对现行事业单位会计制度改进的思考与建议.doc

对现行事业单位会计制度改进的思考与建议摘要：我国现行事业单位会计准则和制度自颁布实施至今，对规范事业单位会计核算，加强事业单位财务管理起到了巨大的作用。但随着社会的发展和环境的变化，经济体制改革不断深入，事业单位与市场的关系越来越密切，适用的会计环境也随之发生了变化，使得现行的事业单位会计准则和制度呈现出不少弊端。在此，针对其中的问题提出几点思考及改进建议：如实行统一的权责发生制、改进固定资产及无形资产之核算办法和完善会计报表,增设现金流量表编制及分析等方面提出思考与建议。 关键词：事业单位；会计制度；思考；建议 事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。事业单位涉及社会生活的各个方面，与人民群众的生活密切相关，在经济政治文化生活中起着重要作用。事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统和连续地核算和监督的会计。为了规范事业单位的会计核算，我国1997年颁布了事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度，并于1998年1月1日开始实施，我国现行的事业单位会计就是以此准则和制度为准绳的。无论从制度规定还是实际职能来看，事业单位实质上属于非营利组织的范畴，而且随着市场经济的发展，其与市场的联系更加紧密。而现行的事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度在核算基础、会计科目设置、固定资产和无形资产核算、会计报表披露方面存在着不少弊端。针对这些问题，本文提出笔者的几点思考和改进建议。 1、 改变会计核算基础，实行统一的权责发生制 1.1、事业单位现行收付实现制核算基础的弊端1.1.1、不利于进行成本核算、提高效率和绩效考核。收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能代表当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。比如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增大，结余减少。又如教育科研事业收取课题经费，高等院校向学生收取的学费或培训费，在实际收到时确认为当期收入，而由于许多工作是跨年度的，相关的支出可能要在下年度才发生，由此计算的结余也未必是真正的结余。因此，收付实现制不能公正、客观地核算成本和反映运营结果。1.1.2、不能全面准确地记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务风险。1.1.3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余。收付实现制以现金收付为标准确认收入和支出，造成一些本期收益已经实现，但由于款项尚未收到以及实际已经开支，但款项尚未支付而不能列收列支，或者将应在几个会计期间列收列支的项目，在一个会计期间列收列支，造成项目之间不配比，无法真正反映当期收支结余，各期之间收支规模波动性很大。1.1.4、不能真实反映对外投资业务。收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。1.1.5、不能反映固定资产的真实价值。由于目前事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，以至固定资产帐面与实际价值严重背离，不能真实反映单位的固定资产状况。转1.2、将会计核算基础改为权责发生制的思考和主要业务处理建议事业单位会计准则（试行）在第二章“一般原则”中规定：“会计核算一般采用收付实现制，其经营性收支业务可采用权责发生制。”如此规定，导致部分有经营性收支业务的事业单位在选择核算方法时余地较大，人为调节报表的空间也较大，并进而导致会计信息失真；而同类型事业单位因选择核算方法的不同，也将导致会计信息的不可比。因此，应对事业单位会计准则（试行）的一般原则作出适当修订:规定经营性收支必须采用权责发生制。这样一来，不仅各事业单位的会计信息可比，而且和企业单位的会计信息也具有可比性，同时各级部门考核及统计时也能保证口径一致。现将一些主要会计业务的处理作如下建议:1.2.1收入的权责发生制处理事业单位会计准则(试行)定义的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。同时，准则对采用权责发生制取得的收入，长期项目的收入，以及取得收入为实物时收入的确定都作了相关的规定。由于准则自1997年公布以来一直未予修订，面对目前愈来愈复杂的经济活动，准则的缺陷愈加明显。例如，对于事业单位经营性收支取得的收入为实物时，准则规定：应当根据凭据确认其价值，没有凭据可供确认的，应当根据市场价格确定，而企业会计制度则首先要求判定是否属于货币性交易。这样一来，同样的一笔经济活动，由于采取的会计制度不同，却生成了两种不同的会计信息，会计信息的可用性也因此而大打折扣。因此，建议修订收入部分，要求事业单位经营性收支的核算应参照企业会计的具体准则执行。1.2.2支出的权责发生制处理对支出业务，应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊；对实际劳务已经发生，款项尚未支付或完全支付的事项，应当按照实际受益期间列报支出。1.2.3对外投资的权责发生制处理 对外投资包括债权性投资和股权性投资，应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益，不能在投资收回时一次性确认收益。建议事业单位对外投资也应参照企业财务准则的相关规定,以持有目的和动机科学地将投资分为持有至到期投资、可供出售金融资产等。特别是现在有许多事业单位存在着投资性房地产，按现行企业会计制度将其区分按成本模式计量和按公允价值计量也势在必行。1.2.4固定资产的权责发生制处理 对固定资产应按照权责发生制计提折旧（可采用使用年限法、工作量法和年数总和法等其他加速折旧方法），分月计提，列为支出，计入成本，而不是在购买时一次性列为支出或购买后一直挂账而不按固定资产价值的转移方式计提折旧，以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。2、关于事业单位固定资产和无形资产会计核算的思考及建议2.1现行会计制度中固定资产和无形资产会计核算的弊端 2.1.1对无形资产的核算没有适应预算管理的要求事业单位会计适应预算管理的要求是财政预算管理体制和事业单位的性质决定的。事业单位固定资产和无形资产会计核算适应预算管理的要求，就是要适应支出预算管理的要求，将购置固定资产和无形资产的货币耗费反映在“事业支出”或有关科目中。笔者认为，现行事业单位会计制度对固定资产会计核算的规定能够满足支出预算管理的要求，现行事业单位会计制度对无形资产会计核算的规定不能满足支出预算管理的要求。如不实行内部成本核算的事业单位购买无形资产是，借记“无形资产”科目.贷记“银行存款”科目，一次性摊销时才记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目，没有强调在购买时及时列支。再如对实行内部成本核算的事业单位购买无形资产时，只作借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目的会计分录，按受益时期摊销时，才将受益部分作为借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目，这样做虽然满足了经营损益核算的要求，但不能满足支出预算管理的要求，因为购买无形资产耗费的支出没有按照预算列入“事业单位”支出或有关科目，除经财政部门批准购买的直接用于经营活动的无形资产外，都应按支出预算管理要求在购买时一次列入“事业支出”或有关科目。2.1.2不适应资产长期性的管理特点 固定资产和无形资产都具有使用期限在一年以上的长期性的特点，事业单位应根据二者长期性的特点加强其管理，而加强其管理在会计核算上要求帐薄的记录与其存在的期限必须相一致，既有固定资产和无形资产的存在和使用，就必须有帐薄记录的监督和控制。现行事业单位会计制度对固定资产会计核算的规定能都满足这一管理特点，但现行事业单位会计制度对为事业活动服务的无形资产的会计核算规定不能满足这一管理特点。如制度规定为事业活动服务的无形资产应一次摊销，摊销时借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目，一次摊销后，无形资产就没有了帐存余额，更换帐薄后，无形资产就失去了财务控制，极易造成侵权和流失， 2.1.3不适应资产价值逐渐减少的特点固定资产和无形资产因使用磨损，科学技术的进步，随时间推移价值会发生有形损耗和无形损耗是客观存在的。作为价值管理的会计核算应反映固定资产和无形资产价值逐渐减少的事实。在事业单位会计准则中，对事业单位会计的固定资产是否要计提折旧没有明确说明，只对固定资产的增加、减少、报废、毁损等作了一般性的阐述，而会计制度通用科目中没有折旧科目。为事业活动服务的无形资产一次摊销，夸大了事业单位固定资产的价值，缩小了事业单位无形资产的价值，没有反映长期资产价值逐渐减少这一实际状况.另外，无形资产转化利用效率低。无形资产的寿命和使用价值具有很强的高效性。然而，现有的许多事业单位的无形资产，由于人们没有认清其价值，或者无法评估出其公允价值，就只好束之高阁，大量闲置。有些科技成果研制出来后，竟是孤芳自赏，既不积极转化为生产力，又不向社会推销，不能实现其价值，也不能及时收回投资，浪费了社会的有限资源。2.1.4不适应事业性活动和经营性活动对资产核算的不同要求事业性活动是指事业单位从事的专业业务活动及其辅助活动。事业活动对资产会计核算的要求是：采用收付实现制、一般不进行成本核算和体现支出预算管理要求等；经营性活动是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外，开展的非独立核算的经营性业务。经营性活动对资产会计核算的要求是：采用权责发生制和配比原则、进行成本核算、正确计算经营损益，适应当地主管税务机关计缴所得税的要求等。因此，固定资产和无形资产应按为事业活动服务还是为经营性活动服务进行分离，并且要求在会计核算中能反映为事业活动服务的长期资产与为经营活动服务的长期资产相互转移的经济业务。现行事业单位会计制度基本没有体现这一要求。2.2对改进事业单位固定资产和无形资产的会计核算的建议针对上述事业单位会计制度现存的弊端，为了适应资产长期性及资产价值逐步减少的特点，拟将固定资产和无形资产在会计核算中作如下考虑：首先为事业活动服务的长期资产和为经营活动服务的长期资产分开（分开应参照的会计分录模式见下述）；其次，增设“累计折旧”“无形资产基金”和“无形资产摊销”3个会计科目。“累计折旧”科目核算“固定基金”减少的价值或“固定资产”减少的价值，在核算为事业活动服务的固定资产时为净资产科目，“累计折旧”与“固定基金”之和等于“固定资产”，在核算为经营活动服务的固定资产时为固定资产的抵减科目“累计折旧”科目核算“固定资产”减少并转入“经营支出”的价值。“无形资产基金”是净资产科目，核算为事业活动服务的无形资产的净值。类似于“固定基金”科目。“无形资产摊销”科目核算“无形资产基金”减少的价值或“无形资产”减少的价值，在核算为事业活动服务的无形资产时为净资产科目，“无形资产摊销”与“无形资产基金”之和等于“无形资产”，在核算为经营活动服务的无形资产时为无形资产的抵减科目，“无形资产摊销”科目核算“无形资产”减少并转入“经营支出”的价值，该科目类似于“累计折旧”科目。固定资产和无形资产主要经济业务的会计核算的分录模式如下：2.2.1用事业经费、拨入专款和专用基金购入时1 购入固定资产的核算: 借：事业支出.专款支出或专用基金（按实际支付的金额） 贷：银行存款 同时: 借：固定资产 贷：固定基金2 购入无形资产的核算借：事业支出.专款支出或专用基金（按实际支付的金额） 贷：银行存款 同时: 借：无形资产 贷：无形资产基金2.2.2经财政部门批准，购入的固定资产或无形资产直接用于经营活动时借：固定资产或无形资产（按实际支付的金额）贷：银行存款3、为事业活动服务的固定资产和无形资产按月计提折旧.摊销无形资产基金时i. 记提固定资产折旧 借：固定基金 贷：累计折旧事业性ii. 摊销无形资产基金 借：无形资产基金 贷：无形资产摊销事业性年终将固定资产和无形资产的可收回金额与固定基金和无形资产基金帐面余额相比较，当可收回金额低于固定基金.无形资产基金账面余额时，应提取减值准备的会计分录与计提折旧和摊销无形资产基金的会计分录相同，会计实务中可将12月份计提折旧、摊销无形资产基金与年终计提减值准备经济业务合并处理。年终可收回金额高于固定资产基金.无形资产基金账面余额时，应按差额恢复价值。恢复其价值时作与计提折旧.摊销无形资产基金相反的会计分录。固定资产及无形资产的可收回金额应依据企业会计制度的相关规定确定。2.2.3为事业活动服务的固定资产.无形资产经批准转为经营活动服务时2.2.3.1固定资产:A. 事业性固定资产转出 借：固定基金（按固定基金账余价值） 累计折旧事业性（按已提的累计折旧数） 贷：固定资产（按固定资产的入账价值）B. 经营性固定资产转入借：固定资产（按固定基金账余价值）贷：事业基金一般基金（表示固定基金帐余价值的转换）2.2.3.2无形资产:A. 事业性无形资产转出借：无形资产基金（按无形资产基金帐余价值）无形资产摊销（按已摊销累计数） 贷：无形资产（按无形资产的入账价值）B. 经营性无形资产转入借：无形资产（按无形资产基金帐余价值） 贷：事业基金一般基金（表示无形资产基金帐余价值的转换）2.2.4为经营性活动服务的固定资产和无形资产计提折旧.摊销时2.2.4.1固定资产: 借：经营支出折旧 贷：累计折旧经营性2.2.4.2无形资产: 借：经营支出无形资产摊销贷：无形资产摊销经营性年终可将收回金额与固定资产净值、无形资产净值相比较，当可收回金额低于固定资产、无形资产净值时计提减值准备，计提减值准备的会计分录与计提折旧和无形资产摊销的会计分录相同，实务中可与12月份计提折旧和无形资产摊销的经济业务合并处理，当可收回金额大于固定资产、无形资产净值时做相反分录。2.2.5为经营活动服务的固定资产、无形资产经批准转为事业活动服务时2.2.5.1固定资产（1） 经营性固定资产转出借：累计折旧经营性（按已计折旧数） 事业基金一般基金（按固定资产净值）贷：固定资产（按固定资产转入时的入账价值）B.事业性固定资产转入借：固定资产（按固定资产净值）贷：固定基金（表示事业基金价值的转换）2.2.5.2无形资产1. 经营性无形资产转出借：无形资产摊销经营性（按累计折旧摊销数） 事业基金一般基金（按无形资产净值）贷：无形资产（按无形资产转入时的入帐价值） B事业性无形资产的转入 借：无形资产（按无形资产净值） 贷：无形资产基金（表示事业基金价值的转换）2.2.6变卖处置为事业活动服务的固定资产和无形资产时 2.2.6.1固定资产 借：银行存款（按实际收到的金额） 累计折旧事业性（按已计提数） 固定基金(按剩余净值) 专用基金修购基金（按固定资产价值原值与处置实际支付金额之和大于实际收到金额.累计折旧.固定基金的差额） 贷：固定资产（按固定资产原值） 银行存款（按处置实际支付金额） 专用基金修购基金（按固定资产价值原值与处置实际支付金额之和小于实际收到金额.累计折旧.固定基金的差额） 2.2.6.2无形资产 借：银行存款（按实际收到的金额） 无形资产摊销事业性（按已摊销数） 无形资产基金(按剩余价值) 事业支出（按无形资产原值与处置实际支付金额之和大于实际收到金额、无形资产摊销、无形资产基金的差额） 贷：无形资产（按无形资产原值） 银行存款（按处置实际支付金额） 事业收入（按无形资产原值与处置实际支付金额之和小于实际收到金额、无形资产摊销、无形资产基金的差额）2.2.7变卖处置为经营活动服务的固定资产和无形资产时2.2.7.1固定资产 借：银行存款（按实际收到的金额） 累计折旧经营性（按已计提数） 专用基金修购基金（按固定资产入账价与处置实际支付金额之和大于实际收到金额、累计折旧的差额）贷：固定资产（按固定资产入账值） 银行存款（按处置实际支付金额） 专用基金修购基金（按固定资产入账价与处置实际支付金额之和小于实际收到金额.累计折旧的差额）2.2.7.2无形资产 借：银行存款（按实际收到金额） 无形资产摊销（按已摊销数） 事业支出（按无形资产入账价值与处置实际支付金额之和大于实际收到金额.无形资产摊销的差额） 贷：无形资产（按无形资产入账价值） 银行存款（按处置实际支付金额） 事业收入（按无形资产入账价值与处置实际付金额之和小于实际收到金额.无形资产摊销的差额） 期末为经营活动服务的“固定资产”、“无形资产”、“累计折旧经营性”.“无形资产摊销经营性”.“固定资产净值”.“无形资产净值”等项目在资产负债表中应与为事业活动服务的类似项目分开列示。3、对于改进会计报表披露，在经营性事业单位增设现金流量报表的思考与建议1、经营性事业单位编制现金流量表的目的和必要性：企业单位会计核算的基础是权责发生制，现金流量表作为企业管理部门编制现金预算的依据，已经成为企业的三大会计报表之一，其资产负债表提供事业单位一定时点财务状况，是静态财务信息，收入支出总表反映事业单位一定期间的财务成果，提供结余的构成，是动态信息，二者都不能反映财务状况变动的原因。现金流量表提供一定期间现金流入流出的动态财务信息，表明经营、投资、筹资活动过程中现金的流入量和流出量，说明了资产、负债、净资产的变动原因，是资产负债表和收入支出总表的补充和说明。事业单位会计准则（试行）报表体系中不要求编制现金流量表。现金流量表是以收付实现制时为基础编制的报表，在会计核算采用收付实现制时要求编制现金流量表确也没有必要。但是，由于制度规定经营性收支业务可采用权责发生制，因此，若事业单位采用权责发生制核算经营性收支业务，则由此而产生的现金流量在事业单位会计报表体系中就无法得到反应映。事实上，随着各事业单位参与市场经济的份额愈来愈大，在核算经营性收支时普遍都采用了权责发生制。这样，占事业单位现金流量50%以上，甚至占到80%以上的现金流量在整个事业单位的报表体系中就未有反映，这在一定程度上也影响了事业单位会计信息的可用性。而且，即使是全额拨款的事业单位，也仍然存在着应收款和应付款。因此，应修订会计报表部分，要求事业单位增报现金流量表。也就是说，随着事业单位将核算基础改为权责发生制，有必要编制现金流量表。通过编制现金流量表，可以动态地反映其未来的现金流量，预测其变化发展趋势，可以评价事业单位投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响，有效地防范事业单位财务风险。 并能表现事业单位经营中所吸收和支出的流动性资金，分析事业单位收支结余的质量，同时还能反映不涉及损益问题的重大理财业务。2、 经营性事业单位编制现金流量表的作用：由于会计信息占了整个经济信息量的70%以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。现金流量表的主要作用是提供事业单位在某一时期内现金流入和现金流出的信息，其次是提供有关事业单位经营活动、投资活动与融资活动所产生的现金流量信息。具体而言，现金流量表在事业单位的作用主要表现在：第一，有助于事业单位上级主管部门、单位管理层和债权人评估事业单位产生未来现金流量的能力，有助于事业单位合理调配资金，规划和设计事业单位未来发展方向；第二，有助于事业单位上级主管部门、单位管理层和债权人评估事业单位偿还债务和对外筹资的能力；第三，有助于会计报表用户分析本期收支结余与经营活动现金流量之间差异的原因；第四，有助于会计报表用户对报告期内与现金有关或无关的投资及筹资活动进行恰当的评估。3、对经营性事业单位增设现金流量表的内容、结构、编制方法以及现金流量比率分析的几点建议31、经营性事业单位现金流量表的内容在社会主义市场经济条件下,经营性事业单位已经具备了现金流量表定义的对事业单位现金产生影响的三大要素：一是经营活动现金流量（与收入支出表有关的项目）；二是投资活动现金流量（一般与长期资产有关的项目）；三是筹资活动现金流量（一般与长期负债和净资产有关的项目）。以上三种性质的现金流量活动中，现金流入和现金流出可以根据事业单位内部管理要求设计。例如，在经营活动现金流出中支付的与经营活动有关的现金，可以按专用材料费、总务耗材、微机材料和其他各项业务费等按支出类别或按部门进行明细设计，这样，在每一个会计期间结束时，可以一目了然地查看到各类别或各部门现金支出方向与额度。32经营性事业单位现金流量表的结构和编制方法现金流量表有两种结构：直接法和间接法。两种结构的区别在于表中的“经营活动现金流量”部分。无论是直接法还是间接法，现金流量表的“投资活动现金流量”和“筹资活动现金流量”部分中的内容没有什么差别。经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。由于经营性事业单位会计上损益的确认的采用的是权责发生制。因此，本期结余或亏损并不正好等于经营活动的现金流量。若根据收入支出总表提供的资料计算经营活动的现金流量，就须将按权责发生制确认的结余（亏损）转换为收付实现制确认的损益，由此可按两种方式转换。1、直接法直接法是以本期收入为起算点，调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动，列示业务总收入的收现数，业务总支出的付现数，以现金收支表达各项经营活动的现金流量。2、间接法间接法是以本期收支结余（或亏损）为起算点，调整不涉及现金的收入与费用和其他收支以及经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动。现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，对于经营性事业单位也同样面临这样的问题。如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中缺乏可操作性。按照工作底稿法和T型账户法编制，工作量也是比较繁重的。因此，许多财务人员希望仅根据资产负债表和收支总表两大主表来编制出现金流量表，其实这也是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和收支总表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和相关明细账获取相关数据，那么根据重要性原则，必须牺牲精确性，以换取工作速度，在财务软件系统功能不够完备的情况下，这是比较理想和适用的工作方法。如果医院财务电算化基础较好，财务软件功能完备，在会计凭证编制时，凡遇到现金或银行存款科目就根据其性质和核算要求进行维护和确认，完全精确地反映了每一笔现金收付业务的现金流量要素内容，那么在期末结账时现金流量表就自动生成，省略了手工编制报表的工作内容，大大提高了财务工作质量和工作效率。6 、经营性事业单位现金流量比率分析现金流量表编制完成后，我们可以根据其中数据计算各项现金流量比率，根据不同比率指标说明，我们可以看到现金流量分析的意义：6.1销售现金比率指标销售现金比率=经营现金净额经营现金流入本指标反映事业单位在某一会计期间经营活动中的现金获利能力。如果事业单位能够连续编制多年的现金流量报表,就可以根据这个指标预测未来获得沉淀现金的能力,进而可以为投资决策提供经济保障和理论依据。在事业单位职能确定的情况下,在组织收入方面要尽可能降低老百姓的负担,因此,只能通过加强应收款项的管理、降低库存物资占用、加速资金周转、控制各项费用支出等各项财务管理手段，来增加事业单位经营现金净额。如果事业单位财务报告体系引入现金流量表，通过同行的横向比较，就可以找到自身的差距和存在的问题。62 经营活动现金流入与流出比本指标反映事业单位每1元的现金流出可以换回多少元的现金流入，通过指标年度间横向对比分析，可以看出事业单位在成本控制方面的工作进展情况，同时也体现了事业单位经营活动中现金获利能力的优劣。63 现金回收率指标全部资产（或固定资产）现金回收率=经营现金净流入全部资产（或固定资产）100本指标反映事业单位每100元的资产或固定资产能换回多少元的现金流入，表明事业单位使用资产获得现金的能力。应加强投资项目的可行性分析和经济效益评价，避免盲目投资和资源浪费。64 现金债务总额比现金债务总额比=经营现金净流入债务总额本指标反映事业单位最大的付息能力，在事业单位有项目投资向银行借款时，要维持合理的负债规模，控制财务风险；根据本指标也可以预测在未来的经营现金净流入水平下，用多长时间可以偿还现有银行借款和应付账款。4、其他对事业单位会计制度地思考与建议： 1、修购基金提取不合理，取消修购基金的计提 现行事业单位会计制度规定，按照收入的比例提取修购基金时，借记“事业支出”，贷记“专用基金修购基金”。目的是用于固定资产的维修和购置，但其提取的基数是收入而不是定资产余额，这样有的单位收入多，提取的修购基金就多，有的单位收入少，提取的修购基金就少，提取目的与提取基数两者之间缺乏必然联系，而单位实际发生固定资产的维修和购置费用与单位资产的状况有着密切的关系。同时，单位定期进行定资产大修理、设备购置的经费也应在年度单位预算中根据需要安排，在费用实际发生时直接列入支出，如再提取修购基金，势必虚增了修理费、设备购置费的支出，不利于事业单位部门预算管理和会计核算，影响了会计信息的清晰性、可用性和客观性。至于对修购基金提取后什么时候用、用多少会计制度中并没有作出明确规定，助长了修购费用使用的盲目性、随意性和浪费行为。另外，从积累基金角度看，提取修购基金实际上是对年终积累进行分割，是在结转事业结余之前按指定其用途先分割列支一块出来，而事业基金本身就有调节年度预算收支平衡的作用，修购费用完全可以在年初预算安排出现缺门时动用事业基金进行弥补，没有必要计提并单列修购基金。 2、接受捐赠的资产核算不当，需改变其核算方法 现行事业单位会计制度规定，事