：二者反映的会计要素内容相同2.不同点：（1）“名”和“实”的差别（2）程序上的先后差异（3）结构和格式上的差异,第三节复式记账法,一、记账方法的种类,记账方法,单式记账法,复式记账法,对所发生的经济业务一般只在一个账户中登记的一种记账方法。（只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不记录。）,对所发生的每一笔经济业务,都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法.,单式记账法和复式记账法的比较,单式记账法经济业务复式记账法销售产品收入现金1000元以现金500元购入材料收到甲方前欠货款120元向乙方销售材料货款300元未收,现金+1000,现金+1000(果)主营业务收入+1000(因),现金-500,现金-500(果)原材料+500(因),备忘簿(注销原记录)现金+120,现金+120(果)应收账款120(因),只作备忘登记,应收账款+300(果)其他业务收入+300(因),二、借贷记账法(一）含义借贷记账法：是以“借”、“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动的一种复式记账法。(二)基本内容1.理论依据资产=负债+所有者权益(1)根据会计恒等式的要求分析业务类型及如何记账(2)根据会计恒等式检验记账结果是否正确2.记账符号：借、贷(1)表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.幻18(2)表示记账对象价值量的增加或减少（由账户性质及模式决定记增减.）,18,借（左）账户（会计科目）贷（右）幻灯片17,3.账户分类及记账模式7,资产类负债类所有者权益类(含利润类),+-,余,+,-,余,+,-,余,收入类,+,-,费用类,+,-,成本类,-,+,余或0,问题：1、从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性？2、为什么会出现这种规律性？,各类账户结构,资产、成本类,增加,减少,借方,负债、所有者权益类(含利润类),减少,增加,贷方,费用类,增加,减少,一般无余额,收入类,减少,增加,一般无余额,4、记账规则,有借必有贷：任何一项业务必须在两个(或以上)账户作借方记录和贷方记录;借贷必相等：记入账户借方金额与记入账户贷方金额必然相等.,资产+,资产一,负债+,负债,权益+,权益一,借,贷,为什么每一会计事项都必须在两个(或以上)账户作出记录？,举例：(1)将现金500元存入银行。,现金,借,贷,借,银行存款,贷,500,500,(2)将资本公积90000元转增资本。,实收资本,借,贷,资本公积,借,贷,90000,90000,(3)用存款偿还银行一年期借款10000元。,银行存款,借,贷,短期借款,借,贷,10000,10000,(4)购入原料3000元，款未付。,应付账款,借,贷,原材料,借,贷,3000,3000,24,（5）收到投资者捐赠设备一台，价值7000元。,借,固定资产,贷,借,资本公积,贷,7000,7000,（6）本月按计划提取短期借款利息1000元。,借,财务费用,贷,借,预提费用,贷,1000,1000,5.会计分录,会计分录：指明经济业务发生后应记账户名称、方向、金额的一种记录。分录格式：,（1）,借：,(会计科目),(金额),贷:,(会计科目),(金额),分录编制步骤：,A.分析经济业务所涉及应记账户的名称；B.分析所涉及账户的性质；C.分析所涉及账户的增减变动情况；D.根据借贷记账法账户模式确定所涉及账户的方向、金额；E.检查所编分录是否符合借贷记账法记账规则。,例1.以现金5000元支付上月工资(1)借：应付工资5000贷：现金5000例2.向乙单位销售B产品15000元，收到存款10000元，余款未收。(2)借：银行存款10000借：应收账款乙单位5000贷：主营业务收入15000例3.生产产品领用材料60000元。(3)借：生产成本60000贷：原材料60000,例4.企业本期向银行取得一年期贷款50000元，三年期贷款100000元，均存入银行。(4)借：银行存款150000贷：短期借款50000长期借款100000或：(4)一A借：银行存款10000贷：短期借款10000一B借：银行存款8000贷：长期借款8000,分类种类：对应关系：采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。对应账户：形成对应关系的账户互称对应账户。例：将现金1000元存入银行。,现金,借,贷,银行存款,借,贷,1000,1000,简单分录：由两个账户构成的会计分录幻29复合分录：由两个以上账户构成的会计分录（1）一借多贷幻29（2）一贷多借幻30（3）多借多贷幻31注：一般不允许编制多借多贷的会计分录。原因：不能清晰反映账户对应关系、经济业务内容和资金来龙去脉。,简单分录举例：例1.计算生产工人工资6000元。借：生产成本60000贷：应付工资60000幻28复合分录举例：例2.企业购入设备一台，以存款支付买价20000元，另以现金支付运杂费500元。借：固定资产20000贷：银行存款10000现金500幻28,31,例3.某单位投入企业商标权一项价值100000元，房屋一幢价值3000000元。借：无形资产100000固定资产3000000贷：实收资本3100000幻灯片28,多借多贷分录举例：例4.本月车间领用消耗性材料500元，工具700元，厂部领用消耗性材料200元，用具300元。(4)借：制造费用1200管理费用500贷：原材料700低值易耗品1000,正确分录：按领用存货品种分别编制：4（1）借：制造费用500管理费用200贷：原材料7004（2）借：制造费用700管理费用300贷：低值易耗品1000,或按领用存货地点分别编制：5（1）借：制造费用1200贷：原材料500低值易耗品700（2）借：管理费用500贷：原材料200低值易耗品300或：将多借多贷拆分为若干笔简单分录。,编制会计分录实例（课堂练习）,资产/现金-500资产/银行存款+500,现金500银行存款+500,贷方借方,借:银行存款500贷:现金500,资产：现金-300负债/应付账款-300,现金300应付账款-300,贷方借方,借:应付账款300贷:现金300,资产/原材料+600资产/现金-400负债/应付账款+200,原材料+600现金-400应付账款+200,借方贷方贷方,借:原材料600贷:现金400应付账款200,课堂练习一：分析下列经济业务并编制会计分录1.以存款偿还前欠甲单位货款20000元。（1）借：应付账款甲单位20000贷：银行存款200002.本月接受乙单位捐赠非专利技术一项，价值100000元。（2）借：无形资产100000贷：资本公积1000003.以现金6000元捐赠希望工程。（3）借：营业外支出6000贷：现金6000,4.向银行借入三年期借款计500000元，存入银行。（4）借：银行存款500000贷：长期借款5000005.月初以存款预付全年财产保险费12000元。（5）借：待摊费用12000贷：银行存款12000幻376.本月提取短期借款利息3000元（6）借：财务费用3000贷：预提费用30007.以现金支付厂长差旅费5000元。（7）借：其他应收款厂长5000贷：现金5000幻37,8.本月向甲单位销售产品5000元，款未收。（8）借：应收账款甲单位5000贷：主营业务收入50009.厂长出差结束报销差旅费4000元，余款交回现金。36（9）借：管理费用4000现金1000贷：其他应收款厂长500010.月底摊销本月应负担的财产保险费1000元幻36（10）借：管理费用1000贷：待摊费用1000,课堂练习二：根据下列经济业务编制会计分录。1.企业销售材料一批，计30000元，款已收存银行。借：银行存款30000贷：其他业务收入300002.企业收到上月销售乙单位产品货款80000元，存入银行。借：银行存款80000贷：应收账款乙单位800003.企业以存款支付广告费50000元。借：营业费用5000贷：银行存款5000,4.企业以存款预付甲单位采购材料款计60000元。借：预付账款甲单位60000贷：银行存款600005.企业收到乙单位预付购货款40000元，存入银行。借：银行存款8000贷：预收账款乙单位80006.企业本月按计划预提车间机器大修费7000元。借：制造费用7000贷：预提费用70007.本月产品完工入库200000元。借：库存商品200000贷：生产成本200000,8.企业以存款偿还一年期借款50000元。借：短期借款50000贷：银行存款500009.企业以现金支付打印、复印费计3000元。借：管理费用1000贷：现金100010.车间职工王某报销差旅费800元（原借支款500元），不足部分以现金补付。借：制造费用800贷：其他应收款王某500现金300,5.试算平衡21,试算平衡：根据记账规则和会计等式，验证账户记录是否正确的会计工作。(1)账户发生额的平衡依据：记账规则账户借方发生额=账户贷方发生额(2)账户余额的平衡依据：会计恒等式账户借方余额=账户贷方余额账户期初借方余额=账户期初贷方余额账户期末借方余额=账户期末贷方余额,第四节会计循环,一、会计循环的意义会计循环:指会计核算工作的基本流程（会计工作的程序或步骤）建立会计循环意义：(1)使会计信息系统有秩序地顺利运行(2)保证会计信息质量,提高会计工作效率。,二、会计循环的一般程序1.取得或填制原始凭证2.填制记账凭证3.登记账簿4.进行日常核算的试算平衡5.进行期末账项调整和账项结转6.进行期末调账、结转后的试算平衡7.编制财务报表,会计循环流程图53,期末会计工作,日常会计工作,日记账,经济业务,原始凭证,记账凭证,试算平衡,期末账项调整结转,试算平衡,会计报表,分类账,三、会计循环的说明（略）(一)取得原始凭证（证明经济业务发生）(二)编制记账凭证（对经济业务数据初加工）1.分析业务事项：分析的内容142.编制会计分录会计分录的格式：书写会计分录的埸所14(1)会计分录簿(P64)(2)记账凭证(P125-126)(三)登记账簿(根据分录登记，对经济业务数据再加工)1.账簿种类及格式(1)分类账总分类账:按一级科目设置；三栏式(P)明细分类账：财产物资明细账:按品种设置数量金额式明细账”(P67)债权债务明细账:按名称设置“三栏式明细账”(P163)19(2)日记账（现金、银行存款日记账P),2.分类账过账方法平行登记法平行登记：对每一笔经济业务，都要在同一会计期间内，一方面在总分类账户中进行总括登记，另一方面要在所属的明细账中进行详细登记。要点：(1)依据相同计入总账和明细账的依据相同(2)方向相同过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致(3)金额相等过入总账的金额与过入所属明细账金额之和相等。总账借(贷)方发生额=所属明细账借(贷)方发生额总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额X举例:P58又例：,以原材料总账及所属明细账的登记为例：,将购入A材料200kg,1元，B材料150kg,2元.验收入库。借:原材料A200B300贷：物资采购500,原材料,物资采购,生产成本,原材料明细账:A材料重量单位:公斤金额:元,日期,摘要,收入,发出,结存,数量,数量,数量,单价,单价,单价,金额,金额,金额,初700,期初结存,3501350,500,500,购入,2001200,产品生产领用A材料250kg,1元B材料100kg,2元.借：生产成本450贷：原材料A250B200,450,-,450,领用,2501250,X,(四)日常核算的试算平衡（对账簿记录验算1619）试算时间：日常业务过账完成以后全部过账工作结束以后任一时点试算形式：根据各总分类账户、明细账户发生额和余额编制有关试算表。（1）总分类账户发生额对照表(简称对照表,P70)（2）明细分类账户发生额明细表(简称明表,P70)。,总,（五）期末账项调整和结转1.期末账项调整含义:期末根据权责发生制原则,对应属本期的收入和费用账项，在日常记录的基础上所作的补充记录.目的:正确确定本期损益调整内容:（1）应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账;如：本月应收出租固定资产租金100元，年末一次结算（2）应属本期费用,但因未付出而未作本期费用入账;如：本月应付租入固定资产租金100元，年末一次结算（3）应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账;如：年初预收固定资产承租人全年租金1200元（4）应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账;如：年初预付固定资产出租人全年租金1200元调整方法：根据调整事项编制调整分录,并过入分类账户,银行存款待摊费用管理费用,支付时记录3600-3600,摊销时记录600-600,X,调整账项举例:（1）本月初以现金3600元支付企业仓库租金，租期半年。（2）月底摊销本月应负担仓库租金600元。,发生额：3600,发生额：600,余额：3000,2.期末账项的结转,含义：按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本期的收入费用转入“本年利润”账户。结转内容：已确认收入的结转:主营业务收入、其他业务收入成本费用的分配结转：销售成本、管理费用、财务费用、其他业务支出等费用结转（制造业还应首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）.结转方法：,编制结转分录入账X,费用账户,发生额X,收入账户,发生额Y,本年利润,费用结转XX,收入结转YY,1,(六)期末调账、转账后的试算平衡1.结清过渡性账户：收入、成本、费用账户余额为零.X2.结算其他账户发生额和余额(七)编制财务报表1.目的:将会计信息提供给信息用户.2.主要报表：(1)资产负债表提供会计主体某一时点资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表(P72)(2)利润表-提供会计主体一定时期经营成果,反映其经营业绩和经管责任的会计报表(P72)3.报表编制方法根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列.,“T”型账户的记录和结账,现金账户,期初余额700,500,1000,600,本期发生额1600,本期发生额500,期末余额1800,会计循环实例为民诊所,为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理,会计循环步骤为:一、发生经济业务二、分析日常业务,编制会计分录三、过账四、试算平衡五、期末账项调整和结转六、试算平衡28七、编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下：,会计循环实例分析业务,编制会计分录,经济业务引起变化的要素项目会计分录,现金银行存款库存商品实收资本,应付票据应付账款预收账款应付工资,营业费用本年利润主营业务收入盈余公积,现金500元存入银行.,资产现金500资产存款+500,借:银行存款500贷:现金500,500500,开出汇票300元偿还欠某药厂货款.,负债应付货款300负债应付票据+300,借:应付账款300贷:应付票据300,初700,初2500,初600,初1600,初800,初400,初1000,300300,购进药品400元,付款期为20天.,资产库存物品+400负债应付货款+400,借:库存物料400贷:应付账款400,400,400,开出支票200元,偿还上项部分货款.,资产存款200负债应付货款200,借:应付账款200贷:银行存款200,200,200,业主增加投入资本现金1000元.,权益/实收资本+1000资产/现金+1000,借:现金1000贷:实收资本1000,1000,1000,门诊收入现金600元.,收入销售收入+600资产现金+600,借:现金600贷:主营业务收入600,600,600,本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付,负债预收款-400收入销售收入+400,借:预收账款400贷:主营营业收入400,400,400,应付护士小姐本月工薪100元,下月10日支付,费用营业费用+100负债应付工资+100,借:营业费用100贷:应付工资100,100,100,月末盘点库存药品,本月耗用350元,资产库存商品350费用营业费用+350,借:营业费用350贷:库存商品350,350,350,结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。,收入销售收入1000利润本年利润+1000费用营业费用450利润本年利润+450利润本年利润1550权益盈余公积+1550,借:主营业务收入1000贷:本年利润1000借:本年利润450贷:营业费用450借:本年利润1550（含初1000)贷:盈余公积1550,1000,1000,450,450,1550,550,余1800,余2800,余650,余2600,余300,余900,余0,余100,余0,余0,余0,余550,30,总分类账户发生额对照表2000年12月31日,账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金70016005001800银行存款25005002002800库存商品600400350650实收资本160010002600本年利润1000200