增值税转型改革及配套相关政策解读

增值税转型改革及配套相关政策解读孤韵 整理2008年11月10日，国务院总理温家宝签署了中华人民共和国国务院第538号令，公布了新修订的中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称条例）。12月15日，财政部、国家税务总局公布了财政部、国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（以下简称实施细则），并相继下发了若干增值税政策调整的规范性文件。笔者现对增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容作以下方面的解读，并标明政策调整的文件依据，目的是便于基层和广大纳税人了解和掌握此次增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容。 一、固定资产允许抵扣进项税额。新修订的条例第十条取消了修订前的条例第十条第一款的规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，实现了增值税由生产型向消费型的转换，随后下发的相关规范性文件对增值税转型的具体内容进行了明确。 （一）、自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。【关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第一、二条规定】 （二）、允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇,房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。（实施细则第二十一条第二款、第二十五条规定） （三）、自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。为保证政策平稳过渡，经国务院批准，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误且同时符合三个条件的情况下，仍可选择按原规定继续执行增值税退税政策。外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款。外商投资企业购进的已享受增值税退税政策国产设备的增值税额，不得再作为进项税额抵扣销项税额。【关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第七条规定，关于停止外商投资企业购买国产设备退税政策的通知（财税2008176号）第二、三、四条规定】 （四）、纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税： 1、一般纳税人销售自己使用过的物品，按以下政策执行： （1）、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；【关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条第一款规定】 （2）、销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；【关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条第二款规定】 上述固定资产的范围是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 （3）、一般纳税人销售应征消费税的二手摩托车、汽车，按照4%征收率减半征收增值税；【关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第二款的规定】 （4）、销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），按简易办法依4%征收率减半征收增值税；【关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第一款第1点的规定】 （5）、销售自己使用过的除固定资产以外的物品（不包括摩托车、汽车、游艇），应当按照适用税率征收增值税。【关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第一款第1点第3小点的规定】已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 2、小规模纳税人销售自己使用过的物品，按以下政策执行： （1）、销售自己使用过的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），减按2%征收率征收增值税；【关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第一款第2点的规定】 （2）、销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税；【关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第一款第2点第2小点的规定】 （3）、其他个人销售自己使用过的物品按以下政策执行： 其他个人销售自己使用过的物品（包括固定资产，含使用过应征消费税的汽车、摩托车、游艇等）免征增值税。（条例第十五条第七款、实施细则第三十五条第三款规定） （4）、纳税人销售旧货按以下政策执行： 纳税人(包括一般纳税人和小规模纳税人)销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。【关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第二款的规定】 二、降低小规模纳税人的征收率和小规模纳税人的标准。这次增值税转型改革的对象不仅是增值税一般纳税人，还有小规模纳税人，并且条例、实施细则的修订涉及小规模纳税人的内容占了相当篇幅。 （一）、降低小规模纳税人征收率。修订前的条例规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6和4的征收率。考虑到一般纳税人购进固定资产进项税额可以抵扣后税负有所降低，以及现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3。（条例第十二条的规定） （二）、降低小规模纳税人的标准。现行小规模纳税人标准是1994年制定的，已不适应实际情况需要。根据经济发展水平和增值税管理能力，为扩大增值税管理链条，堵塞增值税管理漏洞，将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从原来细则规定的100万元和180万元降为新细则的50万元和80万元。（实施细则第二十八条规定） （三）、将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。个体工商户达到标准的，也应认定为增值税一般纳税人。（实施细则第二十九条规定） 三、延长纳税申报期限。新修订的条例根据税收征管实践，将增值税纳税申报期限从10日延长至15日，小规模纳税人最长可以一季度申报一次，对于方便纳税人纳税申报，减轻纳税人负担，提高纳税服务水平，缓解税务机关征收大厅的申报压力将起到促进作用。（条例第二十三条第二款） 四、将金属矿和非金属矿采选产品的增值税税率从13恢复到17。增值税转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，国务院决定将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17。金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐(食用盐仍适用13%的增值税税率)。【财政部 国家税务总局关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知（财税2008171号）】 五、再生资源（废旧物资）增值税优惠政策的调整。为了支持废旧物资的回收利用，国家对废旧物资回收行业长期以来一直实行免征增值税的优惠政策，但在执行中出现比较严重的虚开发票等问题。为了恢复增值税链条机制，防止偷逃税收，促进公平竞争，鼓励合法、规范经营的企业做大做强，促进再生资源回收行业的健康有序发展，经国务院批准，财政部、国家税务总局规定，从2009年1月1日起，取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额”的政策。从2009年1月1日起单位和个人销售再生资源（废旧物资），应当依照相关规定缴纳增值税，增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退的税收优惠政策，对纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人，相关退税业务由财政部门按有关规定办理。 随后，为了做好相关增值税政策的过渡衔接工作，国家税务总局颁布了关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告，公告规定，自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票（以下简称废旧物资专用发票）；纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证；纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起90天内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣；自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。【财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号）、国家税务总局公告2008年第1号国家税务总局关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告】 六、资源综合利用增值税优惠政策的调整。经国务院批准，财政部 国家税务总局决定调整和完善部分资源综合利用产品的增值税政策。调整和完善后的资源综合利用政策新纳入了“再生水”等11种享受增值税优惠的综合利用产品，继续保留了“以废渣为原料生产的特定建材产品”等8种资源利用产品增值税的优惠政策，自2008年7月1起停止了采用立窑法工艺生产综合利用水泥产品的免征增值税政策。同时，为了规范对资源综合利用产品的认定管理，将现行分布在多个规范性文件里的资源综合利用产品增值税政策作了整合，按照优惠方式可以分为以下四类： 一是实行免征增值税政策。主要有：再生水；以废旧轮胎为原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；污水处理劳务。二是实行增值税即征即退政策。主要有：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。三是实行增值税即征即退50%的政策。主要有：以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；以燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力；利用风力生产的电力；部分新型墙体材料产品。四是实行增值税先征后退政策。仅适用于以废弃的动物油和植物油为原料生产的生物柴油。上述免征增值税政策自2009年1月1日起实施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起实施。【财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税2008156号）】 七、对部分货物适用增值税税率进行明确。根据条例和实施细则的规定和国务院的有关精神，财政部 国家税务总局明确了农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚等四种货物继续适用13的增值税税率。【关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第一条规定】 八、增值税简易征收的优惠政策继续执行。为做好增值税相关政策规定的衔接，加强征收管理，财政部、国家税务总局对增值税实行简易征收的优惠政策继续执行，凡实行简易征收办法的一般纳税人，都不得抵扣进项税额。实行简易征收办法的优惠政策按照销售不同的货物可以分为以下五类： 1、纳税人销售自己使用过的物品，按照相关的政策执行，本文前面第一点“固定资产允许抵扣进项税额”中“纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税”已有解读，这里不再展开。 2、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 3、纳税人销售自产的货物，指县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）等，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 4、一般纳税人销售货物属于寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）或典当业销售死当物品或经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。 5、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 【关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条规定】 九、推行机动车销售统一发票税控系统，增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票属于扣税范围的，可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。根据修订后的条例及有关规定，增值税一般纳税人购进固定资产的进项税额可以从销项税额中抵扣。为做好属于固定资产的机动车的增值税抵扣工作，国家税务总局决定在全国范围内推行机动车销售统一发票税控系统。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车(应征消费税的机动车和旧机动车除外)零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票，增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证【国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知（国税发2008117号）】相 关 文 件 目 录增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容2关于调整增值税纳税申报有关事项的通知11关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知15关于税务事项提供涉税鉴证报告的要求19关于2008年度企业所得税汇算清缴工作若干问题的明确21关于确认企业所得税收入若干问题的通知24关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知28关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知31关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明的新规定322008年下半年税收政策整理之增值税篇352008年下半年税收政策整理之企业所得税篇39增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容2008年11月10日，国务院总理温家宝签署了中华人民共和国国务院第538号令，公布了新修订的中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称条例）。12月15日，财政部、国家税务总局公布了财政部、国家税务总局第50号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（以下简称实施细则），并相继下发了若干增值税政策调整的规范性文件。为便于广大纳税人了解此次增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容，广州市海珠区国家税务局现对增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容作以下方面的解读，供广大纳税人参阅。一、固定资产允许抵扣进项税额。自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。-允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。-纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。-纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日（含12月31日）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。这里所称的已使用过的固定资产，是指纳税人根据会计制度已经计提折旧的固定资产。-自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。二、降低小规模纳税人征收率。这次增值税转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。修订前的条例规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6和4的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3。三、降低小规模纳税人标准。修订前的实施细则规定小规模纳税人的标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的为小规模纳税人。修订后的条例实施细则对增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面：一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。将上述年应税销售额的规定分别下调至50万元及80万元，也就是说年应税销售额在50万元以上的工业企业或年应税销售额在80万元以上的商业企业都为增值税一般纳税人。修订后的实施细则且将个体工商户纳入了认定范围，个体工商户达到标准的，也应认定为增值税一般纳税人。达到新认定标准的小规模纳税人（包括个体工商户），应向主管税务机关提出一般纳税人认定申请，并领购使用增值税专用发票。四、混合销售行为和兼营行为销售额划分问题。继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。现行政策规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，容易出现增值税和营业税重复征收的问题，给纳税人产生额外负担。此次修订，将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。五、纳税申报期限适当延长。新修订的条例根据税收征管实践，将增值税纳税申报期限从10日延长至15日，对于方便纳税人纳税申报，减轻纳税人负担，提高纳税服务水平将起到促进作用。六、将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13恢复到17。1994年税制改革时，部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨，历史遗留问题较多，经国务院批准，1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17调整为13。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用，但也出现一些问题，主要有：一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求；二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力；三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显；四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，国务院决定将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17, 金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品,非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐(食用盐仍适用13%的增值税税率)。七、再生资源（废旧物资）增值税优惠政策的调整。再生资源，通常也称为废旧物资，是指在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物。为了支持废旧物资的回收利用，国家对废旧物资回收行业长期以来一直实行免征增值税的优惠政策，但在执行中出现比较严重的虚开发票等问题，这次再生资源增值税政策的调整，一方面通过恢复增值税链条机制，防止偷逃税收，促进公平竞争，另一方面通过对符合条件的再生资源回收经营企业实行一定比例的增值税退税政策，鼓励合法、规范经营的企业做大做强，促进再生资源回收行业的健康有序发展，有利于废弃物的“减量化、再利用、资源化”。根据财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知的规定，从2009年1月1日起，取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额”的政策。从2009年1月1日起单位和个人销售再生资源（废旧物资），应当依照相关规定缴纳增值税，增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退的税收优惠政策，对纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人，相关退税业务由财政部门按有关规定办理。 八、资源综合利用增值税优惠政策的调整。资源综合利用，是在矿产资源开采过程中对共生、伴生矿进行综合开发与合理利用，对工业生产过程中产生的废渣、废水（液）、废气、余热余压等进行回收和合理利用，不仅可以变废为宝、节约资源，还可以通过减少污染物排放，促进环境保护，对于贯彻落实科学发展观，建设资源节约型和环境友好型社会意义重大。财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（以下简称资源综合利用增值税通知）新增加了11种需要税收支持的资源综合利用产品，将现行分布在多个规范性文件里的资源综合利用产品增值税政策作了整合，规范了认证程序，统一了产品标准和环保要求，对于吸引社会力量加大资源综合利用产业投入，促进资源综合利用产业的发展，将产生积极的促进作用和示范引导效应。资源综合利用增值税通知继续保留了以下对资源综合利用产品增值税的优惠政策：包括以废渣为原料生产的特定建材产品；以垃圾为燃料生产的电力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；以掺有废渣的原料生产的水泥（包括水泥熟料）；以燃煤发电厂产生的烟气进行脱硫生产的副产品；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力；利用风力生产的电力以及部分新型墙体材料产品。资源综合利用增值税通知还新纳入了11种享受增值税优惠的综合利用产品，包括：再生水；以废旧轮胎为原料生产的胶粉，翻新轮胎；污水处理劳务；以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的热力；以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；各类工业企业产生的烟气和高硫天然气脱硫生产的副产品；以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的热力；以废弃的动物油和植物油为原料生产的生物柴油。资源综合利用增值税通知停止了采用立窑法工艺生产综合利用水泥产品的免征增值税政策，主要是因为立窑法工艺生产水泥属于国家产业政策不鼓励的技术，而且在实际中存在能耗高、污染重、产品质量不稳定等缺点，为了更好地体现产业政策导向，经国务院批准，自2008年7月1日起取消了这项政策。九、推行机动车销售统一发票税控系统。根据修订后的条例及有关规定，增值税一般纳税人购进固定资产的进项税额可以从销项税额中抵扣。为做好属于固定资产的机动车的增值税抵扣工作，国家税务总局决定在全国范围内推行机动车销售统一发票税控系统（以下简称税控系统）。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车(应征消费税的机动车和旧机动车除外)（应征消费税的机动车指小汽车和摩托车）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票属于扣税范围的，可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。十、相关税收法规及文件1、中华人民共和国增值税暂行条例2、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则3、财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号 )4、财政部 国家税务总局关于金属矿 非金属矿采选产品增值税税率的通知（财税2008171号）5、财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税2008156号）6、财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号）7、国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知（国税发2008117号）关于调整增值税纳税申报有关事项的通知一、纳税申报表格项目调整根据新修订的中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则，国家税务总局下发了关于调整增值税纳税申报有关事项的通知（国税函20081075号），对增值税一般纳税人和小规模纳税人的纳税申报政策规定进行了调整，调整的主要内容有：（一）一般纳税人1.增加固定资产进项税额抵扣情况表；2.原增值税纳税申报表附列资料（表三）、（表四）废止，附列资料只报送表一、表二和固定资产进项税额抵扣情况表；3.自2009年5月1日起，表二中第7栏和30栏“废旧物资发票”不再填写；4.表二第9栏、第10栏、第32栏、第33栏的“6%征收率”及“4%征收率”不再填写；5.表二第21栏增加为“红字专用发票通知单注明的进项税额”，填写纳税人按照主管税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单中“需要做进项税额转出”的税额。（二）小规模纳税人1.小规模纳税人申报表的“本月数”调整为“本期数”。2.小规模纳税人申报表填表说明中涉及“本月数”的均改为“本期数”。3.小规模纳税人申报表第4、5栏不再填写，其对应的填表说明一并取消。二、纸质申报资料报送要求 (一)一般纳税人 1、采用网上申报方式的一般纳税人，网上申报成功后不需报送纸质申报资料。 2、采用上门申报方式的一般纳税人，须通过电子申报软件进行纳税申报资料的电子信息采集，制作电子申报数据文件，并在纳税申报期内按时将电子申报数据文件报送主管税务机关。各月纸质的增值税纳税申报表(适用一般模纳税人)，从2009年1月（税款所属期）起，实行“合并装订、年度终了后一次报送”，即年度终了后，纳税人合并装订全年度所有月份的增值税纳税申报表(适用一般模纳税人)，在次年1月内一次性向主管税务机关报送。其余的必报资料需通过电子信息采集和报送，不再报送纸质资料。上述资料报送时要一式两份，由主管税务机关加盖税收业务受理专用章签收，一份退还纳税人，一份税务机关留存。 (二) 实行查账征收方式的小规模纳税人 1、从2009年1月税款所属期起，采用不同申报方式的纳税人均统一使用总局2005版增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)，停止使用旧版增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）。 2、采用上门申报方式的纳税人，每月只需报送2005版增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)；采用网上申报方式的纳税人, 将按月报送的纸质申报资料实行“合并装订、年度终了后一次报送”，即年度终了后，纳税人合并装订全年度所有月份的2005版增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)，在规定时间内一次性向主管税务机关报送。 3、小规模纳税人纳税申报附列资料作为纳税申报的备查资料由纳税人归档管理。三、一般纳税人电子申报软件升级一般纳税人在办理2009年1月（税款所属期）的增值税纳税申报前，必须先进行纳税申报软件升级（由3.093版升至4.0版），再生成纳税申报表进行申报。 一般纳税人可在2009年2月1日后通过广州国家税务局或海珠区国家税务局网站“下载专区”下载电子申报系统升级软件进行升级。无法上网下载的纳税人可到海珠区国家税务局办税服务厅自助服务区领取。 纳税人在升级过程中遇到问题，可以向防伪税控服务单位咨询。四、消费税纳税申报资料的报送要求仍按现行有关规定执行。五、相关文件依据1、国家税务总局关于调整增值税一般纳税人纳税申报(国税函20081074号 ) 2、关于调整增值税纳税申报有关事项的通知（国税函20081075号）关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知一、下列货物继续适用13%的增值税税率：（一）农产品。农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）及现行相关规定执行。（二）音像制品。音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。（三）电子出版物。电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。（四）二甲醚。二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5、自来水。6、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：1、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2、典当业销售死当物品；3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。四、相关文件依据关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知(财税20099号)关于税务事项提供涉税鉴证报告的要求一、从2009年1月1日起，广州市所辖纳税人的税务事项所提供的涉税鉴证报告，均须由经税务总局批准设立的税务师事务所和注册税务师出具。具备从事涉税鉴证业务资格的税务师事务所和注册税务师名单将通过广州市国家税务局及海珠区国家税务局网站公告。二、注册税务师承办下列涉税鉴证业务：1、企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；2、企业所得税税前扣除项目的鉴证；3、土地增值税清算税款的鉴证；4、房地产企业涉税调整的鉴证；5、国家税务总局和省国家税务局、省地方税务局规定的其他涉税鉴证业务。三、考虑到2008年度以前原外商投资企业和外国企业（以下简称“涉外企业”）参加企业所得税汇算清缴附送的查账报告可以由会计师事务所出具，且部分涉外企业已委托会计师事务所出具2008年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告，因此广州市涉外企业参加2008年度企业所得税汇算清缴附送的鉴证报告仍可由会计师事务所出具。四、相关文件依据关于进一步加强我省税务师事务所和注册税务师从事涉税鉴证业务管理的通知（粤国税发2008151号）关于2008年度企业所得税汇算清缴工作若干问题的明确一纳税人办理所得税年度汇算清缴申报需提供以下申报资料（一）查帐征收纳税人需提供以下申报资料1、企业所得税年度纳税申报表（需加盖企业公章）。2、使用申报软件生成的电子申报数据和有国税后续管理台帐内容的电子文档（查账征收企业适用）。3、企业会计报告。4、具备资格的中介机构出具的汇算清缴查账报告。（在2008年第四季度办理税务登记且年收入在30万以下的查账征收企业可暂免查账报告；采用核定应税所得率征收企业暂免查账报告。）5、纳税人税收优惠申请审批表（2008年度享受税收优政策的纳税人提供）。6、纳税人减免税年度复核表（2008年度享受税收优政策的纳税人提供）。（二）核定征收纳税人需携带以下申报资料1、年度纳税申报表（需加盖企业公章）。2、企业会计报告。3、纳税人税收优惠申请审批表（2008年度享受税收优政策的纳税人提供）。4、纳税人减免税年度复核表（2008年度享受税收优政策的纳税人提供）。二、申报流程（一）查帐征收纳税人申报流程1、查帐征收的纳税人在办理所得税年度汇算清缴申报前应报电子申报数据、国税后续管理台帐到税务分局管理员处，管理员下载纳税人提供的电子申报数据、国税后续管理台帐，审核相关的申报资料并在年度申报表加具“同意申报”及签名后，纳税人方可到办税服务厅办理年度申报。2、企业会计报告、查账报告、纳税人税收优惠申请审批表（2008年度享受税收优政策的纳税人提供）和纳税人减免税年度复核表（2008年度享受税收优政策的纳税人提供）由管理员收取。3、纳税人凭加具意见的年度报表、审批表和电子申报数据到办税服务厅申报。4、办税服务厅申报录入后，收取一份纳税人的年度报表，其他资料退纳税人。（二）核定征收纳税人申报流程1、没有享受税收优政策的纳税人直接到办税服务厅申报。2、享受小型微利企业优惠政策的纳税人，在办理所得税年度汇算清缴申报前到税务分局管理员审核资料。管理员审核相关的申报资料并在年度申报表加具“同意申报”及签名后，纳税人凭加具意见的审批表和年度报表到办税厅办理年度申报。3、办税服务厅申报录入后，收取一份纳税人的年度报表，其他资料退纳税人。关于确认企业所得税收入若干问题的通知一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服