第八章计划审计工作.ppt

第八章计划审计工作,主要内容,第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计重要性第四节审计风险,第一节初步业务活动,一、客户的接受与保持,二、审计业务约定书,三、审计业务变更,初步业务活动的内容,针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况（包括评价独立性）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解,注册会计师开展初步业务活动的目的,确保在计划审计工作时注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况,了解的目的：一方面可以确定是否接受委托人的委托另一方面可以进一步规划审计工作了解的方式:如果是老客户，应该复核以前年度的工作底稿如果是新客户，注册会计师在接受委托前，应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。,了解被审计单位的基本情况,委托人的业务性质、经营规模和组织结构；经营状况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及其工作组织；厂房、设备及办公场所；其它与签订审计业务约定书有关的事项。,针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序,评价被审计单位的诚信和管理当局的品行评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力评价遵守职业道德规范的情况商定审计业务约定书的相关条款,针对被审计单位的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项,（1）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；（2）被审计单位的经营性质；（3）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；（4）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（5）工作范围受到不适当限制的迹象；（6）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（7）变更会计师事务所的原因。,获取与客户诚信相关信息途径,（1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；（2）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。,在确定是否有接受新业务的能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项,（1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；（4）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。,项目负责人为了获得审计业务独立性是否得到遵守的结论，应：,（1）从会计师事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性造成威胁的情况和关系；（2）评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性造成威胁；（3）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事项，项目负责人应当立即向会计师事务所报告，以便会计师事务所采取适当的行动；（4）记录与独立性有关的结论及讨论情况。,在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。,决定保持或接受客户和业务后，应商定的内容：,审计业务的性质年度财务报表审计、专项审计、期中审计和资本金验证等审计业务的范围影响证据的收集使用收费标准建议按时收费双方的责任与义务审计责任、会计责任及配合工作等,审计业务约定书的定义,审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,审计业务约定书的作用,审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，避免产生不应有的误解审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据,审计业务约定书的主要内容（1）,1财务报表审计的目标2管理层对财务报表的责任3管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求,审计业务约定书的主要内容（2）,6审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认,审计业务约定书的主要内容（3）,11注册会计师对执业过程中获知的信息保密12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排13违约责任14解决争议的方法15签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章,可能需要在业务书中列明的内容,（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；,可能需要在业务书中列明的内容,（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。,特殊考虑,如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，需要考虑是否需要另签约定书。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。,已签长期约定书，需要重新签订的情形,有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。,审计业务变更流程图,被审计单位要求变更,合理,同意变更,商定程序么？,是,可以在报告中提及已执行审计程序,不可以在报告中提及已执行审计程序,否,不合理,不同意变更,被审计单位是否同意继续业务,同意,继续审计业务,不同意,解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由,第二节总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略,二、具体审计计划,三、审计过程中对计划的更改,四、监督、指导与复核,五、对计划审计工作的记录,六、首次接受委托的补充考虑,七、与治理层和管理层的沟通,审计计划工作的意义,合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。,审计计划的内容,对审计业务制定的总体审计策略对审计业务制定具体审计计划,总体审计策略的制定应当包括,确定审计业务的特征，以界定审计范围。明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向,总体审计策略的内容,1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,具体审计计划应当包括下列内容：,1为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。3根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。,总体审计策略和具体审计计划的关系,尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编制的，但二者是紧密联系联系在一起的，注册会计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计策略的内容予以调整。注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。,对项目组成员工作的指导、监督与复核需要考虑的因素,1被审计单位的规模和复杂程度；2审计领域；3重大错报风险；4执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。,对计划审计工作的记录,1对总体审计策略的记录2对具体审计计划的记录3对审计计划重大修改的记录,在首次接受审计委托前，注册会计师应当扩展初步业务活动，执行下列程序,针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序如果被审计单位变更了会计师事务所，按照职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通。,在实务中，首次接受委托，注册会计师获取信息的来源,（1）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，如年度报告等；（2）从银行、监管机构等第三方获取的信息；（3）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如按某些指标进行的企业排名等；（4）向工商管理部门查询；（5）与前任注册会计师的沟通；（6）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他企业所作的比较及评估；（7）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客户。,与治理层和管理层沟通的基点,当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任,为使治理层建立合理的沟通期望，需沟通的内容,（1）注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计业务，发表审计意见。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项。（2）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事项与治理层沟通。（3）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。,就计划的审计范围和时间与治理层作简要的沟通，主要有：,1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。,注册会计师可以考虑与治理层讨论下列事项：,（1）当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配合工作。（2）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。（3）与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准则的规定之外、应治理层或管理层要求而实施的。（4）治理层对会计准则和相关会计制度，以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反应。（5）治理层对以前的沟通如何做出反应。,注册会计师还可以考虑就治理层对下列事项的看法与其进行讨论：,（1）与治理结构中的哪些适当人员沟通。（2）治理层和管理层责任的划分。（3）被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险。（4）治理层认为审计中应特别注意的事项，以及需要采取额外程序的领域。（5）与监管机构沟通的重大事项。（6）治理层认为可能会影响财务报表审计的事项。,注册会计师在确定采用何种沟通形式时需考虑的因素,沟通事项的重要程度；管理层是否已就该事项与治理层沟通；被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；如果执行的是特殊目的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务报表；法律法规的规定；治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排；注册会计师与治理层保持联系和对话的数量；治理层的成员是否发生重大变化,沟通的记录,注册会计师应当将其就注册会计师的责任、计划的审计范围和时间与治理层的沟通进行记录。并不是所有的沟通事项都需要记录，只有那些根据注册会计师的职业判断认为对于表明形成审计报告的合理基础、证明审计工作的执行遵循了审计准则和其他法律法规要求而言很重要的事项，才需要记录。,第三节审计重要性,重要性的含义,在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作“重要的”。,理解和应用重要性概念的要点,重要性概念是基于成本效益原则的要去而产生的判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发重要性的判断与具体环境相关重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围对重要性的评估需要运用职业判断,审计重要性的评估原则,（一）重要性的评估需要合理地运用职业判断（二）重要性的评估要兼顾审计效果与效率（三）重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质某些错报或漏报从量的方面看并不重要，而从其性质方面看则可能是重要的。这些情况主要包括：（1）涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。（2）可能涉及法律责任后果的错报或漏报。（3）影响收益趋势的错报或漏报。（4）报表项目本身的性质。（四）重要性的评估不能忽视小额错报或漏报的累积影响（五）重要性的评估要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑,注册会计师在判断错报的性质是否重要时一般应当考虑（1）,（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。,注册会计师在判断错报的性质是否重要时一般应当考虑（2）,（7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。（8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。（9）错报是否与涉及特定方的项目相关。（10）错报对信息漏报的影响程度。（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。,财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平,注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。,注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，应当考虑,（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。（3）审计费用的高低。,审计重要性的运用,审计人员在编制审计计划、实施审计以及评价审计结果时，都要考虑重要性。,计划阶段,图7-2展示了重要性、审计风险和审计证据三者之间的关系。,图6-2重要性、审计风险和审计证据,审计重要性的运用,在对重要性水平进行初步判断时，审计人员应该综合考虑以下主要因素：（1）以往的审计经验。（2）有关法规对财务会计的要求。（3）被审计单位的经营规模及业务性质。（4）内部控制与审计风险的评估结果。（5）财务报表各项目的性质及其相互关系。（6）财务报表各项目的金额及其波动幅度。审计人员对重要性水平做出初步判断时，应该考虑可能的错报或漏报对赢利性及流动性等指标的影响，特别是对那些典型的、报表使用者在进行投资和信贷决策时经常用到的指标的影响。,审计重要性的运用,在审计结果评价阶段对重要性的考虑，有两方面与审计计划阶段不同。首先，在审计计划和审计结果评价阶段，重要性水平可能不一样。其次，由于在审计执行过程中可能会发现一些金额不大而性质严重的问题，也会造成重要性判断在审计结果评价阶段与审计计划阶段不同。在财务报表审计中，审计人员确定重要性水平时，应该同时考虑质和量的方面。重要性水平可进一步分为单项重要性（individualmateriality）和汇总重要性（aggregatemateriality），首先前者关注单个错报或漏报对财务报表的影响，后者是指两个或多个错报或漏报的共同作用对财务报表的影响，但其中每个错报或漏报本身都是不重要的。,审计重要性的运用,如果审计人员预期的错报越多，则汇总重要性水平应该设得越低，反之亦然。随着审计工作的进行，若审计人员对错报或漏报的预期改变了，汇总重要性水平也应随之适当提高或降低。审计人员不仅需要对余额运用重要性，而且需要对交易运用重要性。错报或漏报有两种：一种是发现的，另一种是推断的。,会计报表层次的重要性固定比率法净利润的5%-10%主营业务收入的0.5%-1%资产总额的0.5%-1%净资产的1%如果不同报表或不同标准计算出的重要性金额不同,那么在确定重要性时,应以较低的重要性水平为准.变动比率法,注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础,确定会计报表层次和账户认定层次的重要性水平,认定层次的重要性确定重要性水平时需要考虑的因素各账户或交易的性质及错报的可能性审计成本各账户或交易重要性水平与报表层次重要性水平的关系确定重要性水平时采用的方法采用分配方法确定账户或交易层次的重要性水平采用不分配的方法确定账户或交易层次的重要性水平,评价审计结果时对重要性的考虑,估计每个账户的总体错报(或漏报)估计所有账户的错报(或漏报)汇总数错报(或漏报)汇总数超过重要性水平的处理错报(或漏报)汇总数接近重要性水平的处理尚未调整的错报或漏报的汇总数小于重要性水平,三、计划审计工作时对重要性的评估初步判断重要性水平应考虑的因素以往的审计经验。如果以往审计中所运用的重要性水平较为适当，可依据这一重要性水平，考虑被审计单位经营环境和经营业务的变化，并对其加以修正后运用。有关法规对财务会计的要求。如果存在被审计单位管理当局可以自主决定处理的会计事项，注册会计师应从严确定重要性水平。例如，会计估计事项等。被审计单位的经营规模及业务性质。如果被审计单位规模较大，其重要性水平绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小；如果被审计单位所处行业的性质对会计信息要求较高，应从严确定重要性水平，例如金融保险单位等。,内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健全，审计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之，可将重要性水平定得低一些。财务报表各项目的性质及其相互关系。般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此应当从严制定重要性水平；由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系，例如用以确定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为损益表上的销售收人提供审计证据，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。财务报表各项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者做出反应的信号，因此在确定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动幅度。例如，重要性水平判断基础时，被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润。,财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的计算注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用判断基础，采用适当的方法进行计算。判断基础。注册会计师选用的财务报表层次重要性水平的判断基础，通常包括资产总额、净资产、营业收入、税前净利润等，对于这些判断基础注册会计师应当合理选用。被审计单位，净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；被审计单位，净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；被审计单位，属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。,计算方法。注册会计师确定财务报表层次重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。固定比率法。即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：税前净利润的5-10（净利润较小时用10，较大时用5）；资产总额的05-1；净资产的1；营业收入的0.5-1。变动比率法。其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。,财务报表层次重要性水平的选取注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为财务报表次的重要性水平。例如，将损益表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表的重要性水平确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。注册会计师在计划审计工作时，通常在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，此时尚无法取得年末财务报表的数据，对此注册会计师应当根据期中财务报表推算出年度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。,【例如】注册会计师对XYZ公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，主营业务成本300000万元，利润总额5400万元，净利润3618万元，资产总额270000万元，股东权益132000万元。要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、1、0.5和5，请代注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。解答：计算XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平如下：资产总额270000万051350万元净资产132000万11320万元主营业务收入360000万051800万元净利润3618万51809万元会计报表层次的重要性水平为：1809万元理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者为财务报表层次的重要性水平，这主要基于谨慎性原则考虑。,交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：各账户或各类交易的性质及错报的可能性。例如，现金、银行存款、有价证券、银行贷款等性质重要，重要性水平应低一些；存货、往来款项等错报的可能性大，重要性水平可高一些，以节约审计成本。各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。例如，实收资本、固定资产等与财务报表关系重大，重要性水平可确定的低一些；其他业务收入、其他业务支出等与财务报表关系不大，重要性水平可确定的高一些。,交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定的方法分配的方法。采用分配方法时，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的对象，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。【例如】某公司的总资产构成如表所示，假设注册会计师初步判断的财务报表层次的重要性水平是资产总额的1，为140万元，即资产账户可容忍的错报为140万元。现注册会计师按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。,不分配的方法。不分配的方法主要有两种，一种是某著名国际会计公司所采用的百分比方法，另一种是境外某会计师事务所采用的比例方法。百分比方法。所谓百分比方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的百分比，如某著名国际会计公司所采用的是2050。【例如】假设财务报表层次的重要性水平为100万元，则可根据各账户或各类交易的性质及错报的可能性，将各交易、账户余额、列报的重要性水平确定为财务报表层次重要性水平的2050。审计时，只要发现该交易、账户余额、列报的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，若未调整的错报超过100万元，就应建议被审计单位调整。比例方法。所谓比例方法就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平，确定为财务报表层次重要性水平的比例，如境外某会计师事务所采用的是1/61/3。【例如】假设财务报表层次的重要性水平为90万元，应收账款的重要性水平为这一金额的1/4，存货为1/5，应付账款1/5，则其重要性水平的金额分别为225万元、18万元和18万元。,重要性与审计风险的关系,重要性,审计风险,重要性水平与审计证据数量的关系,重要性,审计证据数量,重要性与审计风险的关系对审计程序的影响,在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。,（一）尚未更正错报的汇总数,尚未更正错报的汇总数=具体错报+推断误差,（二）评价错报的影响,尚未更正错报的汇总数低于重要性水平尚未更正错报的汇总数大于重要性水平,可发表标准无保留意见,追加程序、调整错报,注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已经发现但尚未调整的错报，并采取适当的处理办法，以确保其不会影响财务报表使用者判断和决策。评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于计划审计工作时确定的重要性水平。这可能是因为计划审计工作时只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平，随着环境的变化和注册会计师对被审计单位了解程度的增加，重要性水平也必须加以改变。此外，注册会计师在计划审计工作时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样通常可以减少未被发现的错报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。,如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因为原来较高的重要性水平意味着较低的审计风险，所需执行的审计程序和所需收集的审计证据相对较少；而现在，评价审计结果时所运用的重要性水平比原来有所降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。由此可见，评价审计结果时所运用的重要性水平是在加深对被审计单位了解程度的基础上，对重要性水平的重新审视；但根据谨慎性原则，评价审计结果时所运用的重要性水平一般就是计划审计工作时确定的重要性水平。,错报的汇总注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未更正的错报，以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响。尚未更正错报的汇总数，包括：注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额。注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。,错报的汇总数超过重要性水平时的处理当汇总数低于重要性水平时，哈哈一笑。当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师应当考虑采取以下措施：扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要。提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。一般来说，如果尚未调整的错报的汇总数可能影响到某个财务报表使用者的决策，但财务报表的反映就其整体而言是公允的，注册会计师应当发表保留意见；如果尚未调整的错报非常重要，可能影响