流动负债管理及财务会计管理知识分析(ppt 107页)

财务会计,第8章负债,8.1负债的分类,8.1.1流动负债,1.流动负债的内容,(1)短期借款(2)应付票据(3)应付账款(4)预收账款(5)应付职工薪酬(6)应交税费(7)应付利息(8)应付股利(9)其他应付款,8.1.1流动负债,2.流动负债的特征,与非流动负债比较，流动负债通常是为了满足生产经营资金周转的需要借入的，偿还期限短、数额相对较小。,8.1.2非流动负债,1.非流动负债的内容,(1)长期借款。(2)应付债券。(3)长期应付款。,8.1.2非流动负债,2.非流动负债的特征,与流动负债比较，非流动负债通常是为扩大生产经营规模、增加固定资产、对外进行长期投资等借入的长期资金，数额相对较大。,8.2应付及预收款项的核算,8.2.1应付票据,1.“应付票据”账户的设置,8.2.1应付票据,2.应付票据的账务处理,【例8-1】5月6日，甲公司向青源公司采购的子材料验收入库，增值税专用发票载明价款170940元，增值税29060元，甲公司开出一张期限为3个月，票面金额为200000元的商业承兑汇票交给青源公司办理货款结算。根据资料编制会计分录如下：借：原材料-子材料170940应交税费-应交增值税（进项税额）29060贷：应付票据-青源公司200000,8.2.1应付票据,【例8-2】8月6日，甲公司开出的期限为3个月，票面金额为200000元的商业承兑汇票到期，通过银行付清款项。根据资料编制会计分录如下：借：应付票据-青源公司200000贷：银行存款200000,8.2.1应付票据,【例8-3】假设8月6日甲公司向青源公司开出的期限为3个月，票面金额为200000元的商业承兑汇票到期，甲公司无银行存款支付款项，应将该商业承兑汇票转入“应付账款”账户核算。根据资料编制会计分录如下：借：应付票据-青源公司200000贷：应付账款-青源公司200000,8.2.1应付票据,【例8-4】假设5月6日甲公司开出的期限为3个月，票面金额为200000元的商业汇票为银行承兑汇票，8月6日银行承兑汇票到期，开户的工商银行已为企业向青源公司付清了款项，而甲公司无银行存款支付款项，在这种情况下，按照企业与银行签订的承兑协议，该银行承兑汇票款项转为银行短期借款。根据资料编制会计分录如下：借：应付票据-青源公司200000贷：短期借款-工商银行200000,8.2.2应付账款,1.“应付账款”账户的设置,8.2.2应付账款,【例8-5】4月4日，甲公司从青园公司购入子材料一批，增值税专用发票载明价款100000元，增值税17000元，该公司材料按实际成本进行核算，材料已验收入库，货款尚未支付。根据资料编制会计分录如下：借：原材料-子材料100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款-青园公司117000,2.应付账款的账户处理,8.2.2应付账款,【例8-6】4月30日，甲公司月末结算本月应付电费80000元，其中，产品生产用电66000元，车间一般用电6000元，公司本部用电8000元。根据资料编制会计分录如下：借：生产成本-基本生产成本66000制造费用6000管理费用80000贷：应付账款-市供电公司80000,8.2.2应付账款,【例8-7】5月6日，甲公司收到市供电公司上月应付电费增值税专用发票，载明价款80000元，增值税13600元，电费已以银行存款支付。根据资料编制会计分录如下：借：应付账款-市供电公司80000应交税费-应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600,【例8-8】5月10日，甲公司以银行存款11700元支付青园公司材料款。根据银行支款通知编制会计分录如下：借：应付账款-青园公司117000贷：银行存款117000,8.2.2应付账款,8.2.3预收账款,1.“预收账款”账户的设置,【例8-9】4月6日，甲公司根据与青山公司签订购销合同通过银行预收青山公司货款100000元。根据资料编制会计分录如下：借：银行存款100000贷：预收账款-青山公司100000,8.2.3预收账款,2.预收账款的账务处理,【例8-10】4月26日，甲公司按照与青山公司签订合同规定的数量和标准如期交付商品，增值税专用发票载明价款160000元，增值税27200元。根据资料编制会计分录如下：借：预收账款-青山公司187200贷：主营业务收入160000应交税费-应交增值税（销项税额）27200,8.2.3预收账款,【例8-11】4月30日，甲公司通过银行收到青山公司补付的货款87200元。根据资料编制会计分录如下：借：银行存款87200贷：预收账款-青山公司87200,8.2.3预收账款,8.2.4其他应付款,1.“其他应付款”账户的设置,8.2.4其他应付款,2.其他应付款的账务处理,【例8-12】甲公司为了扩大销售，向青川房地产公司承租门面一间，用于本公司专设的销售网点，合同约定每月租金8000元，每年6月30日和12月30日各支付一次。根据资料编制会计分录如下：按月计提应付租金借：销售费用8000贷：其他应付款-青川房地产公司8000以银行存款支付半年租金（前面5个月已按月计提应付租金）借：其他应付款-青川房地产公司40000销售费用8000贷：银行存款48000,8.3应付职工薪酬的核算,8.3.1“应付职工薪酬”账户的设置,是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬,8.3.2货币性职工薪酬的计算,.计时工资,(1)月工资制。,应付计时工资月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤天数日工资应扣比例公式中日工资又称日工资率，是指日平均标准工资，其计算方法如下：日工资=月标准工资月计薪天数=月标准工资21.75小时标准工资=月标准工资（21.758）月计薪天数=(365-104)12=21.75（天/月）月平均工作日数=(365-104-11)1220.83（天/月）,8.3.2货币性职工薪酬的计算,【例8-13】职工张珊月标准工资为2088元，7月份出勤19天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，采用月工资制计算计时工资，张珊7月份应得计时工资计算如下：日工资率208821.7596（元/天）张珊7月份计时工资=2088-962-96220%=1857.60(元),8.3.2货币性职工薪酬的计算,应付计时工资月出勤天数日工资+病假应发工资日工资率的计算方法和月工资制下的计算方法相同。,(2)日工资制。,8.3.2货币性职工薪酬的计算,【例8-14】职工张珊月标准工资为2088元，7月份出勤19天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，采用日工资制计算计时工资，张珊7月份应得计时工资计算如下：张珊7月份计时工资=9619+962(1-20%)=1977.60(元),8.3.2货币性职工薪酬的计算,2.计件工资,应付计件工资(合格品数量+料废品数量)计件单价,8.3.2货币性职工薪酬的计算,【例8-15】甲公司第二车间职工王伍7月份加工R零件100个，其中，合格品95个，料废品1个，工废品4个，该零件计件单价为8元；加工W零件120个，其中，合格品110个，料废品6个，工废品4个，该零件计件单价为12元。王伍7月份应得计件工资计算如下：王伍7月份应得计件工资8（95+1）+12（110+6）2160(元),8.3.2货币性职工薪酬的计算,【例8-16】甲公司二车间第四工作班5名工人共同完成M零件的加工任务，该班组6月份加工M零件494件，全部验收合格，该零件计件单价为每件30元。小组成员之间按个人小时工资标准和实际工作时间分配应得计件工资，个人月工资标准和本月实际工作时间见表8-1。根据资料编制的小组计件工资分配表见表8-1。,8.3.2货币性职工薪酬的计算,3.奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资,8.3.2货币性职工薪酬的计算,【例8-17】6月30日，甲公司根据各车间、部门的“工资结算单”，按人员类别和工资性质分别汇总以后，编制的工资结算汇总表见表8-2。,8.3.2货币性职工薪酬的计算,8.3.2货币性职工薪酬的计算,4.社会保险费,【例8-18】甲公司本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表8-2，企业按照国家规定，对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，依据职工工资总额分别按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例计提，据此编制社会保险费计算表见表8-3。,8.3.2货币性职工薪酬的计算,8.3.2货币性职工薪酬的计算,5.职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费,【例8-19】甲公司本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表8-2，按照有关规定，住房公积金、工会经费、职工教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和1.5%，企业确定的职工福利费比例为工资总额的5%，据此编制职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表见表8-4。,【例8-20】甲公司本月工资结算汇总表确定的应付职工工资总额见表8-2，本月社会保险费、职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表确认的其他薪酬见表8-3和8-4。根据工资结算汇总表和有关计算表编制的“应付职工薪酬汇总表”见表8-5。,8.3.3货币性职工薪酬的账务处理,1.确认应付职工薪酬,8.3.3货币性职工薪酬的账务处理,【例8-20】根据表8-5提供的资料编制确认应付职工薪酬的会计分录如下：借：生产成本-基本生产成本234590.40生产成本-辅助生产成本29323.80制造费用-基本生产车间16527.96-辅助生产车间5598.18管理费用21326.40销售费用5331.60在建工程10663.20贷：应付职工薪酬-工资218340.00-社会保险费68995.44-职工福利费10917.00-住房公积金17467.20-工会经费4366.80-职工教育经费3275.10,8.3.3货币性职工薪酬的账务处理,2.支付工资,【例8-21】甲公司本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表8-2，在发放工资时，由公司代扣个人所得税9800元，代扣应由个人交纳的社会保险费12600元，实发工资为195940元，已通过银行向职工支付。,8.3.3货币性职工薪酬的账务处理,【例8-21】根据资料编制会计分录如下：通过银行向职工支付工资借：应付职工薪酬-工资195940贷：银行存款195940结转各种代扣款项借：应付职工薪酬-工资22400贷：应交税金-应交个人所得税9800其他应付款-代扣社会保险费12600以银行存款交纳代扣个人所得税和应由个人交纳的社会保险费借：应交税金-应交个人所得税9800其他应付款-代扣社会保险费12600贷：银行存款22400,8.3.3货币性职工薪酬的账务处理,【例8-22】甲公司本月计提的社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等见表8-3和8-4。社会保险费68995.44元、住房公积金17467.20元已通过银行交纳，工会经费和职工教育经费7641.9元已通过银行拨付。,3.交纳社会保险费等,8.3.3货币性职工薪酬的账务处理,【例8-22】根据资料编制会计分录如下：以银行存款交纳社会保险费借：应付职工薪酬-社会保险费68995.44贷：银行存款68995.44以银行存款交纳住房公积金借：应付职工薪酬-住房公积金17467.20贷：银行存款17467.20(3)以银行存款拨付工会经费、职工教育经费借：应付职工薪酬-工会经费4366.80-职工教育经费3275.10贷：银行存款7641.90,3.交纳社会保险费等,8.3.4非货币性职工薪酬的确认和计量,1.企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利,【例8-23】乙公司将本公司生产的照相机作为福利发放给职工。该型号照相机的单位生产成本为2000元，市场售价(公允价值)为3000元，该公司适用的增值税率为17%，不含增值税的价格为每台2564.1元。本次共发放400台，其中，基本生产工人360台，辅助生产工人14台，生产车间管理人员6台，专设销售机构人员5台，公司管理人员15台。非货币性福利涉及到职工应交个人所得税，本例及以下各例中的应交个人所得税，假设在该公司支付货币性职工薪酬时代扣。,8.3.4非货币性职工薪酬的确认和计量,【例8-23】根据资料编制会计分录如下：确认职工薪酬借：生产成本-基本生产成本1080000-辅助生产成本42000制造费用-生产车间18000管理费用45000销售费用15000贷：应付职工薪酬非货币性福利1200000发放相机、登记收入、结转成本借：应付职工薪酬非货币性福利1200000贷：主营业务收入1025640应交税费应交增值税（销项税额）174360借：主营业务成本800000贷：库存商品800000,8.3.4非货币性职工薪酬的确认和计量,【例8-24】丙公司购入液晶电视机100台作为福利发放职工。该型号液晶电视机市场售价为每台6000元，货款已以银行存款支付，液晶电视机已经发放，其中，基本生产工人87台，生产车间管理人员3台，公司管理人员10台。,8.3.4非货币性职工薪酬的确认和计量,【例8-24】根据资料编制会计分录如下：确认职工薪酬借：生产成本-基本生产成本522000制造费用-生产车间18000管理费用60000贷：应付职工薪酬非货币性福利600000支付货款、发放液晶电视机借：应付职工薪酬非货币性福利600000贷：银行存款600000,8.3.4非货币性职工薪酬的确认和计量,【例8-25】甲公司将拥有的12台汽车免费提供给公司本部管理人员使用。该批汽车购入时已列入公司固定资产，每台每月折旧费为1200元。根据资料编制会计分录如下：确认职工薪酬借：管理费用14400贷：应付职工薪酬非货币性福利14400计提折旧借：应付职工薪酬非货币性福利14400贷：累计折旧14400,2.企业将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用,【例8-26】甲公司以每套每月1800元的价格租赁住房5套，免费提供给公司高级管理人员使用。根据资料编制会计分录如下：确认职工薪酬借：管理费用9000贷：应付职工薪酬非货币性福利9000计算应付租金借：应付职工薪酬非货币性福利9000贷：其他应付款-住房租金9000以银行存款支付租金借：其他应付款-住房租金9000贷：银行存款9000,8.3.4非货币性职工薪酬的确认和计量,8.3.4非货币性职工薪酬的确认和计量,3.向职工提供企业支付了补贴的资产（商品）或服务,(1)出售住房的合同或协议中规定了职工购买住房后必须为本企业服务的最低年限，企业应当将该项差价作为长期待摊费用，在合同或协议中规定的服务年限内平均摊销，并根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。(2)出售住房的合同或协议中没有规定职工购买住房后必须为本企业服务的年限，企业应当将该项差价直接计入当期损益。,8.3.4非货币性职工薪酬的确认和计量,【例8-27】丁公司以每套500000元的价格购入住房80套，并以每套400000元价格出售给公司职工，其中，生产工人70人，车间管理人员2人，公司管理人员8人。根据公司与职工签订的出售住房的合同，职工购得住房后必须为本企业服务10年。,8.3.4非货币性职工薪酬的确认和计量,【例8-27】根据资料编制会计分录如下：企业购得住房借：固定资产40000000贷：银行存款40000000向职工出售住房借：银行存款32000000长期待摊费用-住房差价8000000贷：固定资产40000000,8.3.4非货币性职工薪酬的确认和计量,【例8-27】根据资料编制会计分录如下：将每年应摊销的差额确认为职工薪酬（采用直线法摊销，年摊销额为800000元）借：生产成本-基本生产成本700000制造费用-生产车间20000管理费用80000贷：应付职工薪酬非货币性福利800000结转长期待摊费用借：应付职工薪酬非货币性福利800000贷：长期待摊费用-住房差价800000,8.4应交税费的核算,8.4.1“应交税费”账户的设置,“应交税费”账户用来核算企业按照税法等规章计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,8.4.2应交增值税,增值税销项税额=应税收入（不含增值税）增值税税率,1.进项税额和进项税额转出,【例8-28】甲公司材料按实际成本计价进行核算，6月9日从青海公司购入A材料一批，增值税专用发票上载明价款50000元，增值税额8500元，款项已通过银行支付，材料已运抵企业验收入库。根据资料编制会计分录如下：借：原材料-A材料50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款58500,8.4.2应交增值税,【例8-29】丙公司按实际成本计价进行核算，10月9日收购原棉一批，价款400000元已通过银行支付，棉花已验收入库，假设按照规定的增值税进项税额扣除率13%计算的扣除额为52000元。根据资料编制会计分录如下：借：原材料-原棉348000应交税费-应交增值税(进项税额)52000贷：银行存款400000,8.4.2应交增值税,【例8-30】甲公司委托维修公司修理机器设备，收到的增值税专用发票上载明的修理费7000元，增值税额1190元，款项已以银行存款支付。根据资料编制会计分录如下：借：管理费用7000应交税费应交增值税(进项税额)1190贷：银行存款8190,8.4.2应交增值税,【例8-31】丁公司商品按进价成本进行核算，6月20日购入B商品一批，增值税专用发票上载明价款100000元，增值税额17000元，款项已通过银行支付，商品已运抵企业验收入库。根据资料编制会计分录如下：借：库存商品-B商品100000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷：银行存款117000,8.4.2应交增值税,【例8-32】甲公司固定资产建造工程领用生产用B材料一批，该批材料账面实际成本为20000元，购入时支付的增值税额为3400元。根据资料编制会计分录如下：借：在建工程23400贷：原材料-B材料20000应交税费应交增值税(进项税额转出)3400,8.4.2应交增值税,【例8-33】甲公司库存D材料因意外事故报废等待处理，该批材料账面实际成本为30000元，购入时支付的增值税额为5100元。根据资料编制会计分录如下：借：待处理财产损失-待处理流动资产损失35100贷：原材料-D材料30000应交税费应交增值税(进项税额转出)5100,8.4.2应交增值税,【例8-34】甲公司销售产品一批，增值税专用发票上载明的价款250000元，增值税额42500元，货款已通过银行收到。根据资料编制会计分录如下：借：银行存款292500贷：主营业务收入250000应交税费应交增值税(销项税额)42500,2.销项税额,8.4.2应交增值税,【例8-35】甲公司固定资产建造工程领用本企业生产的产品一批，该批产品的成本为110000元，按市场不含增值税的价格计算的价款为125000元，该产品适用的增值税率为17%，销项税额为21250元(12500017%)。根据资料编制会计分录如下：借：在建工程131250贷：库存商品110000应交税费应交增值税(销项税额)21250,8.4.2应交增值税,【例8-36】甲公司以银行存款交纳增值税160000元。根据资料编制会计分录如下：借：应交税费-应交增值税(已交税金)160000贷：银行存款160000,3.已交税金,8.4.2应交增值税,【例8-37】丁公司生产应税消费品，增值税专用发票上载明的价款250000元，增值税额42500元，货款通过银行收到，该产品消费税率为10%，应交消费税25000元。根据资料编制会计分录如下：借：银行存款292500贷：主营业务收入250000应交税费应交增值税(销项税额)42500借：营业税金及附加25000贷：应交税费应交消费税25000,8.4.3应交消费税,1.生产的应税消费品直接对外销售,【例8-38】丁公司接受寅公司委托加工应税消费品，加工完成，开出的增值税专用发票上载明加工费60000元，增值税额10200元，丁公司代扣应交消费税16000元，款项已通过银行收到。丁公司根据资料编制会计分录如下：借：银行存款86200贷：主营业务收入60000应交税费-应交增值税(销项税额)10200-应交消费税16000,8.4.3应交消费税,2.委托加工应税消费品,【例8-39】上例中寅公司发出材料成本为100000元，委托加工物资收回后准备直接出售。寅公司根据资料编制会计分录如下：发出材料借：委托加工物资-丁公司100000贷：原材料100000支付加工费和代扣消费税(作为商品准备出售的消费税计入加工成本)借：委托加工物资-丁公司76000应交税费应交增值税(进项税额)10200贷：银行存款86200收回委托加工物资，作为商品准备直接出售借：库存商品176000贷：委托加工物资-丁公司176000,8.4.3应交消费税,【例8-40】假设寅公司委托加工物资收回后不是直接出售，而是用于连续生产应税消费品。寅公司根据资料编制会计分录如下：发出材料，会计分录与例8-39相同。支付加工费和代扣消费税(用于连续生产应税消费品的消费税可以抵扣)借：委托加工物资-丁公司60000应交税费-应交增值税(进项税额)10200应交税费-应交消费税16000贷：银行存款86200收回委托加工物资，用作连续生产应税消费品的原材料借：原材料160000贷：委托加工物资-丁公司160000,8.4.3应交消费税,8.4.4应交营业税,应交营业税=应税营业收入额适用税率,8.4.4应交营业税,1.提供应税劳务应交营业税,【例8-41】甲公司本月应税营业收入额为1000000元，营业税率为3%，应交营业税30000元。根据资料编制会计分录如下：借：营业税金及附加30000贷：应交税费-应交营业税30000,8.4.4应交营业税,【例8-42】丁公司为工业企业，因转产出售厂房一栋，按出售收入计算应交营业税90000元。根据资料编制会计分录如下：借：固定资产清理90000贷：应交税费-应交营业税90000,2.销售不动产应交营业税,8.4.4应交营业税,3.转让无形资产应交营业税,8.4.5其他应交税费,1.应交资源税,资源税是对在我国境内开采应税矿产品(包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品、非金属矿产品、黑色金属矿产品)和生产盐的单位和个人征收的一种税。,8.4.5其他应交税费,2.应交城市维护建设税,城市维护建设税是以实际应交的增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税，其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。,【例8-43】甲公司本月销售商品应交增值税900000元，应交消费税70000元，应交营业税30000元，适用的城市维护建设税率为7%，应交营业税为70000元。根据资料编制会计分录如下：借：营业税金及附加70000贷：应交税费-应交城市维护建设税70000,8.4.5其他应交税费,3.应交房产税、车船使用税、土地使用税,应交房产税（按房产价值计算）=(房产原值-房产余值)适用税率应交房产税（按租金收入计算）=房产年租金收入适用税率,8.4.5其他应交税费,【例8-44】丁公司房产账面原值为5000万元，房产的余额按原值的20%计算，房产税适用税率为年1.2%，本月应交房产税为40000元50000000(1-20%)1.2%/12。经计算该公司本月应交车船使用税1200元，应交土地使用税18000元。根据资料编制会计分录如下：借：管理费用59200贷：应交税费-应交房产税40000-应交车船使用税1200-应交土地使用税18000,8.4.5其他应交税费,4.应交教育费附加,8.4.5其他应交税费,5.印花税,应交印花税（比例税率）=应纳税凭证的金额适用税率应交印花税（从量定额）=应纳税凭证数量适用的单位税额,8.4.5其他应交税费,【例8-45】甲公司因签订合同和使用新账簿应交纳印花税720元，已以银行存款支付。根据资料编制会计分录如下：借：管理费用720贷：银行存款720,8.4.5其他应交税费,8.5借款的核算,借款,专门借款和一般借款,短期借款和长期借款,8.5.1借款的分类,8.5.2借款费用的确认和计量,1.借款费用的含义,是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额，以及辅助费用等。,借款费用,8.5.2借款费用的确认和计量,1.借款费用的含义,(1)因借款而发生的利息(2)因借款而发生的折价或者溢价的摊销(3)因外币借款而发生的汇兑差额(4)因借款而发生的辅助费用,8.5.2借款费用的确认和计量,2.借款费用的确认,8.5.2借款费用的确认和计量,3.借款费用的计量,(1)借款利息资本化金额的确定。(2)辅助费用资本化金额的确定。(3)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。,8.5.3借款费用计入当期损益,【例8-46】6月30日，甲公司从建设银行借入期限为6个月，年利率为6，到期一次还本付息的人民币一般借款900000元存入银行。该项短期借款利息计入财务费用，公司按月计提应付利息。12月30日已以银行存款偿还本金和支付利息。,8.5.3