会计学所有者权益.ppt

2019/12/3,1,第九章所有者权益,学习目标所有者权益的定义所有者权益与负债的区别所有者权益的组成内容实收资本的核算资本公积的核算留存收益的核算,2019/12/3,2,第一节所有者权益概述,一、所有者权益的定义与性质（一）定义所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。即：所有者权益资产负债资产负债所有者权益,债权人权益,剩余权益,第一权益,2019/12/3,3,对所有者权益的理解,企业资产总额,净资产,投资者投资、资本增值形成,负债形成,取决于投资者投资在企业资产总额中所占的比重,债权人权益,2019/12/3,4,（二）所有者权益与负债的区别,2019/12/3,5,二、公司制企业与股东权益（一）公司制企业组织形式及其特征1.组织形式（第一章第二节）,企业,独资型企业,合伙型企业,公司型企业,无限责任公司,有限责任公司,股份有限公司,两合公司,实收资本,股本,2.股东权益,2019/12/3,6,有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。不对外发行股票。股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。,2019/12/3,7,3.公司制企业组织的特征,公司,2019/12/3,8,1.按组成内容的不同,实收资本(股本),资本公积,盈余公积,未分配利润,分类意义能够清晰地反映企业所有者权益的结构能够反映利润分配政策上的影响因素,三、所有者权益的内容和分类,投资投入形成,从盈利中形成,2019/12/3,9,第二节实收资本(股本),一、实收资本及其来源(一)实收资本和注册资本1.实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产和无形资产等对企业投资。2.注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。,2019/12/3,10,（二）资本投资人的权利,公司管理权,分享利润权,分享剩余财产权,优先投资权,投资人享有的权利,2019/12/3,11,（三）实收资本的来源,1.按投入渠道不同,国家资本,法人资本,个人资本,外商资本,非货币资产投资,货币资产投资,实物资产投资,无形资产投资,2.按投资形态不同,2019/12/3,12,二、实收资本的计价（计量）方法(一)以货币资金出资的计价以人民币出资企业可按实际收款额作为投入资本入账。(二)以非货币资产出资的计价投资者以房屋、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值（公允价值）计价。,2019/12/3,13,三、实收资本与股本的账务处理(一)实收资本的账务处理,实收资本在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,在实务中极少发生,按投资方式不同,1.账户设置,2019/12/3,14,【例9-1】宏大公司创立于2008年1月1日，A、B两位投资人各投资5000000元。A以现款投资；B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，固定资产评估价4200000元，专利权的评估价800000元。(1)借：银行存款5000000贷：实收资本A5000000(2)借：固定资产4200000无形资产800000贷：实收资本B5000000,2.账务处理,2019/12/3,15,【例9-2】某中外合资经营企业注册资本为人民币320万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为1：0.8，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇200万元。账务处理：借：银行存款港元户1600000(20000000.8)贷：实收资本港龙公司1600000(20000000.8),2019/12/3,16,（二）股本的账务处理股本：股份有限公司的股东权益。股份有限公司：是通过发行股票筹集资本的法人。股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。1.公司设立方式,（1）发起式：公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份。其筹集费用低，筹资风险小。,投,资,发起人,者,发起式,2019/12/3,17,（2）募集式：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。,投,资,发起人,者,支付券商手续费,募集式,2019/12/3,18,2.股票的类别股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：（1）普通股：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：投票表决权。盈余分配权。优先认股权。剩余财产要求权。,2019/12/3,19,（2）优先股：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：优先分得股利的权利。在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积。通常在股东会上没有表决权。,2019/12/3,20,股本退还给投资股票发行的者数面值部分期末余额,所有者权益类账户,3.股票发行价格按公司法规定，“股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额”。4.账户设置,2019/12/3,21,【例9-3（2）】新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股10000000股，面值1元，平价发行，发行手续费为收入款的3%，发行收入款扣除手续费后已存入银行。发行总收入：11000000010000000(元)券商收取手续费：100000003300000(元)公司实际收到股款：100000003000009700000(元)借：银行存款9700000资本公积300000贷：股本普通股10000000,5.账务处理,面值,2019/12/3,22,【例9-4】新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股3000000股，面值1元。每股发行价5元。在增发过程中，发生各种费用450000元，收到的股款已存入银行。发行总收入:30000005=15000000（元）收到股款:15000000450000=14550000(元)借：银行存款14550000贷：股本普通股3000000资本公积11550000,面值,2019/12/3,23,某公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格7元，向证券公司支付佣金150万元，则该公司应贷记“资本公积”科目的金额为（）万元。A.5750B.5850C.5950D.6000,2019/12/3,24,第三节资本公积,一、资本公积的来源及用途（一）资本公积的含义资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。资本公积与实收资本的区别：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。,2019/12/3,25,（二）资本公积的来源1.资本溢价。股份公司溢价发行股票时，溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分。2.新股东投入资本中高于其所占企业资产份额的部分：公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额，这部分应计入资本公积。（见【例9-5】）,2019/12/3,26,（三）资本公积的用途资本公积主要用于转增资本。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。二、资本公积的账务处理（一）账户设置,所有者权益类账户,2019/12/3,27,（二）账务处理1.资本溢价（来源）的核算【例9-5】通海公司注册资本为1500000元，由甲、乙、丙三方各出资500000元设立。现决定将公司注册资本增加到2000000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金700000元出资，占公司注册资本的25%。即：200000025%500000（元）借：银行存款700000贷：实收资本丁投资者500000资本公积资本溢价200000（700000500000）,2019/12/3,28,某有限责任公司由A、B两个股东各出资50万元而设立，设立时实收资本为100万元，经过3年的营运，该公司盈余公积和未分配利润合计为50万元，这时C投资者有意参加，经各方协商以90万元出资占该公司股份的1/3比例，该公司在接受C公司投资时，该如何处理？,2019/12/3,29,2.资本公积转增资本的核算【例9-6】通海公司经股东大会批准，将资本公积金200000元转增资本。借：资本公积资本溢价200000贷：实收资本甲投资者50000乙投资者50000丙投资者50000丁投资者5000050000元为每个投资者应增加的资本额，即200000450000（元）。,2019/12/3,30,第四节留存收益,一、留存收益的概念、来源及内容（一）留存收益的概念留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的积累资金。（二）留存收益的来源企业历年实现的净利润。,2019/12/3,31,（三）留存收益的内容1.盈余公积企业按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金。用途：弥补亏损、转增资本和分派现金股利。,2.未分配利润留待以后年度分配的结存利润。,留存收益,2019/12/3,32,二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算1.账户设置,盈余公积使用减少数提取留存数,利润分配提取盈余公积利润的分配数结转数,所有者权益类账户,2019/12/3,33,2.账务处理【例9-7】宏大公司2008年实现税后利润1000000元，按10%提取法定盈余公积，按4%提取任意盈余公积（根据公司规章等规定）。借：利润分配提取法定盈余公积100000提取任意盈余公积40000贷：盈余公积法定盈余公积100000任意盈余公积40000,2019/12/3,34,【例9-8】公司经股东大会批准，用盈余公积金300000元弥补当期亏损。借：盈余公积300000贷：利润分配其他转入300000【例9-9】公司股东大会决议，本期将盈余公积金500000元转增资本。借：盈余公积500000贷：实收资本500000,2019/12/3,35,P183:某公司现有注册资本2000万元，法定盈余公积的数额为1000万元，可用于转增资本的数额最多为（）万元。A.400B.500C.600D.1000,2019/12/3,36,【例9-10】公司经股东大会批准，用盈余公积金100000元分派现金股利。借：盈余公积100000贷：应付股利100000,2019/12/3,37,某企业发生如下经济业务：（1）经股东大会同意，某企业用以前年度提取的盈余公积弥补当期亏损300000元。（2）经股东大会批准，在本期将盈余公积200000元用于转增资本。（3）经股东大会批准，在本期将盈余公积500000元用于分配现金股利。要求：编制相应会计分录。,2019/12/3,38,（二）未分配利润的核算通过“利润分配”账户下的“未分配利润”明细账户进行。在会计期末，公司通过“本年利润”账户计算出本期的经营成果，然后转入“利润分配未分配利润”账户，经分配后，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。1.账户设置,2019/12/3,39,2.账务处理,结转本年实现利润,提取盈余公积,向股东分配现金股利,年末结转已分配数,【期末余额(年末未弥补亏损数)】,亏损转入数,转出亏损,2019/12/3,40,【例9-10】宏运公司年初未分配利润为300000元，本年实现净利润1000000元，经股东大会批准：本年提取法定盈余公积100000元、任意盈余公积50000元，向投资者分配现金股利450000元。（1）结转本年实现的净利润：借：本年利润1000000贷：利润分配未分配利润1000000,2019/12/3,41,（2）按规定进行利润分配：提取盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积100000提取任意盈余公积50000贷：盈余公积法定盈余公积100000任意盈余公积50000向投资者分配现金股利：借：利润分配应付股利450000贷：应付股利450000,2019/12/3,42,以上业务的账户记录情况如下：,利润分配未分配利润年初余额300000本年转入1000000,盈余公积法定盈余公积提取数100000,盈余公积任意盈余公积提取数50000,应付股利分配数450000,2019/12/3,43,（3）派发现金股利时：借：应付股利45000贷：银行存款45000,（4）结转本年利润分配：借：利润分配未分配利润600000贷：利润分配提取法定盈余公积100000提取任意盈余公积50000应付股利450000经过上述分配处理，“未分配利润”账户的贷方余额为700000元（300000+1000000600000），即为公司年末未分配利润数额。,2019/12/3,44,“利润分配未分配利润”账户贷方余额700000元为公司本年末未分配利润数额。,本年利润转入费用2000000转入收入3000000结转利润1000000,利润分配未分配利润已分配数：年初余额300000600000本年转入1000000年末余额700000,利润分配提取法定盈余公积提取数100000结转数100000,利润分配提取任意盈余公积提取数50000结转数50000,利润分配应付股利分配数450000结转数450000,盈余公积法定盈余公积提取数100000,盈余公积任意盈余公积提取数50000,应付股利（利润）分配数450000,2019/12/3,45,某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为2