修订《会计法》的历史性进步.pdf

修订 会计法 的历史性进步 中南财经大学教授 郭道扬 实现由计划经济体制向社会主义市场经济体制 的转变,首先是思想认识的转变,在思想认识提高的 前提下,各个方面的改革工作方可陆续展开,并逐步 取得改革成效。 会计法 从制订颁布到第二次修订 颁布便充分体现了这样一个过程。1985年颁布的 会计法 体现了对依法管理会计工作与构建会计法 制体系的初步认识,它填补了我国经济法制建设中 的一个空白,在构建会计法制体系方面迈出了关键 性的一步。1993年根据党中央所确定的建立社会 主义市场经济的大政方针,修改了 会计法,在会计 立法内容、 适用范围、 约束对象,以及对一些具体条 款的修订方面都取得了明显的进步,它体现了对依 法规范会计工作与会计行为认识的提高。近6年 来,在经济改革实践中,对于如何建立社会主义市场 经济有了更加明确的认识,对于改革过程中所出现 的类似会计信息失真方面的问题,也在深刻反思与 深入分析中认清了解决这一问题的关键所在,并由 此明确了进一步修订 会计法 的方向与目标。因 而,1999年经修订的 会计法 便以崭新的会计立法 格局出现在我们面前,它使我们清楚地看到,我国的 会计立法已进入到一个新的历史阶段,会计方面的 立法建制已与社会主义市场经济建设的要求相适 应。从大的方面讲,此次修订的 会计法 其改进是 十分显著的,它在会计立法方面取得了历史性的进 步。 一、 修订后的 会计法 与 宪法 中所指明的保 障所有者合法权利和利益的精神相一致,并充分体 现了这一精神。产权问题是市场经济中的一个核心 问题,故在市场经济建设中各国都在 宪法 中明确 并突出了保障 “业主” 权益的问题,使这一重大立法 精神在 宪法 中得到充分体现,立法界专称这类条 款为 “利权法案”,它在依法管理市场经济中具有不 可估量的作用。在我国1982年通过的 宪法 中,第 十一条、 十二条及十三条都体现了这一精神。在 1993年3月通过的 宪法 修正案中明确了 “国家实 行社会主义市场经济” 后,在经济改革实践中对 “利 权” 问题进一步加深了认识,因而,在1999年3月的 宪法 修正案中,以第十六条对原第十一条作出明 确修改:“在法律规定范围的个体经济、 私营经济等 非公有制经济,是社会主义市场经济的重要组成部 分 国家保护个体经济、 私营经济的合法的权利 和利益。 ” 这样一来便与1982年 宪法 中所明确的 对国有经济、 集体经济的权利与利益的保护一致起 来,在整体上形成了 “所有者权益” 的概念。此次修 订 会计法 增加了 “公司、 企业会计核算的特别规 定” 一章,其中都强调了对 “所有者权益” 核算的正确 性与真实性,不得发生任何违规的行为。同时,为了 体现保障所有者权益,修订后的 会计法 在收入、 费 用、 成本、 利润及分配方法采用方面都一一明确指 出,凡此种种不得违反国家统一会计制度的规定。 从会计法制体系构建方面讲,宪法 是根本法,当属 于这个体系中的最高层次,会计法 必须与 宪法 中有关权益的规定完全保持一致,并在相关条款中 充分体现这一精神。而会计准则与相关会计制度又 应完全与 会计法 保持一致,可以讲这是构建会计 法制体系的精神所在。 二、 修订后的 会计法 明显地增强了法律力度, 既对违法、 违规行为具有一定的威慑力,又在明确法 律责任与依法作出处理方面具有可操作性。修订后 的 会计法 在前5章的重要条款与相关方面都充分 明确了对会计信息的质量要求,对于违法、 违规、 伪 造、 变造会计信息的行为均逐项进行了揭示,并分别 明确了其中的责任主体及其责任关系。第6章对于 “法律责任” 的内容在修订中作出了很大改进:其一, 8 宣传贯彻 会计法 会计研究1999. 11 适当增加了条款,集中列示了各种类型的违法、 违规 行为,从而明确了法律责任的追究对象;其二,理顺 了责任层次,明确了各责任环节,责任界线清楚;其 三,划清了经济犯罪与非经济犯罪的界线,其性质判 定明确,各项具体规定的针对性强;其四,处分与处 理轻重有度,标准清楚,具有可认定性与可操作性; 最后,内容完备,措辞分寸恰当,前后一致,毫无相左 之处,体现了法律的严肃性与权威性。在1999年 宪法 修正案所增加的条款中明确规定:“中华人民 共和国实行依法治国,建设社会主义法治国家。 ” 修 订后的 会计法 充分而具体地体现了这一精神,从 而使 会计法 真正成为管理企业经济乃至整个市场 经济的基本法律规范。 三、 修订后的 会计法 进一步明确了会计监督 的基本关系,并根据市场经济建设要求确定了监督 内容,划分了监督层次,从而使会计监督真正具有社 会性意义。修订后的 会计法 对 “会计监督” 一章的 改进十分显著,它所确定的会计监督格局与社会主 义市场经济下建立现代企业制度的精神是完全一致 的,对会计监督内容的界定有利于加强对现代企业 的科学管理。一方面它强调建立健全内部会计控制 制度,在重要经济环节与会计工作环节之间确定监 督与制约关系,并将专业性监督与群众性监督结合 起来,从而使会计单位与会计人员在行使会计监督 职责与权力中处于客观地位。既能在内部控制与内 部管理中发挥能动作用,而又将其置于被制约之列; 既能按照法定程序办理会计事项,协助单位负责人 处理好经济业务的决策、 执行工作,而又可充分行使 监督权力,拒绝违法、 违规行为与纠正、 制止错误行 为,及至检举严重违法事项;同时,这一修订既使会 计监督的定位具有客观性与科学性,又使会计监督 工作的执行切实可行、 合情合理。另一方面,它明确 了单位外部的会计监督层次,使外部监督与内部监 督配合协调一致,使会计监督真正体现它的社会性 意义。在外部监督层次的确定中,首先明确了外部 审计监督,如会计师事务所的监督、 政府审计部门的 监督;其次强调财政部门对会计核算工作的全面监 督;最后又明确了税务、 人民银行及证券监管部门等 方面对会计核算过程及其结果的监督。建立这种严 密的会计监督体系旨在确保会计信息的质量,防范 各种类型的经济犯罪行为的发生,以维护国家、 集体 的经济权益,以及其他所有者的合法经济权益。事 实上,通过此次修订,已较为全面地体现了会计监督 的意义,既理顺了会计监督的关系,防止会计监督发 生错位与混乱,而又通过形成会计监督体系,使这种 监督具有清晰的层次与科学的程序,以防止会计监 督过程中出现漏洞,并最终体现会计工作服务于社 会,而社会的相关方面又从不同的角度支持会计工 作。 四、 修订后的 会计法 细化了会计核算方面的 规定,强调了会计核算工作的科学性、 系统性,并从 不同角度反复强调了会计核算过程及其结果的正确 性、 真实性与合法性,从而在总体上充分体现了依法 加强对会计核算工作的严格管理。修订后的 会计 法 对 “会计核算” 一章,由1985年 会计法 及1993 年修改 会计法 中的九条,增至十五条,并增设了 “公司、 企业会计核算的特别规定” 一章,其中三条对 公司、 企业的会计核算作出了特别要求。从总体上 考察,所增加的条款大都用于对会计信息质量的严 格控制,从立法的高度对保障会计信息质量作出明 确规定,并对每一重要会计核算环节提出具体而切 实的要求,这些要求前后衔接形成系统的规定,从而 可以达到保证会计核算的正确性、 真实性的目的。 同时,修订后的 会计法 中有关会计核算的重要规 定,也在 “法律责任” 一章相应得到体现,对各种类型 的违法、 违规行为视情节之轻重分别作出追究行政 责任与刑事责任的规定,应当讲这是修订后的 会计 法 所体现出来的一个突出进步,它无论对于加强对 企业会计核算工作的管理,还是对于有效整顿市场 经济秩序都具有深远意义。 五、 修订后的 会计法 在明确责任主体与责任 环节的基础上,进一步明确了单位负责人与会计机 构中各成员的工作责任关系及正确处理这些关系的 法定性原则,并使会计工作者的合法权益在具体条 款规定中得到切实保障。修订后的 会计法 第四条 明确了单位负责人为单位会计工作的责任主体,并 依此明确了会计机构中各工作岗位的会计责任,从 而按责任层次理顺了相关人员的工作责任关系,为 9 会计研究1999. 11 宣传贯彻 会计法 学习新 会计法 的几点认识 财政科学研究所副所长 王世定 重新修订的 会计法 现已颁布实施,这对规范 会计行为、 优化社会主义市场经济秩序有着极为重 要的意义,是我国会计界乃至整个经济生活中的一 件大事。 一 会计自从与资本市场相联系之后,其职能就从 单纯的会计个体延伸到整个宏观经济。会计信息对 投资、 信贷决策的影响,归根结底是对社会资源配置 的影响,是对社会公众利益的影响。因而,凡认真发 展经济的国家,无一不以法律形式来规范会计行为。 历史的经验值得注意。1692年英国开始出现 股市报导,1720年就爆发了著名的 “南海泡沫事 件” 。该事件不仅使南海公司破产,成千上万股东倾 家荡产,还给英国社会经济造成极大的混乱。事后 查明,会计信息失真是引发危机的重要原因之一。 为此,英国颁布了 泡沫条例,以限制股市的欺诈行 认定各自的工作责任与法律责任提供了明确的依 据。这一点既是现代会计思想与理论在修订后的 会计法 中的体现,同时它也使 会计法 的执行建 立在切实的基础之上。此外,在修订后的 会计法 的第五条、 第一十四条及第四十六条都从不同的角 度对依法履行职责及抵制违法行为的会计工作者予 以法律保障,既制止行政长官授意、 指使及强令会计 机构、 会计人员办理违法会计事项的行为,也明确了 对于那些打击报复履行职责、 严格执行 会计法 及 相关制度的会计人员的单位或个人依法予以严厉的 处理。修订后的 会计法 在这方面的规定,切实保 障了会计工作者的合法权力,它对于防范和制止会 计信息失真必将具有明显的作用。 六、 在会计机构建设与对会计人员基本素质要 求方面,修订后的 会计法 根据建立社会主义市场 经济的基本精神。明确了在国有企业中必须实行总 会计师组织制度的规定,并强调了对上岗会计人员 与会计机构负责人的专业技术素质要求,从而明确 了对会计管理组织体制改革的基本指导思想。在 “会计机构与会计人员” 一章,1985年 会计法 及 1993年修改的 会计法 都一般性地作出规定,在大 中型企业、 事业单位和业务主管部门 “可以设置总会 计师”,而在1999年修订的 会计法 则在这一章作 出明确规定:“国有的和国有资产占控股地位或者主 导地位的大中企业必须设置总会计师。 ” 可以预见, 这一规定必将直接影响到国有企业的会计组织改革 与建设,也必将相应影响到整个会计组织机构的改 革工作。同时,修订后的 会计法 首次明确了会计 人员从业资格证书的要求及对单位会计机构的负责 人必须具备会计师以上专业技术职称资格或者从事 会计工作三年以上经历的要求。随着专业技术职称 评定工作的改革,上述规定实际上体现了对提高会 计工作者专业素质的要求。对会计专业技术职称评 定中的学历要求及必须接受后续教育方面的要求, 都涉及到会计工作质量与工作效率问题,并更多地 涉及到未来会计教育的改革与发展问题,因此,修订 后的 会计法 中在这方面的规定既具有重要的现实 意义,