审计学之审计组织与审计人员培训(PPT 79页)

2019/12/6,1,第二章审计组织与审计人员,教学目的与要求：本章分别介绍了三类审计主体的相关基本知识。通过本章的学习，使学生了解国家审计、民间审计和内部审计的不同组织形式和机构设置。重点掌握民间审计方面的内容。,2019/12/6,2,本章主要内容,第一节国家审计机关第二节民间审计组织第三节内部审计机构,2019/12/6,3,第一节国家审计机关,一、国家审计机关领导体制（P451）审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容，是指审计机关在国家组织结构中的地位，受哪一级国家机构领导，以及上下级审计机关的领导关系等。（一）国外国家审计机关领导体制国外国家审计机关领导体制主要有以下四种模式：立法型、司法型、行政型和财政部领导型。,2019/12/6,4,立法型：美国GAO为代表行政型：北欧国家司法型：西班牙审计法院为代表独立型：日本会计检查院为代表,2019/12/6,5,（二）我国国家审计机关领导体制,根据宪法规定，国务院设立中央审计机关，在国务院总理领导下开展审计工作；县级以上各级人民政府设立地方审计机关，在本级政府首长和上一级审计机关领导下，负责本行政区域内的审计工作。审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。,2019/12/6,6,二、我国国家审计机关的职责与权限,审计机关的职责根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下九项职责：财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督。,2019/12/6,7,建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。,2019/12/6,8,经济责任审计。对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。其他事项审计。除上述规定的审计事项外，对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照有关规定进行审计监督。专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。,2019/12/6,9,内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。,2019/12/6,10,审计机关的权限,根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下八项权限：要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料、电子数据系统以及其他有关资料和资产，被审计单位不得拒绝。,2019/12/6,11,调查取证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户；有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。,2019/12/6,12,行政强制措施权。有权制止被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资产；必要时，经县级以上审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产，对其在金融机构的存款，向人民法院提出申请，予以冻结。有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付有关款项，已经拨付的，暂停使用。,2019/12/6,13,处理处罚权。对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或提供不真实、不完整资料的，或者拒绝、阻碍检查的被审计单位，有权给予通报批评、警告；拒不改正的，依法追究责任。对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或转移、隐匿违反国家规定取得资产的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法应当给予处分的，应当提出给予处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,2019/12/6,14,对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为的，区别情况采取下列处理措施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。,2019/12/6,15,审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计单位应当执行。拒不执行的，审计机关应当通报有关主管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果书面通知审计机关。,2019/12/6,16,建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。通报或公布审计结果权。审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。提请相关部门协助审查权。审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。,2019/12/6,17,现阶段审计结果公告制度的状况：,相关法律体系不健全，不是法定义务，公告的内容、范围、程序、时间等取决于行政首脑的重视和利益偏好，弹性大与审计机关自身建设相矛盾，增强审计工作透明度后对审计结果的公正和权威性，控制审计风险、对应对媒体和公众关系的技巧提出挑战缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有效的处理，影响审计制度的权威,2019/12/6,18,三、国家审计人员专业技术职称考试制度,审计专业技术资格分为初级(审计员、助理审计师)、中级(审计师)、高级(高级审计师)三类。参加审计专业技术资格考试人员应具备的学历经历条件是：参加初级考试的须具备高中以上学历；参加中级考试的须具备下列条件之一，专科毕业后工作满六年，本科毕业后工作满四年，获第二学士学位或研究生班毕业后工作满二年，获硕士学位后工作满一年，获博士学位。,2019/12/6,19,考试科目包括与审计专业相关知识的综合考试和审计理论与实务考试。前者包括宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、经济法等内容，后者包括审计理论与方法、企业财务审计、行业审计等内容。审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专业技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标准外，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审后方可获得。,2019/12/6,20,四、最高审计机关国际组织,最高审计机关，是各国按法律规定行使最高审计监督权的国家机关。最高审计机关国际组织(InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，简称INTOSAI)，是由联合国成员国的最高审计机关组成的一个独立自主的、非政治性的国际性组织，总部和秘书处设在维也纳，日常工作由奥地利审计院承担。最高审计机关国际组织目前拥有160多个成员国，并在亚洲、非洲、阿拉伯和拉美地区设立了四个区域性的分支组织。我国最高审计机关国家审计署于1983年正式被批准成为该组织的成员国。,2019/12/6,21,最高审计机关国际组织的宗旨是：增强各国最高审计机关之间审计技术和审计信息的理解和交流，推动和促进各国最高审计机关更好地完成该国的审计工作。最高审计机关国际组织在指导各国国家审计准则的制定和国际协调方面，1977年第九届大会上通过的利马宣言审计准则指南、1986年第十二届大会上发表的关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明，以及1992年第十四届大会签署并于1995年第十五届大会修订的INTOSAI审计准则三个文件，影响最大。,2019/12/6,22,第二节民间审计组织,一、会计师事务所组织形式（P28）所谓会计师事务所是指国家依法批准设立的，独立承办注册会计师业务的，实行自收自支、独立核算、依法纳税的社会中介机构。国外会计师事务所组织形式纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所组织形式主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种类型。,2019/12/6,23,独资会计师事务所独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格的个人独立开设的，承担无限责任。它的优点是对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足中小企业对注册会计师服务的需求，虽然承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是无力承担大型业务，缺乏发展后劲。普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所，是由两个或两个以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任。它的优点是在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点是建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经过漫长过程，而且任何一个合伙人在执业中发生错弊行为都会给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。,2019/12/6,24,有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所，是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其认购的股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。它的优点是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型所，承办大型业务；缺点是降低了风险责任对从业人员行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所，是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的，它的最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。这种形式的会计师事务所与普通合伙的区别在于，无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为不承担无限连带责任；与有限责任公司制的区别在于，对会计师事务所的债务以其全部财产承担责任，全部财产不足以承担的部分，由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任。,2019/12/6,25,我国会计师事务所组织形式,根据注册会计师法规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部对这两种形式的会计师事务所的设立及审批作出了具体规定。据统计，截止2001年底，全国共有会计师事务所4287家，其中实行有限责任公司制的有3681家，占总数的85.86%，合伙制的只有606家，占总数的14.14%，全国超过100名注册会计师的较大规模的会计师事务所有27家，全部为有限责任事务所；另据有关资料披露，全国70余家从事证券业务的会计师事务所，也几乎全部是实行有限责任制。我国有限责任会计师事务所成为事务所组织形式的主导的状况，不能不说是我国审计质量低下，审计失败案件屡屡发生的重要原因。P28特殊普通合伙制,2019/12/6,26,（三）会计师事务所的组织结构（P29）（四）会计师事务所的业务承接（P29）,2019/12/6,27,设立合伙会计师事务所的条件：（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。,2019/12/6,28,设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。,2019/12/6,29,成为会计师事务所合伙人或者股东的条件：（1）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；（3）成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；,2019/12/6,30,（4）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；（5）成为合伙人或者股东1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。,2019/12/6,31,二、会计师事务所业务范围（P26）,国外会计师事务所业务范围在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分为鉴证业务、咨询和服务业务两大类。鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复核业务和商定程序业务等。咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、税务服务和其他服务等。,2019/12/6,32,会计师事务所的业务类型,审计及其他鉴证服务：AssuranceAttestation审计注册会计师对被审单位编制的历史性财务报表是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表意见复核对历史性财务报表提供中度保证水平的一种鉴证服务执行商定程序会计师事务所应客户的特殊要求提供的保证服务,2019/12/6,33,税务服务：美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册会计师提供了用武之地。美国国内收入署（IRS）允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等。,2019/12/6,34,管理咨询服务：1996年，美国“六大”会计公司的上市公司客户有12016家，1999增加了663家，年增长率不到，整个审计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增长率却高达。而毕马威会计公司1999年咨询服务收入比上一年更是增长了41%，德勤会计公司也增长了40%。国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的40%以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。,2019/12/6,35,会计和其他服务：为小型会计公司的主要业务，包括代理记账、编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持(充当专家证人)等。美国注册会计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书（PersonalFinancialSpecialist）和企业评估证书(BusinessValuation)。前者授予为个人投资者理财的专家，后者授予资产评估专家。,2019/12/6,36,非审计服务的同时提供,2000年后“五大”的分拆：SEC对审计独立性所持的强硬立场公司审计部门和管理咨询部门的矛盾激化,2019/12/6,37,2000年5月，安永率先以其管理咨询业务收入的2.78倍的高价、即124亿美元，将管理咨询部门卖给法国凯捷集团。安达信于同年8月将其控股的子公司安达信咨询公司分拆，更名为Accenture公开上市。毕马威在2001年2月通过IPO将旗下毕马威咨询公司分拆上市，更名为BearingpointInc.。普华永道于2002年10月将其咨询部门以35亿美元的价格出售给IBM。德勤拟以管理层收购的形式完成对下属咨询子公司的分离，分离后的咨询公司可能更名为Braxton，德勤仍持有20%的股份。,2019/12/6,38,对会计师事务所提供非审计服务的监管政策：,禁止或限制会计师事务所向审计客户提供非审计服务在比利时、法国和意大利，法律禁止事务所通过同一个法人向审计客户提供任何形式的非审计服务，意大利甚至禁止事务所执行除审计外的任何业务，纯粹的审计师角色。而在多数发达国家，有关规则只是禁止事务所向审计客户提供某些种类的非审计服务，如会计服务，SOX法案实行强制性的付费信息披露制度2003年1月，SEC通过的新规则规定：上市公司一律按“审计费用”、“审计相关费用”、“税务服务费用”和“其他费用”四类披露,2019/12/6,39,Sarbanes-OxleyAct,执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为：会计记录和财务报表编制设计和实施财务信息系统评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书精算业务内部审计外包业务代为行使管理或人力资源职能充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服务提供与审计无关的法律服务或专家服务等,2019/12/6,40,我国会计师事务所业务范围,根据注册会计师法规定，我国注册会计师业务范围包括审计业务、会计服务和管理咨询两大类。为适应注册会计师业务多元化的需要，经财政部批准，中国注册会计师协会2006年2月15日颁布并于2007年1月1日起施行的中国注册会计师执业准则，进一步明确了注册会计师业务范围是鉴证业务和相关服务业务两大类型。,2019/12/6,41,2019/12/6,42,鉴证业务（P10、P13、P42）,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外预期使用者对鉴证对象息信任程度的业务。鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。审计业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的历史财务信息所进行的审计业务。注册会计师在提供审计服务时，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,2019/12/6,43,审阅业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的历史财务信息所进行的审阅业务。注册会计师在提供审阅服务时，对所审计信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。其他鉴证业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。注册会计师在提供其他鉴证服务时，要根据鉴证业务性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。,2019/12/6,44,2019/12/6,45,相关服务业务（P14),相关服务业务是指注册会计师受委托，对企业、其他经济组织或个人的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和会计服务业务。注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保证。对财务信息执行商定程序。它是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。代编财务报表业务。它是指注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。,2019/12/6,46,其他相关服务业务。通常，其他会计咨询和会计服务业务包括以下内容：设计财务会计制度；担任会计顾问、提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询；代理记账；代理纳税申报；代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件；培训会计人员；审核企业前景财务资料；资产评估；参与进行可行性研究等。,2019/12/6,47,中注协注册会计师业务指导目录（2014）,2019/12/6,48,三、注册会计师行业监管体制(P34),国外注册会计师行业监管体制纵观世界各国注册会计师行业监管体制，按照政府介入的程度不同，基本上可分为两类：一是行业自律型，二是政府干预型。行业自律型管理体制，是指政府在注册会计师行业管理中较少发挥作用，主要依靠民间职业团体对注册会计师行业进行管理。采取行业自律型体制的主要是英国、美国、加拿大、澳大利亚等英美法系的国家。,2019/12/6,49,政府干预型管理体制，是指在充分发挥注册会计师行业自我管理的基础上，由政府进行较大范围和程度的干预。采取政府干预型体制的主要是法国、德国、日本等大陆法系的国家。在“安然”事件后，国际上两大注册会计师行业管理模式出现一种融合趋势，自律型的政府作用在加强，干预型的协会作用也在加强。,2019/12/6,50,我国注册会计师行业监管体制,我国现行的注册会计师行业监管体制，很难将此简单归属于行业自律型或政府干预型，而是一种以政府干预型为主，行业自律为辅的管理体制。政府监管部门及其监管的内容目前，我国注册会计师行业实际上受到多头监管。根据有关法律规定，有权参与注册会计师行业管理的政府部门有财政部门、审计部门、证监会、工商行政管理部门、税务部门等。上述政府相关部门根据有关法律、法规规定，在各自范围内依法对注册会计师行业实施监管。,2019/12/6,51,2.注册会计师协会及其行业自律内容（P33）注册会计师协会是注册会计师组成的社会团体，中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，于1988年11月在北京成立。中国注册会计师协会根据注册会计师法等有关法规及中国注册会计师协会章程的规定，对注册会计师行业实行统一的行业自律管理。,2019/12/6,52,四、注册会计师资格确认制度(P24),注册会计师(CertifiedPublicAccountant，简称CPA)，是指依法取得注册会计师证书，并接受委托从事审计业务、会计咨询和会计服务业务的执业人员。国外注册会计师资格确认制度美国注册会计师资格、英国特许会计师(CA)资格，日本公认会计士资格确认制度。我国注册会计师资格确认制度考试制度。(P25)注册制度。根据注册会计师法的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省级注册会计师协会申请注册。年检制度。凡经过批准注册的中国注册会计师，均应接受注册会计师协会的年度检验，未能通过年检的注册会计师，撤销其注册。4.职业后续教育。,2019/12/6,53,五、国际会计师联合会,国际会计师联合会(InternationalFederationofAccountants,简称IFAC)，于1977年10月7日，在德国慕尼黑由49个国家的63个会计职业组织共同发起成立，目前参加的会员已发展到80多个国家的120多个会计职业组织，该组织在瑞士日内瓦注册，实际行政总部设在美国纽约。1997年5月8日，国际会计师联合会全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。国际会计师联合会的宗旨是：在国际间开展合作的协调，谋求在技术上、道德上和教育上提高水平，促使会计师资格的互相承认，在世界范围内发展和繁荣社会职业。国际会计师联合会到目前为止，它已颁布了三十九项国际审计准则及其他若干重要性的指南文件，为各国注册会计师职业是在审计实务中的相互协调及各国社会审计的发展起到了积极的推动作用。,2019/12/6,54,第三节内部审计机构,内部审计的新定义内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估和改进风险的管理、控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。IIA（1999）西方国家“增值型内部审计”组织最后的风险管理工具（屏障）,2019/12/6,55,一、内部审计机构领导体制,国外内部审计机构领导体制在西方，内部审计领导体制主要有以下几种模式：受董事会或其下设审计委员会的领导受本企业总裁或总经理领导受企业主计长的领导受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导上述内部审计机构受董事会或其下设审计委员会的领导、受本单位的总裁或总经理领导这两种模式，是西方国家企业内部审计组织的主要形式。,2019/12/6,56,我国内部审计机构领导体制,根据审计署关于内部审计工作若干规定的规定，我国内部审计在机构设置和领导体制上，具有如下特征：在机构设置上，有两种形式：一是部门内部审计机构。二是单位内部审计机构。在领导体制上，有两种模式：一是受本单位主要负责人领导。二是受本单位权力机构领导。,2019/12/6,57,内部审计的组织地位：核心,为了保证内部审计的独立性和权威性，拓宽审计范围，有效落实审计结论和实施审计建议，内审应具有较高的组织地位。据IIA对美国大公司的调查，1989年有52%的企业内审机构直接向总裁或董事会（或其所属的审计委员会）报告工作。北方电讯、百事可乐、波音、杜邦、CBS等现在设立了副总裁级的总审计师或首席审计官（CAO）专门领导内审工作。内部审计部门已经成为公司控制系统中的核心。,2019/12/6,58,应构建双重联系与报告制度：,与高层管理当局联系，向其报告工作，以便审计结论和建议能获得充分的考虑，并及时采取相应的改进措施与董事会暨审计委员会联系，向其报告工作，以避免内部审计活动受管理层的阻挠（如限制审计范围和权限、控制审计预算、解雇审计人员等）。与公司董事会沟通：列席和参加董事会有关审计、财务报告、组织管理和控制等监督责任的会议;促使内部审计章程得到董事会的批准;每年向董事会报告内部审计工作计划、财务预算受到的限制;向董事会报告重要的审计发现和建议（如舞弊、违法行为、错误、没有效率、浪费、控制薄弱环节等）,2019/12/6,59,审计领域与内容：有为才有位,内部审计领域不断扩展：财务审计经营审计社会责任审计20世纪70年代，美国企业内审部门已广泛开展了经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计与安全运行审计等。有的企业甚至对环境污染、社区关系等因对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，以协助本企业履行社会责任。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，89年美国大型企业内审时间只有19%用在财务审计上（且侧重于会计控制的测试和评价），其余已转向经营审计。英、加、澳、德等国与美类似。,2019/12/6,60,二、我国内部审计机构的职责与权限,我国内部审计机构的职责根据审计署关于内部审计工作若干规定的规定，我国内部审计机构的职责包括以下几个方面：对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。,2019/12/6,61,我国内部审计机构的权限,根据审计署关于内部审计工作若干规定的规定，在审计管辖范围内，内部审计机构有以下权限：要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件资料。参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行。检查有关生产、营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物。检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定。对可能转移、稳匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。,2019/12/6,62,现代内部审计理念：,审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于解决问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。杜邦公司将以前消极的“以发现和评价”为主要内容的内部审计活动，转变为积极的“防范和解决方案”的内部审计活动。朗讯公司不再将审计时间花在符合性审计，重点转向“强化程序使企业能够向客户提供服务并在市场上取得成功的经营性审计上”。,2019/12/6,63,三、内部审计管理,根据审计法和审计署关于内部审计工作若干规定的规定，我国对内部审计实行政府管理和职业化管理相结合的模式。政府管理国家审计机关根据审计法和审计署关于内部审计工作若干规定的规定，依法对属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作进行业务指导和监督。职业化管理内部审计师协会是实行内部审计的职业化管理的组织。中国内部审计师协会依照审计署关于内部审计工作若干规定和中国内部审计师协会章程对内部审计进行职业管理。,2019/12/6,64,四、国际注册内部审计师资格考试有关规定,国际注册内部审计师（CERTIFIEDINTERNALAUDITOR，简称CIA），是国际内部审计领域专家的标志，是目前国际审计界唯一公认的职业资格。CIA资格需要通过考试取得，考试合格者，由国际内部审计师协会颁发证书，授予“CIA”称号。国际内部审计师协会于1974年在全球指定的国家和地区开始CIA职业资格考试，1998年，中国内部审计协会与国际内部审计师协会合作，把CIA职业资格考试引进我国大陆，到2001年止，全国共有2200多人取得了CIA资格证书。根据要求，报名者须符合下列条件之一：具有学士或学士以上学位；具有中级及中级以上专业技术资格；持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；现从事审计、会计教学工作的普通高等院校教育工作者；审计、会计、经济管理、财税、物价、统计、投资等专业的大学本科四年级学生。CIA考试每年11月的第三个星期四、五举行考试，全世界统一时间、统一科目、统一命题、统一评卷、统一发证。CIA考试内容包括：内部审计程序、内部审计技术、管理控制与信息技术、审计环境四个部分，其中前三个部分由国际内部审计师协会统一命题，审计环境由考试举办国根据本国的实际情况单独命题，试题由国际内部审计师协会考试委员会审查批准。CIA考试全部为单项选择题，每科80道，考生用涂卡方式答题。,2019/12/6,65,五、国际内部审计师协会,国际内部审计师协会（INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS，简称IIA），成立于1941年，是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体，其前身是美国内部审计师协会，总部设在美国佛罗里达州。目前共有196个分会、7万多名个人会员，分布在100多个国家和地区。中国内部审计学会1987年加入该协会，成为国家分会。国际内部审计师协会的宗旨是：增进国际内部审计的学科研究和经济交流，促进各国内部审计工作的发展。国际内部审计师协会在职业被确认、职业教育、职业文献、职业研究、职业准则，以及注册内部审计师资格考试等方面作出重大贡献。,2019/12/6,66,本章小结,第一节国家审计机关一、国家审计机关领导体制国外国家审计机关领导体制我国国家审计机关领导体制二、我国国家审计机关的职责与权限审计机关的职责审计机关的权限三、国家审计人员专业技术职称考试制度四、最高审计机关国际组织,2019/12/6,67,第二节民间审计组织一、会计师事务所组织形式国外会计师事务所组织形式我国会计师事务所组织形式二、会计师事务所业务范围国外会计师事务所业务范围我国会计师事务所业务范围三、注册会计师行业监管体制国外注册会计师行业监管体制我国注册会计师行业监管体制四、注册会计师资格确认制度国外注册会计师资格确认制度我国注册会计师资格确认制度五、国际会计师联合会,2019/12/6,68,第三节内部审计机构一、内部审计机构领导体制国外内部审计机构领导体制我国内部审计机构领导体制二、我国内部审计机构的职责与权限我国内部审计机构的职责我国内部审计机构的权限三、内部审计管理政府管理职业化管理四、国际注册内部审计师资格考试有关规定五、国际内部审计师协会,2019/12/6,69,单选,注册会计师从事（）工作属于鉴证业务。A.参与企业筹建、起草投资协议B.进行破产清算，编制清算报表C.审查内部控制，提出管理建议D.审核内部控制，出具审核报告答案：D解析：进行破