中级财务会计-存货管理(ppt 86页)

1,中级财务会计,第四章存货,1，存货概述；2，按实际成本计价的存货核算；3，按计划成本计价的材料核算；4，存货期末估价；5，低值易耗品和包装物的核算。,一、存货的意义：P57存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。,第一节存货概述,存货具有以下特点：（1）存货的价值是一次性转移，从实现的销售收入中得到补偿；（2）存货不断购进、耗用、销售，重复周转；（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性；（4）存货是需要储存和保管的实物资产；（5）存货是变现能力较强的流动资产；（6）存货一般金额大，品种、规格繁多，会计核算复杂。,二、存货的确认：P57（一）存货的确认条件：同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的范围：P58凡依照购销合同已经售出，其所有权已经转移的存货，则不再列企业存货。以下情况的存货不属于企业的存货：（1）依照销售合同已经售出，其所有权已经转移的货品，但货品尚未运离企业；（2）已经运达或已验收入库，但所有权尚不属企业所有；（3）接受其他企业委托代为加工或销售的物品。,二、存货的范围：P58企业应以所有权的归属而不以物品存放的地点为依据来确定存货的范围。即在存货盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为本企业存货。,企业会计准则规定的存货确定条件：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）存货的成本能够可靠地计量,企业存货主要包括下列各项：P581，库存待售（商品或产成品）；2，库存待耗（原材料或周围材料等）；3，生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货（在产品或自制半成品等、地址易耗品和包装物）；4，购入的正在运输途中的存货和已运到但尚未办理入库手续的存货（在途存货、在途商品）；5，委托其他单位加工、寄存的存货（委托加工材料、委托代销商品）；6，以及发出，暂未实现销售的存货（发出商品、分期收款发出商品）。,三、存货的分类：P58,存货按具体内容（或经济用途）分类原材料在产品和自制半成品产成品包装物低值易耗品库存商品,四、企业对存货数量的记录有两种制度：P591，定期盘存制度；2，永续盘存制度。,（一）定期盘存制度：P59又称“实地盘存制（ThePeriodicInventorySystem)”。是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为存货账面结存数量的方法。其特点：设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。本期耗用或销售量=期初库存量+本期购入量期末盘存量,（2）优点：日常核算的手续简化缺点：平时不登记减少的数量，不能随时反映库存品种的动态；影响成本计算的明晰性和正确性；把工作差错、毁损和盗窃等短缺的财产隐没在耗用成本中,不利于物资管理。非特殊情况，一般不宜采用。,（二）永续盘存制：P59（1）又称账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。其特点是平时在对各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔或逐日在明细账中进行连续登记，并随时结出发出成本、结存数和结存金额。,（2）永续盘存制下期末存货数量、成本的计算期末存货结存数量=期初账面结存数量+本期增加数本期减少数期末存货成本=期末结存存货数量存货单位成本发出存货成本=本期发出存货数量存货单位成本,优点：能够随时提供存货收发存的信息,有利于对库存品种的日常管理和加速资金的周转。因为它平时按品种规格在明细账中随时登记收、发和结存情况，从数量和金额两方面加强了对库存品种的日常掌握，不仅账面是结存数量，可以通过盘点进行核对，而且可以及时查明和纠正库存的溢余和短缺，同时，还可以利用明细账上的结存数同库存限额对比，及时发现储备不足或积压，便于采取措施加速资金周转。缺点：日常核算的手续较繁，工作量较大。,第二节按实际成本计价的存货核算,一、账户设置：P60按实际成本进行原材料核算时，材料收发凭证和计价、材料明细核算和材料总分类核算均按材料的实际成本计价。原材料核算中所需设置的主要账户有：在途物资原材料应付账款应付票据应交税费应交增值税,“原材料”科目按实际成本记录：1，按照实际成本计价时，原材料的收入、发出和结存都按其实际成本计价。2，会计核算上，一般需要设置“原材料”和“在途物资”账户进行核算。3，存货的取得方式不同，其计量的方法也有所不同。其取得方式包括：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。,第二节按实际成本计价的存货核算,应设置的会计科目：,1.“在途物资”科目,账户用途：用来反映企业购入的尚未运达企业或已运达但尚未验收入库存货的实际成本。,已付款或承兑材料实际成本,入库材料实际成本,月末尚未验收入库材料实际成本,第二节按实际成本计价的存货核算,2.“原材料”科目,账户用途：用来反映企业库存材料存货的实际成本。,验收入库存货实际成本,发出材料实际成本,月末库存存货实际成本,第二节按实际成本计价的存货核算,二、材料取得的会计处理：P60（一）材料取得的计价：P60企业存货的入账价值一般应以取得存货的实际成本为基础。由于存货的取得来源不同，其入账价值构成也不同。实际成本包括采购成本、加工成本、其他成本。,第二节按实际成本计价的存货核算,存货取得来源,外购存货,自制存货,其他方式,接受投资接受捐赠非货币性资产交换债务重组盘盈等,（二）材料取得的会计处理（P62）1、款付料到(验收入库和货款结算同时完成)2、款付料未到(货款已结算但存货尚在运输途中)3、料到款未付（存货已验收入库但货款尚未结算）4、购料发生短缺,第二节按实际成本计价的存货核算,1、存货验收入库和货款结算同时完成借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,2、货款已结算但存货尚在运输途中单到时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等材料入库后：借：原材料贷：在途物资,3、存货已验收入库但货款尚未结算货到月末估价：借：原材料贷：应付帐款下月初冲回：借：原材料（红字登记金额贷：应付帐款（红字登记金额）发票等结算单据到时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款等,3、存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账,本月末暂估值,下月初红字冲,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,4、外购存货发生短缺的会计处理,上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,相关会计处理,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查在此挂账,合理损耗,各种材料的计价方法参阅会计学基础教材中的详细讲解。,（一）发出材料的计价方法,三、发出材料的会计处理：P65,存货计价方法对损益计算有直接影响存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响,发出存货的计价,各种存货计价方法的比较：1，先进先出法的发出成本最低，期末存货成本最高2，后进先出法的发出成本最高，期末存货成本最低3，加权平均法的发出成本和期末成本居中。,三、发出材料的会计处理,（二）会计处理P711、生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。,2、原材料P72企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。,3、在建工程领用的原材料P72在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额不予抵扣，转出，和其领用原材料的账面价值一并计入有关工程项目成本。4、材料盘亏P72通过“待处理损益账户”处理,四、其他存货的核算：P73（一）产成品的核算：1，产成品，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库的合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。2，设置“库存商品”账户,（二）委托加工物资,发出物资,支付加工费用,交增值税,回收物资,受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,收回后直接用于销售,收回后用于连续生产应税消费品,一、计划成本法的一般核算程序：归纳如下：1.平时：采购材料时，按实际成本计入“材料采购”科目；发出时，根据领用部门和用途按发出材料的计划成本计入“费用”科目和“原材料”科目。2.月末：确定结转入库材料的差异。（入库的超支差异和节约差异）对发出材料的计划成本进行差异分配。,第三节按计划成本计价的材料核算（P75）,采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：,“材料采购”账户,二、应设置的会计账户（按计划成本核算）：P75,账户用途：用来反映企业购入原材料的实际成本，并计算材料成本差异。,已付款或承兑材料实际成本,入库材料计划成本,月末尚未验收入库材料实际成本,入库材料节约差异,入库材料超支差异,“材料成本差异”账户,二、应设置的会计账户（按计划成本核算）,账户用途：用来反映企业材料实际成本与计划成本的差异。,入库材料超支差异,入库材料节约差异,月末库存材料超支差异,发出材料超支差异（兰字）,发出材料节约差异（红字）,月末库存材料节约差异,“原材料”账户,二、应设置的会计账户（按计划成本核算）,账户用途：用来反映企业库存材料存货的计划成本。,验收入库原材料计划成本,发出原材料计划成本,月末库存原材料计划成本,（二）会计核算,收入材料时：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等,：借：原材料贷：材料采购材料成本差异（节约）,：借：原材料材料成本差异（超支）贷：材料采购,（二）会计核算,发出材料时：平时按计划成本结转：借：生产成本、制造费用等贷：原材料,（二）会计核算,月末计算成本差异率：期初差异率=期初成本差异/期初材料计划成本本期差异率=（期初成本差异+本期成本差异）/（期初计划成本+本期计划成本）,（二）会计核算,期末结转差异：借：材料成本差异（节约）贷：生产成本、制造费用等,期末结转差异：借：生产成本、制造费用等贷:材料成本差异（超支）,材料成本差异的计算,材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：P67,本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：,第六节存货期末估价,一、成本与可变现净值孰低法的含义：P81成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。,1、成本存货的实际成本、原始成本2、可变现净值在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。=估计售价至完工的估计成本估计销售费税（1）以正常生产经营为前提确定（2）实质是净现金流入，而非存货的售价或合同价,第六节存货期末估价,二、成本与可变现净值孰低法的应用,企业应定期或年末对存货进行全面清查,存货毁损全部或部分陈旧售价成本,存货成本可变现净值,按差额计提存货跌价准备,（一）会计处理方法1.单项比较法：逐项或个别比较2.分类比较法：按存货类别比较3.综合比较法：总额比较,结论：,比较方法不同，计提的跌价准备的金额不同比较口径准则规定：,单项比较法：一般分类比较法：数量多，单价低综合比较法：难以区分估价,（二）可变现净值的确定,可变现净值=估计售价估计成本估计销售费税,存货的直接用途（目的）不同确定估计售价的方法不同,1.为直接出售而持有2.为生产而持有,可变现净值应根据取得的确凿证据为基础，并考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。,1、为直接销售而持有的存货产成品、商品等（1）有合同约定为执行销售合同或劳务合同而持有的存货可变现净值=估计售价估计销售费税,产成品、商品的合同价,合同数量存货数量,例1：,甲乙,12.9.3签合同（不可撤销）,约定：13.1.20提供W型机器12台，31万元,12.12.31，甲W机器账面总成本280万，数量10台，单台市价30万,12.12.31，甲：W机器的估计售价=？=1031=310万假定无其他相关税费，则：可变现净值=310万元,合同数量存货数量,期末存货,合同数量：按合同价格计量超出数量：按一般售价计量,例2：,甲乙,12.9.3签合同（不可撤销）,约定：13.1.20提供W型机器12台，28万元,12.12.31，甲：W机器账面总成本392万，数量14台，单台市价30万,12.12.31，14台机器的估计售价=？,=1228+230=336+60=396万,若无其他相关税费，则：可变现净值=396万元,（2）无合同约定的存货（不含用于出售的材料）,以产成品或商品的一般售价（市价）为计量基础,（3）用于出售的材料通常以市场价格作为计量基础如有合同约定，应按合同价为计量基础,例：12.12.1决定不再生产W机器，把专门用于生产W的D材料全部出售。,12.12.31，D材料账面总成本200万，数量10件单件市价10万，预计相关销售费税共计0.5万元。,由于不再生产W，该批D材料的可变现净值不能再以W的市价计算，而应以D本身的市价为计算基础。,D材料可变现净值=1010-0.5=99.5万元,2、为生产中耗费而持有的存货原材料、在产品、委托加工材料（1）生产产成品的可变现净值成本（产品的生产成本）材料按成本（材料成本）计量,账面成本：300万市价：280万,生产的产成品W机器：可变现净值成本,A材料的价值=？,例3：12.12.31甲持有A材料,=按材料成本列示=300万,（2）生产产成品的可变现净值成本材料按可变现净值计量,例4：12.12.31甲持有B材料,账面成本：220万市价：210万,用B生产W2机器,B市价下跌W2市价下跌10%,原售价：300万现市价：270万生产成本：280万,将B加工成W2，还需投入60万，估计销售费税10万,B的价值=？,（1）用B生产的W2的可变现净值=估计售价-估计税费=270-10=260万,成本280万,（2）B的可变现净值=W2售价-估计成本-估计费税=270-60-10=200万,三、成本与市价孰低法的会计处理,（一）直接转销法：1，是指确认存货跌价损失时，直接将损失冲销有关存货科目；2，采用此方法，期末存货账面余额不是实际成本数，不符合历史成本计价原则、稳健性原则、收入与费用配比原则。,三、成本与市价孰低法的会计处理,（二）备抵法：1，当成本低于可变现净值时，不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值填列。2，当可变现净值低于成本时，须在当期确认存货跌价损失，记入“存货跌价准备”账户。期末对“存货跌价准备”账户的金额进行调整，使得“存货跌价准备”账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为“资产减值损失”账户。,账户用途：用来反映企业存货跌价准备计提和转回数额。,存货跌价准备,已计提跌价准备又得以恢复,计提的存货跌价准备和补提存货跌价额,月末企业已计提但尚未转销的存货跌价准备,三、成本与可变现净值孰低法的会计处理,“存货跌价准备”账户,期末比较成本和可变现净值按前述原则和方法计算出应计提的减值准备；应计提数已计提数，补提；应计提数已计提数，冲销但应在原计提金额的范围内冲销。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应予以结转。,借：存货跌价准备贷：主营业务成本（其他业务成本等）,第五节低值易耗品和包装物的核算,一、低值易耗品的核算：P132使用年限较短、不能作为固定资产的各种用具物品。（一）性质1.属于劳动资料多次参加生产，周转使用，实物形态不变2.价值上：价值低，容易损耗，更换频繁会计上作为流动资产,第五节低值易耗品和包装物的核算,（二）分类1.一般工具：直接用于产品生产，如刀具、量具等2.专用工具：具有特定用途3.管理用具：家具用品、办公用具4.劳保用品：工作服等5.其他,一、低值易耗品,（三）低值易耗品的核算：企业对低值易耗品摊销应当采用一次转销法和五五摊销法。,在库低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品摊销,*低值易耗品可按实际和计划成本核算,（三）低值易耗品的核算1.低值易耗品收入的核算同“原材料”2.低值易耗品耗用的核算（1）一次摊销法领用时将其价值摊入成本费用适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品借：制造费用等贷：低值易耗品、材料成本差异,（2）五五摊销法领时摊销50%，报废摊销50%低值易耗品在库在用低值易耗品摊销,一次摊销法的账务处理：,领用时：将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用借：制造费用管理费用等有关科目贷：低值易耗品（实际或计划成本）若采用计划成本计价核算，月终（或同时）应结转领用低值易耗品应分摊的成本差异：借：制造费用管理费用等有关科目借或贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）报废时：残料入库，冲减有关成本费用借：原材料残料贷：制造费用管理费用等科目,五五摊销法账务处理（分两步：领用、报废）,领用时：借：低值易耗品在用贷：低值易耗品在库同时，按其价值的50计算摊销额，计入有关费用成本。借：制造费用管理费用等贷：低值易耗品低值易耗品摊销（成本50）,报废时：借：制造费用(成本*50%）管理费用等科目贷：低值易耗品摊销同时转销在用低值易耗品借：低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用若有残料：借：原材料贷：制造费用若按计划成本计价核算，报废时应分摊的成本差异：借：制造费用管理费用等科目贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）,二、包装物,（一）包装物的含义：P871、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。2、包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同产品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,二、包装物,3、注意：下列各项不属于包装物的核算范围：P88（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。,二、包装物,4、“包装物”账户设置：P88是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。,包装物,库存未用包装物库存已用包装物出租包装物出借包装物包装物摊销,*包装物可按实际也可按计划成本核算,二、包装物,（二）发出包装物的会计处理：P881、用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。借：生产成本贷：包装物若采用计划成本核算，月度终了，应结转生产领用包装物应分摊的成本差异：借：生产成本贷：材料成本差异(蓝字or红字),二、包装物,（二）发出包装物的会计处理2、随同产品出售而不单独计价的包装物列作销售费用处理借：销售费用贷：包装物3、随同产品出售而单独计价的包装物视为材料销售，计入其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物,二、包装物,（三）包装物的出租和出借的会计处理：P88出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转1、核算的主要内容：收取包装物押金没收包装物押金收回出租（出借）包装物等一次摊销法2、出租（出借）包装物常用摊销方法：五五摊销法,3、出租（出借）包装物时：（1）结转其成本出租包装物其他业务成本出借包装物销售费用采用一次摊销法：出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，领用时一次全部计入：借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物,五五摊销法首次领用时，摊销50，报废时，摊销50科目设置：包装物库存未用库存已用出租包装物出借包装物包装物摊销,（2）收取出租包装物租金时：借：银行存款贷：