生产准备业务核算讲义(ppt 98页)

1,2019/12/5,分配过程,销售过程,生产过程,筹资过程,生产准备过程,收回货币,产出商品,生产准备,投入货币,劳动力,生产资料,劳动对象,劳动资料,会计对象资金运动过程,第三章,第四章,第五章,第六章,第七章,第四章生产准备业务核算,2,2019/12/5,第四章生产准备业务核算,固定资产第2节,无形资产,原材料第1节,生产准备,原材料,机器、设备、厂房,专利、商标,3,2019/12/5,一、构成材料的成本二、购入材料时的增值税三、具体核算,第一节原材料核算,4,2019/12/5,原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。,（一）定义,一、构成材料的成本,5,2019/12/5,1.买价（采购价格）2.运杂费3.入库前的挑选整理费用4.购入材料负担的税金（如关税）5.其他费用,需要注意：采购入库后发生的仓储费用，不计入材料成本，而应当计入当期费用；,一、外购材料的实际成本,（二）成本构成,6,2019/12/5,增值税是对在中国境内销售商品和提供劳务的纳税人就其增值额征收的一种流转税。,二、购入材料的增值税问题,在现行税制下，企业在购入材料物资时候，所支付的款项中包含一部分增值税的税款。,流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。,7,2019/12/5,（一）增值税的一般纳税人,（二）增值税的小规模纳税人,二、购入材料的增值税问题,以生产和提供劳务为主的企业，其年应税销售额在50万元以上；以商业批发、零售为主的企业，其年应税销售额在80万元以上。,8,2019/12/5,一般纳税人的基本税率为17；另对农产品、自来水、煤气等实行低税率，即税率为13；对出口产品实行0税率,（一）增值税的一般纳税人,一般纳税人是指年应征增值税的销售额达到规定的标准的企业。,1.定义,2.税率,9,2019/12/5,纳税人销售商品或提供应税劳务时除价款外另向购买方收取增值税，形成增值税销项税额。,销项税额,进项税额,应交增值税额,（1）销项税额,（一）增值税的一般纳税人,3.应交增值税的计算,10,2019/12/5,销项税额,进项税额,应交增值税额,本月销项税额本月销售收入适用税率,一般：17；减税：13；免税：0。,本月销售收入销售数量销售单价,（一）增值税的一般纳税人,例如：本月销售额1000万元，按17增值税率，则：销项税额170万元。,11,2019/12/5,增值税实行间接的征税办法，即纳税人在采购商品时除价款外另向销售方支付增值税，形成进项税额。,（2）进项税额,（一）增值税的一般纳税人,3.应交增值税的计算,销项税额,进项税额,应交增值税额,12,2019/12/5,虚开增值税专用发票案的追诉标准：虚开增值税专用发票或者虚开骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的。刑法第205条非法出售增值税专用发票案的追诉标准：非法出售增值税专用发票二十五份或者票面额累计在十万元以上的。刑法第207条,13,2019/12/5,本月进项税额本月采购金额适用税率,一般：17；减税：13；,本月采购金额采购数量采购单价,销项税额,进项税额,应交增值税额,例如：本月购进800万元，按17增值税率，则：进项税额136万元。,（一）增值税的一般纳税人,14,2019/12/5,增值部分,销项税额（170万元）,进项税额（136万元）,应交增值税额（34万元）,相当于（1000800）1734万元,（3）本月应交增值税额,（一）增值税的一般纳税人,15,2019/12/5,注意：承认进项税额的证明（1）增值税专用发票或关税凭证；（2）必须用于应交增值税项目的生产活动。,4.应注意的问题,销项税额（170万元）,进项税额（136万元）,应交增值税额（34万元）,（一）增值税的一般纳税人,16,2019/12/5,负债减少（进项税额）,余额在借方纳税多了部分,应交税费应交增值税,（负债类）,负债增加（销项税额）,余额在贷方尚未纳税部分,5.账户设置,（一）增值税的一般纳税人,17,2019/12/5,（二）增值税的小规模纳税人,1.如何认定问题？2.税率？3.增值税普通发票。,18,2019/12/5,三、实际成本法下的材料核算,（一）账户设置,（二）账户之间关系,（三）会计处理举例,（四）发出材料的计价方法,（五）发出材料的账务处理,19,2019/12/5,三、实际成本法下的材料核算,在实际成本法下，应设置“原材料”和“在途物资”等账户核算原材料。1.在途物资,在途物资,增加数,余额,减少数,（资产类）,（一）账户设置,20,2019/12/5,在实际成本法下，应设置“原材料”和“在途物资”账户核算原材料。1.在途物资2.原材料,原材料,增加数,余额,减少数,（资产类）,三、实际成本法下的材料核算,（一）账户设置,21,2019/12/5,余额,1.在途物资2.原材料3.应付账款,应付账款,增加数,减少数,（负债类）,三、实际成本法下的材料核算,（一）账户设置,22,2019/12/5,1.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据,应付票据,增加数,余额,减少数,（负债类）,三、实际成本法下的材料核算,（一）账户设置,23,2019/12/5,余额,1.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据5.应交税费,应交税费,增加数,减少数,（负债类）,三、实际成本法下的材料核算,（一）账户设置,24,2019/12/5,银行存款,原材料,生产成本,应交税费,应付票据应付账款预付账款,情况1:不需要较长时间运输，属于“钱货两清”情况。,三、实际成本法下的材料核算,（二）账户之间关系,25,2019/12/5,应付票据应付账款预付账款,ABC公司购入B公司甲材料3T合计10万元，用转账支付，税率17。,借：原材料甲材料100000应交税费应缴增值税（进）17000贷：银行存款117000,26,2019/12/5,银行存款,原材料,生产成本,应交税费,应付票据应付账款预付账款,在途物资,情况2:需要较长时间运输，当转账支票或商业汇票开出后，货还未到的情况。,（二）账户之间关系,三、实际成本法下的材料核算,2019/12/5,27,ABC公司2009年2月20日购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，发票等结算凭证已收到，款项未付，月末材料尚未到达。借：在途物资40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款468003月5日，ABC公司收到2月20日购进的材料并验收入库，则会计分录为：借：原材料40000贷：在途物资40000,2019/12/5,28,第一节原材料核算,三、货款结算方式根据中国人民银行有关结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式，通过银行办理转账结算。,1、支票；2、银行本票；3、银行汇票；4、商业汇票；5、汇兑；6、委托收款；7、托收承付；8、信用证,返回,2019/12/5,29,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（一）支票；（二）银行本票；（三）银行汇票；（四）商业汇票；（五）汇兑；（六）委托收款；（七）托收承付；（八）信用证,支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,2019/12/5,30,（一）支票,1.种类1)现金支票2)转账支票3)普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账。,2019/12/5,31,（一）支票,2019/12/5,32,付款人,收款人,开户银行,开户银行,划拨款项,签发支票,提出清算,送存银行,2.程序,2019/12/5,33,3、相关规定,1)起点100元；2)提示付款期限为自出票日起10日内；3)可以背书转让；4)签发空头支票，银行除退票外，还按照票面金额处以5但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。,2019/12/5,34,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（二）银行本票,是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,2019/12/5,35,三、货款结算方式,（二）银行本票,1.银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。2.不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印有定固定面额的银行本票3.定额银行本票面额为1000元，5000元，10000元和50000元.,2019/12/5,36,4.其提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。5.一律记名，同城内可以背书转让。6.业务特点：银行本票见票即付，当场抵用，付款保证程度高。7.适用范围：同一票据交换区域内。8.适用对象：个人各种款项结算。,2019/12/5,37,2019/12/5,38,2019/12/5,39,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（三）银行汇票,是汇款人将款项交存银行，由银行签发汇票交汇款人据以办理转账结算或提取现金的一种结算方式，由其见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。,2019/12/5,40,持票办理结算,送存银行,甲单位（付款方）,乙单位（收款方）,开户银行（出票行）,开户银行,申请签发汇票,受理后签发银行汇票，,提出清算,划拨款项,退回余款,2019/12/5,41,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（三）银行汇票,用于转账，标明“现金”字样可以提现。最长不超过1个月；可以背书转让；适用于异地先收款或款货两清。,2019/12/5,42,2019/12/5,43,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（四）商业汇票1、种类,1）商业承兑汇票付款人签发并承兑或由收款人签发，并交由付款人承兑。,按照票据是否带息，可以分为带息和不带息票据。,按照票据承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。,2019/12/5,44,划拨款项,签发并承兑汇票,付款人,收款人,收款人开户银行,委托收款,付款人开户行,支付票据款,传递汇票及凭证,通知收款,2019/12/5,45,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（四）商业汇票1、种类,2）银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存款人签发,银行承兑的汇票。收取万分之五的手续费。,2019/12/5,46,申请承兑,付款人,收款人,收款人开户银行,付款人开户行,通知收款,到期划拨款项,银行承兑,通知付款,交付承兑汇票,2019/12/5,47,贴现问题,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（四）商业汇票2、规定,1)记名，可背书转让；2)可申请贴现；3)最长不得超过6个月。,2019/12/5,48,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（五）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,1)信汇。2)电汇。3）适用于异地。,2019/12/5,49,付款人,收款人,开户银行,通知收款,划拨款项,委托汇款,开户银行,2019/12/5,50,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（六）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,1)灵活、简便、无起点限制；2)不强调合同，不以发运商品为托收前提；3）同城与异地均可。,2019/12/5,51,收款方,付款方,开户行,开户行,办理托收,发运商品，提供劳务,通知付款,准备款项,传递凭证,划拨款项,通知收款,2019/12/5,52,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（七）托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,2019/12/5,53,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（七）托收承付,1)国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；2)必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，且要求必须签有交易合同；3)托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元；4)合同中订明使用托收承付结算方式。,2019/12/5,54,第一节原材料核算,三、货款结算方式,（七）托收承付,A企业,B企业开户银行,B企业,A企业开户银行,2019/12/5,55,（八）信用证,信用证是银行用以保证买方或进口方有支付能力的凭证。,在国际贸易活动中，买卖双方可能互不信任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发货；卖方也担心在发货或提交货运单据后买方不付款。因此需要两家银行做为买卖双方的保证人，代为收款交单，以银行信用代替商业信用。银行在这一活动中所使用的工具就是信用证。,信用证是银行有条件保证付款的证书，成为国际贸易活动中常见的结算方式。按照这种结算方式的一般规定，买方先将货款交存银行，由银行开立信用证，通知异地卖方开户银行转告卖方，卖方按合同和信用证规定的条款发货，银行代买方付款。它是银行的一种担保文件。,2019/12/5,56,1、A企业购入甲材料1000吨，单价100元，税率17%，运杂费5000元，材料尚未入库,款项开出支票付讫。2、购入B公司乙材料2000吨，单价50元，税率17%，运杂费1000元，材料已验收入库，款项未付。3、开出支票一张偿还购买乙材料欠B公司的货款。4、从京昌公司购入乙材料120公斤，每公斤单价20元，运杂费400元，增值税408元，企业开出并承兑了期限为4个月的商业承兑汇票一张，但材料尚未到达企业。,采购材料的核算,57,2019/12/5,1.个别计价法；2.先进先出法；3.加权平均法。,（四）发出材料的计价方法,三、实际成本法下的材料核算,58,2019/12/5,（三）存货计价方法,又称个别认定法、具体辨认法等，是对各种发出存货和期末存货，逐一辨认其购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,发出存货计价方法,加权平均法,个别计价法,先进先出法,采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法很难广泛采用，因为实务操作的工作量繁重，困难较大，而且还会给管理人员提供操纵损益水平的机会。所以，这种方法适用于容易识别、数量少、单价高，又易于辨认的存货，如房产、贵重钟表、首饰、船舶、飞机等。,59,2019/12/5,发出存货计价方法,加权平均法,个别计价法,先进先出法,先进先出法，是以先购进的存货先发出为假定前提，对发出存货进行计价的一种方法。日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。,这种计价方法使存货的账面结存价值接近于近期市场价格，即总是按现行成本列报期末存货。但却用以前年度的存货成本与当期收益相配比，计算当期损益，违反了配比原则。物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，导致较高的所得税和较低的现金流量。,60,2019/12/5,发出存货计价方法,加权平均法,个别计价法,先进先出法,是指每次(批）收货以后，立即根据库存材料数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。,61,2019/12/5,1.先进先出法,原材料明细账,62,2019/12/5,2.全月一次加权平均法,300050+900060+600070+200080,发出材料的平均单价,63.5（元）,发出材料成本1700063.51079500（元）,库存材料成本300063.5190500（元）,3000+9000+6000+2000,（四）发出材料的计价方法,63,2019/12/5,第一节原材料核算,四、实际成本法下的材料核算,（三）实际成本法下发出材料的计价方法不同，对企业当期的财务状况、经营成果会产生不同的影响，具体表现如下：,64,2019/12/5,你是管理者你的选择？！,（四）发出材料的计价方法,65,2019/12/5,原材料,生产成本,150000,230000,900060600070200080,1040000,1040000,先进先出法计算,原材料,生产成本,150000,190500,900060600070200080,1079500,1079500,加权平均法计算,相差：39500元成本？利润？资产？纳税？业绩？,66,2019/12/5,第一，发出材料的计价对企业期末的资产数额有直接影响。因为不同材料发出的计价方法计算的期末材料成本不同，因此会影响期末资产负债表存货项目的金额。第二，发出材料的计价对企业当期损益有直接影响。因为以不同材料发出的计价方法计算的本期发出材料的成本不同，因此以此计算的净利润也会不同。第三，发出材料的计价对当期企业应缴纳的所得税的数额有影响。,67,2019/12/5,【例1】假设ABC公司2009年9月30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，生产产品领用200000元，车间管理部门领用60000元，企业行政管理部门领用5000元。,（五）发出材料的账务处理,借：生产成本200000制造费用60000管理费用5000贷：原材料265000,68,2019/12/5,第二节固定资产核算,一、固定资产的含义,二、固定资产的计价,三、固定资产增加的核算,四、固定资产折旧的核算,69,2019/12/5,一、固定资产的含义,固定资产是指企业为经营目的而持有的，使用期限超过一个经营周期的有形资产。,固定资产具有以下特征：第一，企业持有固定资产的目的是为了使用，而不是直接用于出售；第二，使用期限超过一年；第三，单位价值较高，有实物形态。,70,2019/12/5,二、固定资产的计价,固定资产按历史成本（原始价值）计价指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的实际成本：买价、运杂费、包装费和安装成本等。,71,2019/12/5,三、固定资产增加的核算,1.固定资产,按固定资产类别设置二级账户；按固定资产项目设置明细账（卡片形式）,固定资产,期初余额,固定资产增加,期末余额,固定资产减少,（资产类）,（一）账户设置,72,2019/12/5,按在建工程项目设置明细账（卡片形式）,1.固定资产2.在建工程,在建工程,增加数,期末实有数,减少数,（资产类）,三、固定资产增加的核算,（一）账户设置,73,2019/12/5,【例】假设华新股份公司某年有关固定资产的部分业务如下：,借：固定资产62,000应交税费应交增值税（进）10200贷：银行存款72,200,（1）购入一台不需安装的生产设备，发票价格60,000元，增值税为10,200元，运杂费2,000元，款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下：,2019/12/5,74,第二节固定资产的核算,三、固定资产增加的核算（二）核算2）购入需要安装的固定资产,外购需安装的固定资产,银行存款,原材料,在建工程,固定资产,归集成本,完工并达到可使用状态,买价、税金、运费、包装费、安装费等,应付职工薪酬,2019/12/5,75,(2)2009年3月8日，购入一台需要安装的机器，含增值税买价为58500元，发生的包装费2000元、运杂费2000元，上述款项通过银行转账支付；5月18日支付安装费5000元，安装完毕交付使用。有关会计分录如下：购入固定资产时：借：在建工程（5000020002000）54000应交税费应交增值税（进）8500贷：银行存款62500支付安装费用时：借：在建工程5000贷：银行存款5000固定资产交付使用时：借：固定资产59000贷：在建工程59000,76,2019/12/5,四、固定资产折旧的核算,（一）折旧的含义,（三）折旧范围,（四）折旧方法,（五）折旧的会计处理,（二）影响折旧的因素,77,2019/12/5,（一）固定资产折旧的含义,是指固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。,固定资产特点（1）使用时间较长；（2）使用过程中其实物形态不变。,78,2019/12/5,60,60,假如：60万元设备，5年使用。年折旧额60/512万元月折旧额12/121万元,为什么计提折旧？1.使用期限长；2.权责发生制原则；,计提折旧对企业资产价值和利润、所得税的影响？,1,1,79,2019/12/5,（二）影响折旧的因素,1.固定资产原价；2.预计净残值；3.预计使用年限。,（1）含义；（2）预计净残值原价预计净残值率；（3）预计净残值率税法规定35。,固定资产损耗,有形损耗,无形损耗,技术进步,降价,使用磨损,自然力,80,2019/12/5,（三）固定资产折旧范围,除下列情况外，其余都提折旧：情况一：已经提足折旧继续使用的固定资产；情况二：按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,当月投入使用的固定资产当月不提折旧；（当月不提）当月减少的固定资产当月照提折旧。（下月不提）,空间范围,时间范围,范围,81,2019/12/5,（四）折旧的方法,每种折旧方法对企业的资产和利润的影响都是不同的，企业可以根据国家的折旧政策进行有目的的选择，但折旧方法一经确定，不得随意变更。,年限平均法；工作量法双倍余额递减法,82,2019/12/5,1.平均年限法(直线法),年折旧率,1预计净残值率,预计使用年限,月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率,83,2019/12/5,2.工作量法(直线法),单位工作量折旧额,固定资产原值（1-净残值率）,预计总工作量,某项固定资产月折旧额,该项固定资产的当月工作量,单位工作量折旧额,84,2019/12/5,3.双倍余额递减法(加速折旧),（1）概念：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额（净值、折余价值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。,年折旧率,1预计净残值率,预计使用年限,先不考虑净残值则视之为“0”,双倍的直线法折旧率则“2”,年折旧率,2,预计使用年限,85,2019/12/5,3.双倍余额递减法(快速折旧),（2）公式：年折旧率2预计折旧年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率（3）说明：不考虑固定资产残值的暂时性；最后两年内考虑残值且平均摊销。,86,2019/12/5,3.双倍余额递减法(快速折旧),【例4.25】ABC公司某项设备的原值为100000元，预计净残值为4000元，预计使用年限为5年。折旧率2510040。,87,2019/12/5,期末固定资产已累计减少余额,登记按期提取的折旧额（固定资产减少）,（五）折旧的会计处理,1.设置账户,累计折旧,登记减少固定资产时冲减的折旧额,（资产类）,88,2019/12/5,制造费用,管理费用,55000,55000,假如：原值55000，残值7000，4年使用。年折旧额（550007000）/412000月折旧额12000/121000,1000,1000,2.账户相互关系,（五）折旧的会计处理,89,2019/12/5,期末余额：固定资产原始价值300000,借方贷方,期末余额：固定资产累计折旧100000,借方贷方,固定资产的原始价值（300000元）固定资产的累计折旧（100000元）=固定资产实际价值（200000元）,固定资产账户与累计折旧账户关系图,固定资产,累计折旧,90,2019/12/5,方进想购买一家公司，并已找到了两家条件相仿的求售公司。两家公司均