企业内部会计控制制度失效成因及其重塑研究

企业内部会计控制制度失效成因及其重塑研究冯德刚 冯德刚（1971.8.-）男，汉族，内蒙古呼伦贝尔市南木林业局计划财务科会计，主要研究方向：财务管理卢金钟作者简介：卢金钟（1973），男。汉族，内蒙古海拉尔人，内蒙古工业大学国际商学院讲师，管理学硕士，研究方向：电子商务、金融与证券投资； 卞学敏 卞学敏（1976）男，汉族，辽宁省沈阳市人，东海拉尔发电厂财务部主任（内蒙古呼伦贝尔市南木林业局 内蒙古 呼伦贝尔 010028）（内蒙古工业大学 国际商学院 内蒙古 呼和浩特 010062）（内蒙古 东海拉尔发电厂 内蒙古 呼伦贝尔010062）摘要 内部会计控制作为现代企业管理制度中的重要组成部分，是企业持续、稳定与健康发展的重要制度保障。本文针对目前我国企业内部会计控制制度实施过程中存在的问题与薄弱环节，深入分析了我国企业内部会计控制监督职能弱化与失效成因，并在结合国情的基础上，重点从内部会计控制环境、内控主体行为规范、企业法人治理结构与内部审计监督等方面提出了完善我国企业内部会计控制的建议与策略。关键词内部会计控制 内部控制制度 内部监督引言内部会计控制作为现代企业管理系统的核心内容，它是企业生产经营管理活动过程中的自我约束与调整的控制系统，它贯穿于企业生产经营管理活动的全过程。随着我国市场经济发展与改革的不断深入，我国企业管理者对内部会计控制的重要性认识不断提高，许多企业在内部会计控制制度建设方面已取得了初步成效。但从整体上看，我国企业的内部会计控制建设与实践仍处于探索阶段，企业内部会计控制水平与国际发达国家现代企业相比还有较大差距；目前，我国企业内部会计控制实施过程中还存在着许多问题与薄弱环节，内部会计控制机制失衡，内部会计控制执行不力等问题仍然较为突出，从而严重地影响到企业内部会计控制的运行效率和实施效果。本文拟从我国企业内部会计控制制度失效的成因入手，并结合我国国情与企业发展特点，就企业内部会计控制制度体系的完善作些粗浅的探讨。一、我国企业内部会计控制制度的现实弊端与失效成因造成我国企业内部会计控制制度失效的原因是多方面的，既有内部会计控制环境缺失、内控行为主体失范方面的原因，又有企业法人治理结构不完善及企业内部审计监督缺位等原因，具体而言，我们主要可以从以下几个方面来进行分析：首先，我国企业管理者与员工对内部会计控制的认识还有待进一步提高；目前，我国大部分企业经营管理水平仍然相对低下，对内部会计控制的设计和实施还处于探索阶段，企业管理者在内部会计控制的认识上存在着一定程度上的偏差；许多企业管理者把内部会计控制理解为相关规章制度的制定与汇总，片面地认为内部会计控制即是内部监督或牵制，认为只要实现业务操作的规范化就达到了内部会计控制要求，或将其与企业内部制度管理相混淆，对于内部会计控制的重要性与完整内涵缺乏足够的认识；另一方面，作为内部会计控制的行为主体，我国企业会计从业人员的专业技能与职业道德水平也有待进一步提高；目前，许多企业的会计人员综合素质参差不齐，其内部会计控制职责意识相对较弱，再加上许多企业的会计部门在企业构架中处于相对弱势地位，而会计人员进行内部控制操作的相对独立性与客观公正性也难以保障，从而给企业内部会计控制的有效实施和执行带来不利影响。其次，我国企业内部会计控制机制尚不健全，企业内部会计控制制度难以形成有效约束力；目前，我国大部分企业并未真正建立起完整的内部会计控制制度体系，也未能将内部会计控制有效地融入到企业业务流程设计和控制中去；许多企业的内部会计控制内容设计不够全面和科学，大多偏重于事后控制而忽视事前控制与事中管理，也忽视了内部会计控制制度的执行评价与监督管理；许多内部会计控制技术和方法，如财务预警机制与全面预算管理机制等在企业中也并未得以有效建立和运用；同时，许多企业的业务开展与内部会计控制建设也缺乏同步性，由此导致其内控机制监督效率的严重弱化，从而难于发挥其应有的控制功能和作用。再次，我国大部分企业法人治理结构尚不完善，在一定程度上影响了企业内部会计控制制度的实施效果。健全的公司法人治理结构是企业内部会计控制制度有效运行的基础和组织保障。而目前，我国大部分企业并未真正按照现代企业制度要求建立起规范的法人治理结构，许多企业的董事会与监事会作用非常有限，有的甚至形同虚设，从而未能真正形成有效的内部监督与制衡机制；而一些企业所有权与经营权的高度统一使得其经营管理活动缺乏有效约束性，再加上其内部会计控制受益主体的模糊性，从而导致出现严重的内部人控制问题，进而影响到企业内部会计控制制度的有效运行和实施。最后，我国大部分企业的内部审计机构职能相对弱化，其稽核职能与监督功效未能得以完全发挥，还存在着较大的局限性；许多企业的内部审计部门无论在机构设置、审计的方式与方法，还是审计的深度与广度上都未能完全适应现代企业内部会计控制的要求；同时，许多企业的内审机构设置还是延用以往的行政模式，内部审计机构与财务部门或企业其他部门处于同一组织管理层次，甚至有的还隶属于企业财务部门，由此导致其内部审计机构的独立性和职能履行受到一定程度的影响；此外，许多企业的内部审计机构工作重点往往侧重于企业会计账目的审核，而且其内部审计职能的发挥在一定程度上还取决于企业管理者的主观意愿，从而致使其对企业内部会计控制的运行缺乏有效的监督和评价。二、我国企业内部会计控制制度体系的完善与重塑针对目前我国企业内部会计控制运行中存在的问题及其失效原因，笔者对完善我国企业的内部会计控制制度体系提出以下几点浅见：一是建立良好的内部会计控制环境，健全企业内部会计控制制度体系；首先，企业必须从控制环境建设入手，建立健全自身内部会计控制组织构架，在此基础上科学制定内控制度及其实施运作细则，完善企业多层次内部会计控制制度体系；一方面，企业应按照职责分工与相互制约原则，合理设立内部控制组织结构，科学界定内部会计控制部门间管理权限及其权责分配，明确内控部门间纵向与横向监管关系，不断完善企业内部会计控制机制；同时，企业应依据国家统一会计规范和相关法律法规，结合企业自身实际情况及企业业务流程特点，建立起适合企业自身特点的内部会计控制制度体系；企业应根据其内部会计控制制度要求，对自身经营活动和业务流程进行规范和整合，以强化对企业各个业务流程的有效控制，努力提高各个业务流程与环节的受控度；同时，要注重明确各层次与流程中内部会计控制的具体目标，并适时对内部会计控制活动进行动态评估和调整，以最终实现各层次控制主体行为的可控性与规范化，从而从根本上保障企业内部会计控制机制的有效运行。二是积极培育企业内部会计控制文化，强化全体员工的业务素质培养与会计行为规范；现代企业的内部会计控制越来越注重软控制的作用，作为内部会计控制的执行者和受控对象，企业管理者和员工的业务素养与道德水准在很大程度上影响到内部会计控制的实施效果，而企业内部会计控制的实施也要求全体员工具有一定的道德规范和行为规范。为此，企业在内部会计控制建设过程中，一方面要注重企业文化的培养，努力营造良好的内部会计控制文化氛围，进一步提高全体员工对内部会计控制建设的重要性认识，争取全体员工对内部会计控制工作的理解与支持；另一方面，我们要进一步加强会计从业人员的业务培训，大力提高会计从业人员的专业技能和内部会计控制能力；同时，要不断加强全体员工的职业道德教育，大力培养全体员工的爱岗敬业精神，并通过建立健全企业内部会计控制行为规范和准则体系，努力培养员工的内部会计控制意识，使全体员工能自觉按照内部会计控制制度要求规范自身行为，从而为企业内控制度的执行创造良好的实施环境。三是完善企业法人治理结构，为企业内部会计控制营造良好的组织环境；企业法人治理结构的完善与否直接影响到企业内部会计控制制度的执行与实施效果。要从根本上强化企业内部会计控制制度建设，我们就必须严格按照现代企业制度要求，完善公司法人治理结构，明确企业股东大会、董事会、监事会和经理层各自的职责权限，并通过制度安排对股东大会、董事会、监事会和经理层等利益主体进行有效的制衡和约束，以真正形成企业内部有效的权责分配、激励与约束、权利与制衡机制；同时，我们要进一步完善董事会的决策监督机制，明确董事会在企业内部会计控制构架中的核心地位，充分发挥董事会的监管作用与职能，以努力形成企业决策机构、执行机构与监督评价机构间相互分离与相互制衡的严密控制体系，从而确保内部会计控制在企业生产管理过程中的有效实施。四是完善内部会计控制监督评价机制，强化内部会计控制的再控制；内部会计控制监督评价机制是企业内部会计控制链中的关键环节与重要组成部分，它对于发现和解决企业内部会计控制执行中的问题和缺陷，完善企业内部会计控制运行中的薄弱环节，都具有极其重要的现实意义。为此，我们必须进一步健全企业内部会计控制监督评价指标体系，不断完善内控制度考核评价方法，以强化对内控制度执行情况的监督与考核；对于内部会计控制制度的评价，我们主要可以从企业内部会计控制制度的健全性、通用性、协调性及成本效益性等方面来进行综合评价，以科学评估企业内控制度的有效性与执行效果；在此基础上，及时解决内部会计控制过程中存在的控制盲点和弱点问题，不断加强对企业内控体系的自我评估和改进，使之不断得以完善；同时，要注重对内控制度体系组织间的纵向与横向比较，切实将内控制度的考核评价与企业部门或员工的绩效考核有机结合起来，通过建立有效的激励机制，对内控行为主体进行客观公正的奖励或惩罚，以增强员工执行内控制度的积极性与自觉性，从而确保企业内部会计控制目标的实现。五是完善内部审计机构组织体系，强化内部审计机构监督职能；内部审计机构职能的弱化和监督功能的缺位是造成我国企业内部会计控制失效的重要原因之一。为此，我们必须进一步完善企业内部审计组织体系，切实转变内部审计机构职能，适时改进内部审计方式，充分发挥内部审计机构的监督作用。一方面，内部审计机构作为内部会计控制监督的重要组成部分，应独立于财务部门和其他被审计部门，并直接向企业董事会或审计委员会报告工作，以确保内部审计机构的权威性和相对独立性；同时，内部审计工作的重点不仅应包括企业财务收支审计和会计帐目审计，还应包括对各级部门管理活动的综合评价及绩效考评等，尤其要注重对企业内部会计控制执行质量与运行效果的监督与评价，并针对内部会计控制运行中的缺陷和漏洞，提出切实可行的解决方法，以协助相关管理部门完善内部会计控制机制，从而有效发挥内部审计机构的内控监督功能。结语总之，内部会计控制制度建设是一项复杂的系统工程，同时，内部会计控制的建立与完善也是一个长期的过程。在新形势下，我们要不断加强对内部会计控制理论方法与操作实践的研究，并注重结合我国国情与