财务会计学长期负债.ppt

1,第十章长期负债,2,计划理论教学4学时。,3,第一节长期负债概述,一、概念：长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。,4,二、分类,长期借款,应付债券,长期应付款,按内容分类,企业向金融机构和其他单位借入的偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括基建借款和专项借款,5,二、分类,长期借款,应付债券,长期应付款,按内容分类,企业依法律程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。,6,二、分类,长期借款,应付债券,长期应付款,按内容分类,长期应付款项主要有融资租入固定资产和补偿贸易方式引进设备等,7,第二节长期借款,一、基本常识：借款合同中，一般应载明借款的本金、利率、利息计算方法、还款的期限和还本付息的方式等。合同中载明的利率叫做合同利率，利息计算方法有单利法和复利法两种；还本付息的方式有分期付息、到期还本和一次还本付息等。,8,一、基本常识：,企业可能并不能取得合同中载明的贷款金额，而要给银行和其他金融机构等一定的回扣。凡此种种，使企业实际承担的利率可能要远高于合同利率，实际承担的利息费用要远高于按贷款本金和合同利率计算的利息费用。,9,二、长期借款的计量,分期付息、到期还本的长期借款，企业实际承担的利率可用如下公式计算：实际取得的借款金额=本金按实际利率和付息期数计算的复利现值系数+各期支付的利息按实际利率和各期数计算的复利现值系数。这里各期支付的利息若按单利计算时相等，按复利计算时则不等。,10,三、长期借款的核算,帐户设置：设置“长期借款”科目核算。该科目应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。帐务处理：1、企业借入长期借款：借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,应按实际收到的金额,11,三、长期借款的核算,帐户设置：设置“长期借款”科目核算。该科目应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。帐务处理：1、企业借入长期借款：借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,按合同约定的本金,12,三、长期借款的核算,帐户设置：设置“长期借款”科目核算。该科目应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。帐务处理：1、企业借入长期借款：借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,按实际收到的金额与合同约定本金之间的差额,13,三、长期借款的核算,2、资产负债表确认利息费用及计提利息：借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）贷：应付利息（长期借款应付利息）长期借款利息调整,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的实际利息,14,三、长期借款的核算,注意：利息费用计入哪项费用科目，即如何确定借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等具体哪个科目？需要根据借款的用途及是否符合借款费用资本化的条件决定。,15,三、长期借款的核算,3、还本付息：还本付息前应该最后一次计提利息、确认利息费用。借：长期借款本金应付利息或长期借款应付利息贷：银行存款,举例：P194,16,第三节长期债券,基本常识：,债券发行方式,溢价发行,折价发行,平价发行,一般情况下，债券的票面利率高于同期银行利率，可按超过债券票面价值的价格发行即溢价发行,17,第三节长期债券,基本常识：,债券发行方式,溢价发行,折价发行,平价发行,如果债券的票面利率低于同期银行利率，可按低于债券票面价值的价格发行即折价发行；,18,第三节长期债券,一、基本常识：,债券发行方式,溢价发行,折价发行,平价发行,如果债券的票面利率与银行利率一致，可按票面价值发行，按票面价值的价格发行称为按面值发行。,19,溢价,折价,溢价是对企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。,一、基本常识：,20,溢价,折价,折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。,一、基本常识：,21,溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,发行价格的作用,22,二、债券分类：,按有无抵押品担保可划分为,抵押债券,信用债券,不动产、动产及信托抵押债券,23,二、债券分类：,按有无抵押品担保可划分为,抵押债券,信用债券,没有特定财产作为担保的债券。,24,二、债券分类：,按公司债券是否记名分为,本金和利息都记名的债券,本金记名的债券,不记名债券,25,二、债券分类：,按照债券的偿还办法划分,一次偿还债券,分次偿还债券,抽签偿还债券,26,三、应付债券的计量：,在复利计息的条件下，分期付息、一次还本债券发行价格计算公式如下：公司债券发行价格=公司债面值按实际利率的折现值+各期支付的债券利息按实际利率的折现值=债券面值按实际利率和期数计算的复利现值系数+各期支付的债券利息按实际利率和期数计算的年金现值系数（该内容一般掌握即可）,27,四、应付债券的核算,帐户设置：应设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。在“应付债券”科目下应设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”三个明细科目。,28,借：银行存款借或贷应付债券利息调整贷：应付债券面值,账务处理：、发行债券,29,、发行费用的处理企业发行债券筹集资金用于购建或者生产符合资本化条件的资产的，在所购建或生产的资产达到预定可使用状态前，发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入的差额为正数时，且在符合资本化条件的前提下A、将发生金额较大的，计入所购建或生产的资产的成本；B、将发生金额较小的直接计入当期财务费用。,30,发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入的差额为负数时：将发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则予以资本化或费用化。,31,、确认利息费用及计提利息借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）借或贷：应付债券利息调整贷：应付利息（应付债券应计利息）,按实际利息,按契约约定的利息,按上述两者的差额,32,、到期还本付息到期还本付息前，应计提最后一次利息并确认利息费用。还本付息时：借：应付债券债券面值应付利息（应付债券应计利息）贷：银行存款,33,四、应付债券的核算,、明细帐及备查登记簿：如果企业发行多种债券，应付债券科目还应按债券种类设置明细账，进行明细核算。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。,举例：P204-208,34,第四节可转换公司债券,一、可转债券的负债和权益成份分拆我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，最短期限为3年，最长期限为5年，是一种附有选择权的证券。选择权：是一种契约，约定在某一段时间内，持有人可以以某一约定价格行使买或卖的权力。所以，选择权是在投资者之间进行买卖的金融交易工具。,35,一、可转债券的负债和权益成份分拆,例某股份有限公司经批准于207年1月1日发行5年期1.5亿元可转换公司债券，债券票面年利率为6%，每年1月1日付息一次，按1.7亿元溢价发行，不考虑发行费用，而资本市场的实际利率是10%。债券发行两年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。,36,可转换债券未来现金流量的现值（负债成份）：（1500000006%）（1+0.1）i150000000(1+0.1)5=127255392元该债券所附权益成份=可转换债券的发行价格-可转换债券的负债成份=170000000-127255392=42744608元由该例可知：由于债券票面利率远低于市场利率，若为纯债券只能折价发行，但因附有选择权，故可以以高于纯债券发行价格的价格发行，甚至溢行发行。,ni=1,37,二、可转换债券的核算,账户设置：在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。账务处理：1、企业发行的可转换债券：应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在“应付债券可转换公司债券”科目核算，权益成份的金额在“资本公积（其他资本公积）中反映。并在资产负债表内分别列报负债和权益部分。,38,例续前例，假定债券持有者两年后全部将债券转换为股份。该股份公司应作会计处理如下：（1）收到发行收入时借：银行存款170000000应付债券可转换公司债券（利息调整）22744608贷：应付债券可转换公司债券（面值）150000000资本公积其他资本公积42744608,39,如果债券按面值发行，则权益成份的金额=150000000-127255392=22744608元会计分录应为：借：银行存款150000000应付债券可转换公司债券（利息调整）22744608贷：应付债券可转换公司债券（面值）150000000资本公职其他资本公积22744608,40,如果债券按低于面值的147255392元价格发行，则选择权的公允价值=147255392-127255392=20000000元会计分录应为：借：银行存款147255392应付债券可转换公司债券（利息调整）22744608贷：应付债券可转换公司债券（面值）150000000资本公积其他资本公积20000000,41,二、可转换债券的核算,2、可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。（从略）3、可转换公司债券到期未转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的约定，于期满后5个工作日内偿还本息。偿还债券本息的会计核算与一般公司债券相同。,42,二、可转换债券的核算,2、可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票：借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价银行存款,按转换公司债券的面值,按转换公司债券的未摊销的利息调整,按计入其他资本公积与股本的差额,用现金支付的不可转换的股票部分,43,（2）承上例，207年12月31日计提利息时，利息费用=12725539210%=12725539元摊销折价=12725539-9000000=3725539元会计分录为：借：在建工程（或制造费用、财务费用、研发支出等）12725539贷：应付利息9000000应付债券可转换公司债券（利息调整）3725539,44,208年1月1日支付利息时，应作会计分录为：借：应付利息9000000贷：银行存款9000000208年12月31日，计提利息时，利息费用=（127255392+3725539）10%=13098093元摊销折价=13098093-9000000=4098093元会计分录同上。,45,承上例：假设到209年1月1日转换股份时，应付债券可转换公司债券（利息调整）尚有借方余额为：14920976元,46,（3）转换为股份：转换为股份数=1500000001004=6000000（股）借：应付债券可转换公司债券（面值）150000000资本公积其他资本公积42744608贷：股本6000000资本公积股本溢价171823632应付债券可转换公司债券（利息调整）14920976,47,第五节长期应付款,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。为了核算以上长期负债，企业必须设置“长期应付款”账户，并按其种类及债权单位的名称设置明细账进行反映。,48,企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等），应按照借款费用准则的规定办理。有关租赁的内容，详见高级财务会计学。,第五节长期应付款,49,购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的长期应付款项。,第五节长期应付款,50,第六节借款费用,一、借款费用资本化的范围二、借款费用的内容三、借款费用资本化期间的确定四、借款费用资本化金额的确定,51,一、借款费用资本化的资产的范围,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产1、固定资产2、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品3、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备4、建造合同,52,二、借款费用的内容,1、利息费用专门借款利息：实际借款利息未用借款存款利息利用借款暂时投资取得投资收益一般借款利息：按累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数计算2、借款的折价与溢价：按实际利率法计算确定3、外币专门借款本金或利息的汇兑差额4、专门借款的辅助费用,53,三、借款费用资本化期间的确定,开始资本化的时点：1、资产支出已经发生。资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,54,三、借款费用资本化期间的确定,暂停资本化的时间非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况,55,三、借款费用资本化期间的确定,终止资本化的时点：购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。,56,四、借款费用资本化金额的确定,（一）专门借款利息费用资本化金额的确定借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩,57,（一）专门借款利息费用资本化金额的确定,在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入,58,（二）一般借款利息费用资本化金额的确定,在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数,59,（三）借款发生折价或溢价资本金额的确定,如果借款存在折价或溢价，还应将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。（折价或溢价按实际利率摊销）,60,（四）汇兑差额资本化金额的确定,在符合开始资本化条件后的每一个应予资本化的会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的所有的汇兑差额。购建的固定资产达到预定可使用状态后，外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额应当计入当期损益，不再资本化。,61,（四）辅助费用资本化金额的确定,（1）对于因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前或可销售前发生的，应在发生时予以资本化，计入资产成本。（2）因安排专门借款而发生的辅助费用如果金额较小，根据重要性原则，可以在发生当期确认为财务费用，计入当期损益。（3）因安排专门借款之外的其他借款而发生的辅助费用，应当在发生的当期确认为财务费用，计入当期损益。,62,应用举例,华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：207年1月1日，支出1500万元207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元,63,应用举例,公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。,64,应用举例,计算专门借款利息资本化金额:207年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%6=145万元。208年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。207年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2000+1500）180/360=1750万元。208年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元。,65,应用举例,公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额=14576.70=221.70万元。208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。有关账务处理如下：207年：借：在建工程2217000贷：应付利息2217000208年：借：在建工程2142300贷：应付利息2142300,66,六、与原会计准则比较,1、新准则扩大了借款费用资本化的资产范围；原准则：仅为固定资产新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等2、扩大了可予资本化的借款范围；原准则：仅为专门借款新准则：包括专门借款和一般借款3、资本化利息金额计算的差别,67,第七节债务重组,一、债务重组二、债务重组的方式三、基本处理方法四、债务重组日的确定五、债务重组的会计处理六、债务重组的信息披露,68,一、债务重组,债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响,69,二、债务重组的方式,企业之间通过债务重组了解债权、债务关系的方式有：1、以低于债务账面价值的现金资产清偿债务。2、以非现金资产清偿债务。3、债务转为资本。4、修改其他债务条件。5、以上两种或两种以上方式的组合，简称为“混合重组方式”。,70,三、基本处理方法,债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减受让资产按公允价值入账,71,四、债务重组日的确定,债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日指债务重组完成日，包括三种情形：（1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，房产等应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日；,72,四、债务重组日的确定,（2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日；（3）修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期作为债务重组完成日。,73,五、债务重组的会计处理以现金资产清偿债务,（1）债务人：债务人将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益（2）债权人：债权人将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,74,例：甲公司曾从乙公司购入原材料100万元（含税），现因财务困难无法归还，2005年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付60万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备10万元。甲公司（债务人）：借：应付账款乙公司100万元贷：银行存款60万元营业外收入债务重组收益40万元乙公司（债权人）：借：银行存款60万元坏账准备10万元营业外支出债务重组损失30万元贷：应收账款甲公司100万元,75,五、债务重组的会计处理以非现金资产清偿债务,（1）债务人：将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益，确认债务重组损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，确认资产转让损益。,债务人的处理,债务重组损益,资产转让损益,转让的非现金资产公允价值帐面价值,重组债务的帐面价值转让的非现金资产公允价值,76,五、债务重组的会计处理以非现金资产清偿债务,注意：债务重组损益=重组债务的账面价值转让的非现金资产公允价值（正数为收益），如支付有相关税费亦应扣除。资产转让损益=转让的非现金资产公允价值转让的非现金资产账面价值（正数为收益）,77,五、债务重组的会计处理以非现金资产清偿债务,从债务人角度看,非现金资产公允价值与账面价值的差额分别不同情况进行处理。具体来说非现金资产为存货的，应当作为销售处理。按公允价值确定收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，非现金资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，非现金资产公允价值与账面价值的差额计入投资损益。,78,五、债务重组的会计处理以非现金资产清偿债务,（2）债权人：债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入当期损益。计算公式为：债务重组损失=重组债权的账面余额受让的非现金资产的公允价值已计提的坏账准备,79,例：甲公司从乙公司购入原材料100万元（含税），由于财务困难无法归还，2005年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为130万元，已提折旧50万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为75万元，假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备10万元。,80,甲公司（债务人）：借：固定资产清理80万元累计折旧50万元贷：固定资产130万元借：应付账款100万元营业外支出资产转让损失5万元贷：固定资产清理80万元营业外收入债务重组收益25万元,资产转让损失=资产公允价值资产账面价值,债务重组收益=重组债务账面价值资产公允价值,81,乙公司（债权人）：借：固定资产75万元坏账准备10万元营业外支出债务重组损失15万元贷：应收账款100万元另外，见教材P225例10、例11。,82,五、债务重组的会计处理债务转为资本,（1）债务人的处理：债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。,83,五、债务重组的会计处理债务转为资本,（2）债权人的处理：债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,84,例：甲公司从乙公司购入原材料100万元（含税），由于财务困难无法归还，2005年10月1日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本200万元的40%，该份额的公允价值为83万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备10万元。债务人债转股后应记录：股本：80万元；资本公积：3万元；债务重组利得：17万元。,85,甲公司（债务人）的处理：借：应付账款100万元贷：实收资本80万元资本公积资本溢价3万元营业外收入债务重组收益17万元,83-80=3,100-83=17,86,（2）乙公司（债权人）的处理：借：长期股权投资甲公司（投资成本）83万元坏账准备10万元营业外支出债务重组损失7万元贷：应收账款100万元,87,五、债务重组的会计处理修改其他债务条件,1、债务人的处理（1）债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益。（2）若涉及或有应付金额且该或有应付额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额计入当期损益。,88,或有应付金额指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。需要说明的是：在附有或有支出的债务重组方式下，债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计量的要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额计入当期损益。,89,五、债务重组的会计处理修改其他债务条件,2、债权人的处理：（1）债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,90,五、债务重组的会计处理修改其他债务条件,（2）修改后的债务条款涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额：指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，该未来事项的出现具有不确定性。,91,例1：甲公司从乙公司购入原材料100万元（含税），由于财务困难无法归还，2005年10月1日进行债务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付93万元，假设折算成现行公允价值92万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备10万元。,92,甲公司（债务人）的处理：借：应付账款100万元贷：应付账款债务重组92万元营业外收入债务重组收益8万元一年后：借：应付账款92万元财务费用1万元贷：银行存款93万元,93,乙公司（债权人）的处理：借：应收账款债务重组92万元坏账准备8万元贷：应收账款100万元一年后：借：银行存款93万元贷：应收账款债务重组92万元财务费用1万元,94,注意：坏账准备余额还有2万元，在期末计提坏账准备时进行处理。如果期末该应收账款92万元预计全部能够收回，则将坏账准备余额2万元冲回，同时冲减资产减值损失2万元。,95,例2：甲公司从乙公司购入原材料100万元（含税），由于财务困难无法归还货款，2005年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金80万元，利息按5%计算按年支付；同时规定，如果2006年甲公司有盈利，从2007年起则按8%计息。根据2005年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2006年甲公司很可能实现盈利；2006年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设乙公司计提的坏账准备为10万元。,96,甲公司（债务人）的处理：经分析，债务重组日该项或有支出符合确认负债的条件，应确认为负债。重组应付账款公允价值为：80万元或有应付金额（最佳估计数）确认为预计负债：803%=2.4(万元)债务重组日对负债重新确认入帐：借：应付账款100万元贷：应付账款债务重组80万元预计负债债务重组2.4万元营业外收入债务重组收益17.6万元,97,2006年12月31日支付利息：借：财务费用4万元贷：银行存款4万元若2006年甲公司已经盈利，则：2007年12月31日偿还债务：借：应付账款债务重组80万元财务费用4万元预计负债债务重组2.4万元贷：银行存款86.4万元,98,若2006年甲公司没有盈利，则：2007年12月31日偿还债务：借：应付账款债务重组80万元财务费用4万元贷：银行存款84万元