某公司流动负债管理及薪酬管理知识分析概述(ppt 159页)

新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第九章流动负债,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节流动负债概述,1.1流动负债的概念及特点,1.2流动负债的分类,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节流动负债概述,1.1流动负债的概念及特点,负债的概念,负债又称债权人权益，是指企业过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2006企业会计准则,负债的特征,（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的。（2）负债是企业承担的现时义务。（3）预期会导致经济利益流出企业。（4）负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节流动负债概述,1.1流动负债的概念及特点,流动负债的概念,企业预计在一个正常的营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者在资产负债表日起一年内到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,流动负债的特征,（1）偿还期限短（2）筹资成本低（3）偿还方式灵活（4）流动负债的数额相对较小（5）一般以流动资金偿还,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节流动负债概述,1.2流动负债的分类,产生的原因,应付金额是否肯定,即预计负债。在资产负债表日早已确实存在，但其金额、偿还日期和债权人是谁还不能准确确定，需要且可以根据以往的经验和有关资料进行合理估计而加以确定应偿付的金额，如赠券兑换债务，产品质量担保债务等。,预计负债是流动负债吗？预计负债和或有负债有区别吗？,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节短期借款,2.1短期借款的概念,2.2短期借款的会计处理,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节短期借款,2.1短期借款的概念,短期借款的概念,向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。如流动资金借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。,什么是票据贴现借款？在哪儿见到过？,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节短期借款,2.2短期借款的会计处理,账户设置,1、“短期借款”只核算本金2、“财务费用”利息支出3、“应付利息”应付未付,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节短期借款,2.2短期借款的会计处理,主要业务及处理（P168例9-1）,（1）取得借款存入银行：借：银行存款贷：短期借款（2）按季支付，每月末预提本月借款利息：借：财务费用贷：应付利息（3）季末支付利息：借：财务费用（未计提的最后1个月利息）应付利息（已计提的前两个月利息）贷：银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节短期借款,2.2短期借款的会计处理,主要业务及处理（P168例9-1）,（4）借款到期，归还本息：借：短期借款（本金）财务费用（未计提的最后1个月利息）应付利息（已计提的利息）贷：银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节短期借款,2.2短期借款的会计处理课堂练习,A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。要求：1、请做出相关的会计分录。2、如果上述借款期限为8个月，到期日为9月1日，请做出相关的会计分录。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节短期借款,2.2短期借款的会计处理课堂练习,（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1、2月末，计提本月应计利息：借：财务费用400贷：应付利息1200004%12400（3）3月末支付第一季度利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第2、3季度的处理同上,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节短期借款,2.2短期借款的会计处理课堂练习,（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000如果上述借款期限为8个月，到期日为9月1日，其他会计分录同上，最后一笔9月1日到期还本付息为：借：短期借款120000应付利息800贷：银行存款120800,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.1应付票据的概念,3.2应付票据的会计处理,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.1应付票据的概念,应付票据的概念,企业为购买材料、商品和劳务供应等而开承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。实质是延期付款的证明，有承诺付款的票据为依据。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.1应付票据的概念,应付票据的种类,1、商业承兑汇票和银行承兑汇票2、不带息商业汇票和带息商业汇票,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,商业汇票结算程序,第三节应付票据,3.1应付票据的概念,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.2应付票据的会计处理,账户设置,1、“应付票据”按种类开设明细账。另设备查账2、“财务费用”3、“短期借款”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.2应付票据的会计处理,主要业务及处理（P170-171例9-2、9-3）,不带息商业汇票的业务处理：1、银行承兑汇票的主要业务处理：（1）支付银行承兑手续费：借：财务费用贷：银行存款（2）开出银行承兑汇票，用于采购材料等：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据银行承兑汇票（3）到期偿还票据款：借：应付票据银行承兑汇票贷：银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.2应付票据的会计处理,主要业务及处理（P170-171例9-2、9-3）,（4）到期日付款人存款余额不足以支付票款：借：应付票据银行承兑汇票贷：短期借款逾期借款（5）到期日后归还银行逾期借款：借：短期借款逾期借款财务费用利息贷：银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.2应付票据的会计处理,主要业务及处理,2、商业承兑汇票的主要业务处理：（1）开出商业承兑汇票，用于采购材料等：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据商业承兑汇票（3）到期偿还票据款：借：应付票据商业承兑汇票贷：银行存款（3）到期日付款人存款余额不足以支付票款：借：应付票据商业承兑汇票贷：应付账款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.2应付票据的会计处理,主要业务及处理,（4）到期日以后归还欠款：借：应付账款贷：银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.2应付票据的会计处理,主要业务及处理,带息商业汇票的业务处理，“应付票据”账户既核算本金也核算利息：（1）开出票据，采购材料等：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（本金）（2）每月计算票据利息：借：财务费用贷：应付票据（每月利息本金年利率12）（3）票据到期支付本息：借：应付票据（本金利息）贷：银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.2应付票据的会计处理,主要业务及处理,（4）票据到期存款余额不足以支付本息：借：应付票据（本金利息）贷：应付账款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.2应付票据的会计处理课堂练习1,甲企业为一般纳税人，该企业于2009年2月6日开出并承兑一张面值为58500元、期限为5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购一批原材料。原材料已验收入库，发票注明价款为50000元，应交增值税进行税额8500元。另已向银行交纳承兑手续费29.25元。2009年7月6日，汇票到期，用银行存款支付票款。要求：1、请做出相关的会计分录。2、假设甲企业到期存款余额不足以支付票据款，请做出相关的会计分录。3、假设上述票据为商业承兑汇票，请做出相关的会计分录。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三节应付票据,3.2应付票据的会计处理课堂练习2,甲企业为一般纳税人，该企业于2009年3月1日开出带息商业承兑汇票一张，面值为320000元，用于抵付其前欠乙公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月，每月月末计算利息。6月1日该票据到期，用银行存款归还票据本金和利息。要求：1、请做出相关的会计分录。2、假设甲企业到期存款余额不足以偿还票据本金和利息，请做出相关的会计分录。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.1应付账款,4.2预收账款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.1应付账款,应付账款,1、应付账款的概念2、应付账款的会计处理,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.1应付账款,应付账款的概念,企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。实质是尚未结清的债务。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.1应付账款,应付账款的会计处理,1、账户设置2、主要业务及处理,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.1应付账款,账户设置,1、“应付账款”2、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“工程物资”、“应交税费应交增值税（进项税额）”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.1应付账款,主要业务及处理,1、一般业务2、现金折扣（总价法）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.1应付账款,主要业务及处理（P172-例9-4）,（1）发生应付账款：借：在途物资（未入库）原材料（已入库）库存商品（已入库）工程物资（已入库）制造费用（水电费）管理费用（水电费）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（总价）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.1应付账款,主要业务及处理（P172-例9-4）,（2）偿付款项时享受现金折扣：借：应付账款（总价）贷：财务费用（享受的现金折扣：2/10、1/20、n/30）银行存款（净额）（3）偿付款项时未享受任何现金折扣：借：应付账款（总价）贷：银行存款（4）以应付票据抵付应付账款：借：应付账款（总价）贷：应付票据,增值税进项税额享受现金折扣吗？,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,4.1应付账款的会计处理课堂练习,甲公司于2006年12月1日向丁公司销售一批商品800件，增值税专用发票上注明的售价为30000元，增值税额5100元。甲公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210、120、n30，假定计算现金折扣时不考虑增值税因素。要求：请做出相关会计处理。,第四节应付和预收款项,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.2预收账款,预收账款,1、预收账款的概念2、预收账款的会计处理,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.2预收账款,预收账款的概念,企业按照合同规定向购货单位预收的款项。实质是非货币性负债，需要以货物或提供劳务来偿付。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.2预收账款,预收账款的会计处理,1、账户设置2、主要业务及其处理,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.2预收账款,账户设置,1、“预收账款”2、“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,预收账款,1、企业预收的购货方的定金（预收款）2、收到购货方补付的货款（实际结算额预收款）,1、发出商品或提供劳务实际结算的价税款,2、退回给购货方多余的预收款（实际结算额预收款）,余额：尚未结清的预收款项,总结:应付账款、应收账款、预付账款和预收账款,应收账款预付账款,资产类科目,预收账款应付账款,负债类科目,货币,商品或劳务,可记入其贷方,可记入其借方,第四节应付和预收款项,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.2预收账款,主要业务及处理（P173例9-5）,（1）预收货款时：借：银行存款贷：预收账款（预收金额）（2）提供商品结算预收货款时：借：预收账款（实际结算金额）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）当实际结算金额预收金额，收到对方补付的货款时：借：银行存款贷：预收账款（对方补付的货款）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第四节应付和预收款项,4.2预收账款,主要业务及处理（P173例9-5）,（4）当实际结算金额预收金额，退回对方多付的货款时：借：预收账款（对方多付的货款）贷：银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,4.2预收账款的会计处理课堂练习,1、10月1日，曙光工厂根据合同预收三木公司购买甲产品定金100000元，存入银行。2、11月15日，曙光工厂根据合同销售给三木公司甲产品200吨，单价600元，增值税发票上注明价款120000元，税款20400元，用10月1日预收定金结算，收到三木公司补付的货款差额。要求：1、请做出相关的会计分录。2、假设曙光工厂10月1日所收定金为200000元，请做出相关的会计分录。,第四节应付和预收款项,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,4.1-2应付及预收账款的会计处理课堂练习,甲企业为增值税的一般纳税人，原材料采用实际成本计价核算，不考虑运费的增值税。该企业2011年6月发生以下经济业务：1、1日，从A公司购入材料一批，价款125000元，增值税税额为21250元，供货方代垫运杂费1500元。材料已验收入库，款项尚未支付。2、5日，根据与B公司签订的供货合同，收到B公司开出的转账支票50000元，以预付材料采购款。3、10日，通过银行支付1日从A公司购入材料的货款及其他款项。4、25日，将商品发到B公司，B公司验收合格。甲企业开出增值税专用发票，注明价款80000元，增值税13600元。,第四节应付和预收款项,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,4.1-2应付及预收账款的会计处理课堂练习,5、28日，收到B公司开出的转账支票43600元，以补付货款。6、30日，收到供电部门通知，甲企业本月应付电费30000元，其中生产车间电费25000元，行政管理部门电费5000元。7、30日，甲企业确定一笔40000元的应付账款无法支付，予以转销。要求：编制上述经济业务相应的会计分录。,第四节应付和预收款项,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,5.2应付职工薪酬的会计处理,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,应付职工薪酬的概念,企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工的范围,1、签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职、临时工。2、未订立劳动合同、但由企业正式任命的人员。3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,职工薪酬的范围,1、工资（计时、计件）、奖金、津贴、补贴2、职工福利费3、社会保险费（三险、五险一金）4、工会经费和职工教育经费5、非货币性福利6、辞退福利（因解除与职工的劳动关系给予的补偿）7、其他与获得职工提供的服务相关的支出（如以权益形式结算的认股权或以现金形式结算但是以权益工具公允价值为基础的现金股票增值权）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,五险的内容,企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险费等。,（1）缴费工资基数：2010、42011、3年度养老、失业、工伤保险的缴费基数下限为1615元，上限为12111元；医疗、生育保险的缴费基数下限是2422元，上限为12111元。北京市社会平均工资4037元。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,五险的内容,（2）缴费比例：养老保险缴费比例：单位20%；职工个人8%。失业保险缴费比例：单位1%；职工个人0.2%。工伤保险缴费比例：单位根据营业执照第一项经营项目来确定缴费比例0.5%至2%之间，职工个人不缴纳。医疗保险缴费比例：单位10%；职工个人2%+3元，3元为大额医疗费用互助资金。生育保险缴费比例：单位0.8%；职工个人不缴纳。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,住房公积金,企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的住房公积金。（1）缴费工资基数：按照个人全年平均工资计算，最高不得高于社会平均工资的300%。（2）缴费比例：住房公积金不低于工资的10%，效益好的单位可以高些，职工和单位各承担50%。个人缴纳：缴费工资基数x10%企业缴纳：缴费工资基数x10%,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,职工薪酬的时间范围,1、在职期间2、离职以后,职工薪酬的支付形式,1、货币性薪酬2、非货币性福利,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,职工薪酬的计量,1、货币性职工薪酬：（1）工资（计时工资和计件工资）、奖金、津贴、补贴（2）职工福利费（规定比例，如14%）（3）养老、医疗、失业、工伤、生育、住房五险一金（4）工会经费和职工教育经费（2%、1.5%或2.5%）2、非货币性福利：（1）自产产品发给职工（市场出售的价税合计）（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（折旧）（3）租赁住房等资产供职工无偿使用（租金）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,应付工资与实发工资,（1）应付工资=基本工资津贴和补贴奖金等缺勤扣款（2）实发工资=应付工资代扣款项（3）职工个人负担的某社会保险或住房公积金=缴费基数(上年月平均工资）缴费比例（4）月应纳个人所得税额月应纳税所得额适用税率速算扣除数（5）月应纳税所得额月工资、薪金所得3500元（6）月工资、薪金所得月应付工资职工负担的住房公积金职工负担的社会保险费（7）工资、薪金所得适用超额累进税率，税率为3%45%共七级超额累进税率。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。,工资、薪金所得适用:,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.1应付职工薪酬的内容,代发工资流程图,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,主要账户,“应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股利支付”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,主要业务,1、货币性职工薪酬：（1）确认（分配）工资、职工福利、社保、住房公积金、工会经费和职工教育经费等，按职工性质进行分配。（2）发放（现金发放与银行代发）（3）代扣代缴款项的结转,工资费用分配表,工资结算单和工资结算汇总表,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,主要业务,2、非货币性职工福利：（1）确认（分配）自产产品发给职工（市场出售的价税合计，按职工性质进行分配）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（计提折旧，并作为福利按职工性质分配）租赁住房等资产供职工无偿使用（租金福利按职工性质分配）（2）发放自产产品发给职工（视同出售，结转收入和成本）租赁住房等资产供职工无偿使用（支付租金福利）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录（P175例9-6）,1、货币性职工薪酬：（1）确认（分配）时：分配工资：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬工资福利部门人员和长期病假人员工资怎样分配？,工资费用分配表,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录,1、货币性职工薪酬：（1）确认（分配）时：按应付工资总额的一定比例计提职工福利费：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬职工福利福利部门人员和长期病假人员工资计提职工福利费怎样处理？,工资费用分配表（职工福利费计算表）,（P175例9-7）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录（P175例9-6）,1、货币性职工薪酬：（1）确认（分配）时：外商投资企业按规定从利润中提取职工奖励及福利基金：借：利润分配提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬职工奖励及福利,工资费用分配表,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录,1、货币性职工薪酬：（1）确认（分配）时：按应付工资总额的一定比例计提三（五）险一金：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬社会保险费住房公积金,（P176例9-8）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录,1、货币性职工薪酬：（1）确认（分配）时：按应付工资总额的一定比例计提工会经费和职工教育经费：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬工会经费职工教育经费,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录,1、货币性职工薪酬：（2）发放（支付）及代扣代缴款项时：发放工资：借：应付职工薪酬工资贷：库存现金银行存款代扣代缴款项：借：应付职工薪酬工资贷：其他应收款代扣房租代垫医药费应交税费应交个人所得税,工资结算汇总表,工资结算汇总表,（P177例9-11）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录,1、货币性职工薪酬：（2）发放（支付）时：支付使用职工福利费、工会经费和职工教育经费：借：应付职工薪酬职工福利工会经费职工教育经费贷：库存现金银行存款交纳三（五）险一金：借：应付职工薪酬社保费住房公积金贷：库存现金银行存款,（P177例9-12-13）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录,2、非货币性职工福利：（1）确认（分配）时自产产品发给职工（市场出售的价税合计，按职工性质进行分配）：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利（价税合计）,（P176例9-9）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录,2、非货币性职工福利：（1）确认（分配）时将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（计提折旧，并作为福利按职工性质分配）：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧,（P176例9-10）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录,2、非货币性职工福利：（1）确认（分配）时租赁住房等资产供职工无偿使用（租金福利按职工性质分配）：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利,（P176例9-10）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录,2、非货币性职工福利：（2）发放自产产品发给职工（视同出售，结转收入和成本）：借：应付职工薪酬非货币性福利（价税合计）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品,（P177例9-14）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理,会计分录,2、非货币性职工福利：（2）发放租赁住房等资产供职工无偿使用（支付或未支付租金福利）：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款其他应付款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,单项选择题：1.某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为()万元。A.10B.11.7C.12D.14.04,【正确答案】D将自产产品用于职工福利，要确认收入，则该企业应确认的应付职工薪酬的金额=12+1217%=14.04(万元)。,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理课堂练习1,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,2.企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入()。A.无形资产的成本B.当期损益C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本,【正确答案】B研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。,第五节应付职工薪酬,5.2应付职工薪酬的会计处理课堂练习1,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,5.2应付职工薪酬的会计处理课堂练习2,大海公司为一家彩电生产企业，属于增值税一般纳税人，共有职工300名。（1）2007年8月，大海公司以其生产的单位成本为1500元的液晶彩电作为非货币性福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台1800元，大海公司适用的增值税税率为17%。假定300名职工中240名为直接参加生产的职工，60名为总部管理人员。（2）大海公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆东风悦达汽车免费使用。该公司总部部门经理以上职工共15名，假定8月份每辆汽车计提折旧10000元。该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套12000元。（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。要求：编制大海公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。,第五节应付职工薪酬,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,5.2应付职工薪酬的会计处理课堂练习2,（1）借：生产成本505400（18002401.17）管理费用126360（18006401.17）贷：应付职工薪酬631800借：应付职工薪酬631800贷：主营业务收入540000应交税费应交增值税（销）91800借：主营业务成本45000贷：库存商品450000,第五节应付职工薪酬,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,5.2应付职工薪酬的会计处理课堂练习2,（2）借：管理费用210000贷：应付职工薪酬210000借：应付职工薪酬210000贷：累计折旧150000其他应付款60000,第五节应付职工薪酬,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,5.2应付职工薪酬的会计处理课堂练习3,某企业当月发生的与应付职工薪酬相关的经济业务如下：（1）根据工资费用分配表，应发放给生产工人的工资及奖金200000元，车间管理人员工资及奖金60000元，行政管理人员工资及奖金80000元，专设的销售机构人员的工资及奖金70000元，在建工程人按工资及奖金40000元，研究开发人员工资及奖金30000元。（2）分别按工资总额的14%、2%、1.5%、12%计提职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老金等社会保险费。（3）以外购的商品向职工发放福利、外购商品的成本72000元，公允价值100000元，该企业使用的增值税率为17%，外购商品的42%发放给生产工人，12%发放给车间管理人员，17%发放给行政管理人员，15%发放给销售机构人员，8%发放给在建工程人员、6%发放给研究开发人员。,第五节应付职工薪酬,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,5.2应付职工薪酬的会计处理课堂练习3,（4）将企业拥有的住房无偿提供给职工居住，当月生产工人无偿居住的折旧费22000元，行政管理人员14000元，在建工程人员6000元，研究开发人员8000元。（5）通过银行实际发放工资430000元，发放工资时扣还代垫的职工家属医药费26000元，房租18000元，代扣职工个人所得税6000元。要求：编制上述经济业务的会计分录（应付职工薪酬科目和应交税费科目要求写清明细账）。,第五节应付职工薪酬,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税,6.2应交消费税,6.3应交营业税,6.4其他应交税费,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,特别注意:,应交税费的内容,通过应交税费核算的内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育费附加、矿产资源补偿费等。不通过应交税费核算的内容：印花税、耕地占用税等。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税,应交增值税概述,1、概念2、特点3、纳税人及其分类4、一般纳税人和小规模纳税人当期应交增值税额的计算,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税概述,增值税的概念,在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物或应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。,增值税的特点,1、实行价外计税2、按增值环节计税3、按增值额计税4、增值税专用发票的取得和使用,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税概述,增值税的类型,1、生产型增值税计算增值额时，对购入的固定资产及其折旧均不予以扣除。2、收入型增值税对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已计提折旧的价值额予以扣除。3、消费型增值税允许将用于生产、经营用的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税概述,增值税的纳税人,1、一般纳税人（17%、13%、10%、7%、0%）2、小规模纳税人（6%、4%、3%）,增值税的计算,1、一般纳税人应纳增值税额当期销项税额当期进项税额2、小规模纳税人应纳增值税额应税销售额征收率,一般纳税人水、电的增值税率是多少？,特别注意：,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,账户设置,“应交税费应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）（出口退税）（进项税额转出）（）”,特别注意：,准予从销项税额中抵扣的进项税额项目：1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,进项税额,销项税额,已交税金（上交本期应交增值税）,进项税额转出,出口退税,转出多交增值税,转出未交增值税,尚未抵扣的增值税,本月未交增值税,本月多交增值税,上交上期应交未交增值税,应交未交增值税,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,主要业务,1、采购材料、商品等和接受劳务供应2、进项税额转出3、销售物资或提供应税劳务4、视同销售5、出口退税6、缴纳增值税,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,会计分录,1、进项税额：采购材料、商品等和接受劳务供应：借：固定资产（机器设备）材料采购在途物资原材料库存商品生产成本制造费用（接受外来修理服务）委托加工物资（接受委托加工劳务）管理费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据预收账款,税率：17%、13%,接受应税劳务,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,会计分录,购进免征增值税货物，不能抵扣销项税额：借：材料采购贷：银行存款应付账款应付票据预收账款购进免税农产品：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款购进用于非应税项目的固定资产、工程物资：借：固定资产工程物资贷：银行存款,税率：13%,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,会计分录,2、进项税额转出：企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额不能从销项税额中抵扣。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢在建工程应付职工薪酬职工福利（材料用于福利部门维修）贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,会计分录,3、销项税额：销售货物或提供应税劳务：借：银行存款应收账款应收票据贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,会计分录,4、视同销售行为：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，不能确认销售收入，但应视同对外销售，计算应交增值税的销项税额：借：在建工程应付职工薪酬职工福利长期股权投资应付股利营业外支出贷：库存商品（成本价）主营（其他）业务收入（公允价）应交税费应交增值税（销项税额）（计税价格税率）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,会计分录,5、出口退税：借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,会计分录,6、交纳增值税：上交本期增值税：借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款上交上期增值税？借：应交税金未交增值税贷：银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（一般纳税人）,会计分录,7、结转应交未交或多交增值税借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,6.1应交增值税（一般纳税人）的会计处理课堂练习,多项选择题：“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目对应的借方科目有（）。A.待处理财产损溢B.应付职工薪酬C.在建工程D.应交税费应交增值税（已交税金）,正确答案：ABC企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。交纳增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算。,第六节应交税费,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（小规模纳税人）,账户设置,“应交税费应交增值税”,特别注意：,小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，不单独核算进项税额和销项税额。应交增值税=不含税销售额征收率,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（小规模纳税人）,已交纳的增值税,应交纳的增值税,尚未交纳的增值税,多交纳的增值税,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（小规模纳税人）,主要业务,1、采购材料、商品等和接受劳务供应2、销售物资或提供应税劳务3、交纳增值税,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（小规模纳税人）,会计分录,1、购进货物或接受应税劳务时支付的增值税，计入有关货物或劳务成本：借：原材料贷：银行存款2、销售商品或提供劳务：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税,税率：6%、4%、3%,增值税计入成本,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.1应交增值税会计处理（小规模纳税人）,会计分录,3、交纳增值税：借：应交税费应交增值税贷：银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,应交消费税的概念,对在我国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其流转额征收的一种税。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,应交消费税的计算方法,1、从价定率应纳税额销售额（或组成计税价格P185）适用税率出口应税消费品，免征消费税。2、从量定额应纳税额销售数量（实际数量P185）单位税额销售应税消费品：为应税消费品的实际数量自产自用应税消费品：为移送使用数量委托加工应税消费品：纳税人收回数量进口应税消费品：海关核定的进口征税数量,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,账户设置,1、“应交税费应交消费税”2、“营业税金及附加”（销售时）,已交纳的消费税,应交纳的消费税,尚未交纳的消费税,多交纳的消费税,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,主要业务,1、销售应税消费品2、自产自用应税消费品3、委托加工应税消费品4、进口应税消费品,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,会计分录P185例9-34、35、36,1、销售应税消费品：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2、自产自用应税消费品用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,会计分录P185例9-34、35、36,2、自产自用应税消费品用于职工福利（如烟酒）：借：应付职工薪酬职工福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,会计分录P186例9-37,2、自产自用应税消费品用于非货币性福利：参考市场出售的价税合计，按职工性质进行分配：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利（价税合计）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,会计分录P186例9-37,2、自产自用应税消费品，用于非货币性福利：发放时视同出售，结转收入和成本：借：应付职工薪酬非货币性福利（价税合计）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,委托加工应税消费品，受托方代扣代缴消费税的不同处理,将来收回后直接用于对外销售,将来收回后用于连续生产应税消费品,消费税计入委托加工物资成本,消费税计入应交税费明细账户,将来抵扣消费品销售环节消费税,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,会计分录P186例9-38、39,3、委托加工应税消费品受托方代收代交消费税：借：应收账款银行存款贷：应交税费应交消费税,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,会计分录P186例9-38、39,3、委托加工应税消费品委托方发料委托加工：借：委托加工物资贷：原材料收回后用于继续生产应税消费品，按规定准予抵扣。确认或支付加工费时，受托方代收代交的消费税不能计入成本：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）应交消费税贷：应付账款银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,会计分录P186例9-38、39,3、委托加工应税消费品收回后直接用于对外销售，确认或支付加工费时，受托方代收代交消费税计入成本：借：委托加工物资贷：应付账款银行存款委托加工完成，收回委托加工物资，验收入库：借：库存商品原材料贷：委托加工物资,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第六节应交税费,6.2应交消费税,会计分录P187例9-40,4、进口应税消费品，应交消费税计入进口物资成本：借：库存商品物资采购贷：应付账款银行存款,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,6.2应交消费税的会计处理课堂练习,某企业为增值税一般纳税人，其生产的产品同时需要交纳消费税、适用的消费税率为10%，存货采用实际成本核算，运费不考虑增值税。2011年4月份发生下列经济业务：（1）根据合同委托A公司加工物资一批。1日发出加工材料一批，实际成本100000元，以银行存款支付运杂费1000元。（2）10日，销售商品一批，增值税专用发票上注明价款300000元，增值税税额51000元，款项已收存银行，该批商品的实际成本为200000元。（3）12日，将企业生产的应税消费品用于在建工程，该批商品的实际成本为64000元，公允价值（计税价格