会计账务与税务处理差异平衡讲义.ppt

会计账务与税务处理差异平衡2010会计税务业务调整技术与方法,中财讯陈萍生,2,主要内容,第一讲解读新发票管理办法与风险控制第二讲新会计准则与税法重大变化第三讲新会计准则与税法差异比较（上）第四讲新会计准则与税法差异比较（下）第五讲2010年帐务调整与纳税调整技巧,3,第一讲解读新发票管理办法与风险控制,一、新发票管理办法修改背景二、新发票管理办法修改内容三、新发票管理办法主要内容四、新发票管理办法风险控制要点,4,一、新发票管理办法修改背景2010年12月20日，国务院令公布修订后的发票管理办法，自2011年2月1日起施行。原发票管理办法自1993年12月经国务院批准、财政部发布施行以来，对加强税源监控、保证税收收入发挥了积极作用。但随着经济社会的发展，管理办法在执行中出现了不少亟待解决的问题：一是制售和使用假发票、不依法开具发票等违法行为花样翻新且日益严重，管理办法规定的防控措施亟待相应完善；二是对发票违法行为的处罚力度偏轻，难以有效惩处和制止发票违法行为。为了解决上述问题，对管理办法作了修改。,5,央视大火牵出虚开发票案新京报2010-12-27据法院查明，2007年至2009年间，北京航宇保温建材有限公司及法定代表人王某，在与中山盛兴公司没有真实商品交易的情况下，应北京天匠公司法定代表人刘某的要求，为天匠公司与盛兴公司之间用于央视新址的保温板等业务，开具增值税专用发票32份，金额为229万余元，并按开票金额的4%向天匠公司收取手续费。法院认为，北京航宇保温建材有限公司为他人虚开增值税专用发票，构成虚开增值税专用发票罪；王某系单位犯罪直接负责的主管人员，亦构成虚开增值税专用发票罪。鉴于王某在犯罪后具有自首情节，且涉案流失税款已追回，故判处航宇公司罚金5万元，判处王某有期徒刑3年、缓刑3年。,6,二、新发票管理办法修改内容1、根据新形势下出现的新情况，制定了一些新的禁止性规定。近年来，制作、兜售、使用假发票的现象比较严重。发票管理办法根据新情况，增加规定：禁止非法代开发票；不得介绍他人转让发票；对知道或者应当知道是假发票的，不得受让、开具、存放、携带、邮寄和运输；不得以其他凭证代替发票使用；并规定税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。,7,2、新发票管理办法简化了发票领购程序，从正面引导纳税人合法使用发票，拒用假发票。比如：取消了发票领购环节的资格审核程序，规定纳税人凭税务登记证、身份证明和发票专用章印模即可办理领购手续，主管税务机关应在5个工作日内发给发票领购簿；需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请代开发票，税务机关也可以委托其他单位代开发票。,8,3、对虚开发票的违法行为作了进一步细化，增强可操作性。增加规定运用信息技术手段有效防范虚开发票行为：任何单位和个人不得为他人、为自己、让他人为自己或者介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。目前比较常见的虚开行为是在发票联多开金额（多报销）而在记账联和存根联上少开金额（少缴税），形成“大头小尾”，很难一一查证。办法增加：安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据；国家推广使用网络发票管理系统开具发票；同时，对使用非税控电子器具开具发票也作了进一步规范。,9,中央部门4503万虚假发票已移送查处2010年12月23日新京报今年6月，国家审计署审计长刘家义向十一届全国人大常委会作了审计报告。报告指出，审计中发现接受和使用虚假发票列支问题比较普遍。抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。其中：8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等；12个部门本级和37个所属单位对票据审核把关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。,10,青藏铁路假发票案青海省国税部门稽查发现，青藏铁路西宁格尔木复线工程中，发现问题发票1154份，涉及发票金额约1.28亿元，存在严重偷逃国家税款现象。目前，已l立案查处20户企业和个人。青藏铁路复线工程是国家重点工程项目,全长800多公里，总投资105亿元，计划2012年建设完工。然而，青海省国税部门稽查发现，正在建设的这一重点工程项目中流入了大量假发票，存在严重偷逃国家税款现象。西宁市湟源县国税局在日常稽查中发现一个奇怪现象：县里的一家采石场向西格复线铁路施工单位供应砂石料，而给施工单位出具的发票却是从西宁市区的一家税务分局开出来的。采石场是本县企业，砂石交易也是在县内，可为什么偏要舍近求远到西宁市区开发票？,11,4、进一步加大对发票违法行为的惩处力度。一是提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。二是对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。三是对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。,12,三、新发票管理办法主要内容第一章总则第三条本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。第二章发票的印制第三章发票的领购第十五条需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。,13,单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。禁止非法代开发票。,14,第四章发票的开具和保管第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。,15,第二十二条开具发票应当按照规定的时限(发生经营业务确认营业收入时)、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第二十三条安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。,16,第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（三）拆本使用发票；（四）扩大发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。,17,第五章发票的检查第三十一条印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。第三十二条税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。第三十三条单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。,18,第六章罚则第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；（四）拆本使用发票的；（五）扩大发票使用范围的；（六）以其他凭证代替发票使用的；（七）跨规定区域开具发票的；（八）未按照规定缴销发票的；（九）未按照规定存放和保管发票的。,19,第三十六条跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。,20,第三十九条有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。第四十条对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。,21,第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。第四十二条当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。第四十三条税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理法规行为的，依照国家有关规定给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第七章附则（包括第44、45条）,22,四、新发票管理办法风险控制要点新办法规定：任何单位和个人不得为他人、为自己、让他人为自己或者介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票；禁止非法代开发票；不得介绍他人转让发票；对知道或者应当知道是假发票的，不得受让、开具、存放、携带、邮寄和运输；不得以其他凭证代替发票使用；查询发票真伪。,23,（一）税法有关合法凭证要求,1.国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知(国税发200840号)：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。2.国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知(国税发200880号)：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。,24,3.国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见(国税发200888号)加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。,25,4.国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第三十四条企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。5.国家税务总局关于深入开展打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201046号）：对企业购买、使用虚假发票的，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税（包括免、抵、退税）和财务报销。,26,如：无形资产不动产投资行为不开具发票？财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。三、营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自2003年1月1日起执行。,27,（二）合法凭证的分类,1、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；免税的行为应开具发票（注明“免税”字样）国税函20041024号第三条第（六）项规定：凡带有抵扣功能的普通发票和属于免税范围的普通发票，不得委托税务机关以外的单位代开。属于免税范围的，要在普通发票票面上注明“免税”字样。,28,不纳税的违约金可以凭收据列支问题咨询：我公司与另一家公司签订的钢材购买合同因2008年市场价格大幅下滑而单方面违约，根据合同应赔偿对方1亿元，经过双方多次协商最后达成一致赔给对方6000万元。现在这笔赔偿金税务局说要有发票才可以税前列支，但这笔赔偿金根本不可能开出发票来它既不符合开据增值税发票的要求也不符合开据营业税发票的要求，现在对方只给我们开据了收据，我们可以提供协议还有银行的付款记录。请问：这样这笔赔偿金能否税前列支？,29,回复意见：根据现行增值税规定，纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不征收增值税。同时，现行营业税政策规定，纳税人在未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不征收营业税。依据发票管理办法的规定，在没有发生购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的情况下，因对方未履行合同而致的违约收取的违约金，不是经营活动，不属于开具发票的范围。贵公司可依违约金收款收据、相关合同协议及银行的付款凭据在税前列支。国家税务总局2009/12/16,30,2、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；3、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,31,（三）特殊规定,1、权责发生制原则下发生的的费用可以暂不取得发票企业所得税法实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,32,举例：某企业2009年9月开始租赁写字楼办公，租赁费用每月10000元，合同约定2009年9月份一次性支付12万元并取得12万元发票。根据企业所得税法实施条例第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；如2010年8月支付一年的租赁费用，也可以在2009年税前扣除4个月的租赁费用。,33,2、特定行业专业发票凭证问题发票管理办法第42条：对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，以国家税务总局或者省、自治区、直辖市税务局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。细则第57条：“专业发票”是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。上述单位的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。,34,3、公益性捐赠支出扣除凭据问题国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）第八条规定，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。,35,财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2009124号）第七条规定，公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者非税收入一般缴款书收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。,36,4、资产投入使用尚未取得发票处理问题国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第五条关于固定资产投入使用后计税基础确定问题规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。,37,5、佣金手续费凭据（财税200929号）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按10%计算限额。（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。,38,6、转供水电票据国家税务总局关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复（国税函2009537号）四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。,39,（四）不合法凭证的处理处罚,1、不能税前扣除对企业已经计入成本费用的支出，未取得税前扣除合格凭证的，调增应纳税所得额。（1）未造成少缴税收的，给予处罚中华人民共和国税收征收管理法第六十四条第一款规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。,40,（2）虚假凭证多列支出的，按偷税处理第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的行为，属于偷税行为。但真实、符合税法规定范围和标准的支出，不应按偷税处理。,41,2、按违反发票管理规定处罚注意中华人民共和国行政处罚法第二十四条对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。如：企业未按规定取得发票，不能税前扣除，调增所得额，造成少缴税收。税务机关可以按税收征管法规定补税、加收滞纳金，并给予处罚。但不得再按发票管理办法处罚。,42,3、实行核定征收国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）第三条纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：；3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；,43,第四条税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率：（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。,44,第二讲新会计准则与税法重大变化,一、2010年新会计准则与税法的最新变化二、新会计准则与税法差异表现三、处理会计与税法差异的原则,45,一、2010年新会计准则与税法的最新变化（一）新会计准则的主要变化关于印发企业会计准则解释第4号的通知（财会201015号）就十个问题进行了明确，主要包括：1、企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当如何进行会计处理？2、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？3、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？,46,4、企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？5、在企业合并中，购买方对于因企业合并而产生的递延所得税资产，应当如何进行会计处理？6、在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当如何进行会计处理？7、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易应当如何进行会计处理？,47,8、融资性担保公司应当执行何种会计标准？9、企业发生的融资融券业务，应当执行何种会计标准？10、企业根据企业会计准则解释第2号(财会200811号)的规定，对认股权和债券分离交易的可转换公司债券中的认股权，单独确认了一项权益工具(资本公积其他资本公积)。认股权持有人没有行权的，原计入资本公积(其他资本公积)的部分，应当如何进行会计处理？,48,（二）2010年所得税法的最新变化1、根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。2、企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额。3、对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。,49,4、企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。5、被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,50,6、企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损7、对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。8、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。,51,9、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等)不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发200828号文件规定的办法预缴企业所得税。建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。,52,10、税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。11、境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。,53,12、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。,54,13、采取“公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。14、股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。,55,15、居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。16、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。,56,17、房地产开发企业对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，可以按规定方法计算出其在注销前项目开发各年度多缴的企业所得税税款，并申请退税。18、由于加大水电送出和增强电网抵御冰雪能力需要等原因，电网企业对原有输电线路进行改造，部分铁塔和线路拆除报废，形成部分固定资产损失。考虑到该部分资产已形成实质性损失，可以按照有关税收规定作为企业固定资产损失允许税前扣除。,57,19、居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让，是指居民企业转让其拥有的技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。技术转让应签订技术转让合同。,58,二、新会计准则与税法差异（一）差异的原因1、财务会计与税法的目的不同。前者是给投资者和债权人和潜在的投资者一个获利及获利可能性分析；后者关心的是净收入并以此课税。2、财务会计原则和税收会计原则不同。会计上要考虑收入将来要承担的义务，充分估计以便反映长期获利能力；所得税不考虑纳税人潜在的负债可能性，纳税人的经营风险国家不承担。税法规定的定量标准多，定性运用分析少,59,（二）两个差异1、永久性差异，是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，不会在以后各期转回扣除。如：业务招待费、罚款、滞纳金、捐赠等。2、暂时性差异（时间性差异），是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同、广告费结转扣除等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。,60,（三）资产差异主要原因分析1、资产计税基础企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,61,企业会计准则基本准则第四十二条规定，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。第四十三条规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,62,2、权责发生制原则条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。3、其他原因。如资本化与费用化时间原因、合法票据的认定问题等。,63,（四）所得税差异核算1、企业会计准则第18号所得税第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目(如广告费、筹建费等)，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,64,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异（如使用寿命不确定的无形资产、公允价值变动等）。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异（如预计负债、准备等）。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。,65,暂时性差异的处理（1）将应交所得税计入“所得税费用”借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税费应交所得税（2）将暂时性差异对所得税影响计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”借：递延所得税资产（可抵扣暂时性差异所得税率）贷：所得税费用递延所得税费用或，借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债（应纳税暂时性差异所得税率）,66,例：某公司2010年12月31日有关资料如下：交易性金融资产公允价值变动为700万元；计提存货跌价准备300万元；计提固定资产减值准备160万元；当期确认预计负债200万元；假设期初递延所得税负债和期初递延所得税资产无余额，且资产负债表上其他资产、负债的账面价值与计税基础不存在差异。2010年会计利润1240万元。预计企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。,67,计算：应纳税所得额=1240-700+300+160+200=1200应交所得税120025300应纳税暂时性差异700可抵扣暂时性差异300160200660递延所得税负债70025175递延所得税资产66025165所得税费用300175-165310,68,账务处理：借：所得税费用3000000贷：应交税费应交所得税3000000借：递延所得税资产1650000贷：所得税费用1650000借：所得税费用1750000贷：递延所得税负债1750000,69,2、应付税款法应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期的所得税费用的方法。在这种方法下，当期计入损益的所得税费用就等于当期应交的所得税，当期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第十二条规定，在首次执行日，企业应当停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按企业会计准则第18号所得税规定的资产负债表债务法对所得税进行处理。,70,三、处理会计与税法差异的原则坚持两个基本原则1、在进行会计核算时，所有企业应严格遵循企业会计制度的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反会计制度。2、在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。,71,第三讲新会计准则与税法差异比较（上）,一、收入确认的会计与税法差异比较二、计税成本与期间费用的会计与税法差异包括：职工薪酬、交通费、通讯费补贴、业务招待费、广告宣传费、财产保险费、佣金等的会计与税法差异三、财务费用的会计与税法差异四、资产减值的会计与税法差异五、税金的税前扣除政策处理分析,72,一、收入确认的会计与税法差异比较会计准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。其中包含不征税收入和为免税收入。,73,（一）不同收入的税收确认方式1.以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,74,4.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。5.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。6.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。7.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。,75,（二）销售商品收入确认企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。5、相关经济利益很可能流入企业。（会计准则要求）,76,符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,77,委托代销方式账务处理主要有两种：视同买断方式（商品定价和差价归受托方）和收取手续费方式。（1）视同买断方式发出商品时，借记“发出商品”，贷记“库存商品”；收到代销清单时，确认收入结转成本。代销方收到商品时，借记“代理业务资产”，贷记“代理业务负债”；实际销售时确认收入结转成本（代理业务资产）；同时，将“代理业务负债”转为“应付账款”科目。收到企业开具增值税专用发票，借：应交税金应交增值税，贷：应付账款。,78,举例：甲公司委托乙公司代销商品，协议价200000，成本140000。乙公司实际销售价220000，增值税37500。甲公司账务处理：发出时，借：发出商品140000贷：库存商品140000收到代销清单时，借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费增值税34000借：主营业务成本140000贷：发出商品140000,79,乙公司：收到商品时，借：代理业务资产200000贷：代理业务负债200000实际销售时，借：银行存款257500贷：主营业务收入220000应交税费-增值税37500借：主营业务成本200000贷：代理业务资产200000借：代理业务负债200000贷：应付账款-甲公司200000收到发票付款时，借：应付账款-甲公司200000应交税费-增值税23400贷：银行存款234000,80,（2）支付手续费方式。举例：A公司委托B公司代销：成本价158000，售价230000，增值税39100，手续费15%。A公司：发出商品时，借记发出商品158000，贷记库存商品；收到代销清单时，确认收入230000和增值税39100，确认销售费用34500。B公司：收到商品时，借记受托代销商品，贷记受托代销商品款230000；销售时，借记银行存款269100，贷记应付账款230000和销项税39100；收到发票时，借记进项税和应付款39100，同时转销受托代销商品款和受托代销商品；确认营业收入34500。,81,5、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认为利息费用。举例：某公司2009年3月将商品销售，售价84000元，商品成本64000元。合同规定，2009年6月购回，回购价86000元。分析：是否按销售缴纳增值税？账务处理？,82,账务处理：出售时，借：银行存款98280贷：库存商品64000应交税费-增值税14280其他应付款20000发生费用时，借：财务费用2000贷：其他应付款2000回购时，借：库存商品64000应交税费-增值税14620其他应付款22000贷：银行存款100620,83,6、融资性售后回租业务中承租方出售资产行为融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。,84,举例：2009年1月，甲公司将一台账面价800万元设备按1000万元公允价销售给乙公司。同时签订融资租赁协议将设备租回，租金1300万元。账务处理：借：银行存款1000贷：固定资产-设备800递延收益未实现售后租回损益200借：固定资产-设备1000未确认融资费用300贷：长期应付款1300问题分析：税务与会计处理的差异？,85,（三）提供劳务收入确认企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1、收入的金额能够可靠地计量；2、交易的完工进度能够可靠地确定；3、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。4、相关经济利益很可能流入企业。（会计准则要求）,86,企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,87,举例：甲公司于2009年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入30万元，至年底已预收安装费22万元，实际发生安装费用14万元，估计还会发生6万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：实际发生成本占估计总成本:14（14+6）=70%12月确认的提供劳务收入:3070%=2112月结转的提供劳务成本:（14+6)70%=14,88,账务处理：发生成本费用时，借：工程施工-合同成本140000贷：银行存款140000结算时，借:应收账款210000贷：工程结算210000收到工程款时，借：银行存款220000贷：应收账款220000确认收入时，借：主营业务成本140000工程施工-合同毛利70000贷：主营业务收入210000,89,下列劳务满足收入确认条件的，按规定确认：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。,90,6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,91,（四）让渡资产使用权的收入会计上收入有以下几种形式：1.让渡现金使用权而收取的利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。2.转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权而形成的使用收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取得的租金、因债权性投