基于作业成本法的商业银行成本管理.doc

厦门大学硕士学位论文基于作业成本法的商业银行成本管理姓名：苏卿云申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：郭晓梅20070601 琺 ： 瑃 齪 厦 门大学学位 论文 著作权 使 用声 明本 人 完 全 了 解 厦 门大学有 关 保 留、使 用学位 论文 的 规 定。 厦年 解 密后 适用本 授 权 书 。日 第 一章从 年 月 日 起 ， 我国全 面 开 放银行 业 。 这 意 味 着 我国商业 银行 不 仅要面 临国内同 业 之间的激 烈竞 争， 而且 要应对国外资金实 力雄 厚 、 管 理 水平优良的外资银行 的严重 挑战。 在日 益 激 烈的竞 争环境 下 ， 如何 提高我国商业 银行 经营管 理 水平， 改 善我国商业 银行 的业 绩 ， 已 成 为 我国商业 银行 管 理 者亟待 解决的问题 。到 了 铲 ， 从 中可 以 看出 我国银行 业 为提高资产质 量 所做 的巨 大 努。 资本 充 足 率 时揪 欢 睿 风 险 加 权 资产 倍 的市 场 风 险 资本 ， 参 见 商业 银行 资本 充 足 痗 篿 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理的 产 生 最 早 可 追 溯 到 世授 在 饕 党 杀 炯 扑愫 屯 度 氩 龌峒 啤 和 实 务 界 对此反应 冷 淡。按 照 这 一改进 后 的 作我 国学者 对作业成 本 法并不 陌生 。早 在 年余 绪缨 教 授 就 将 斯托 巴 斯 琀 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理问 题 ， 因 此在 设 计 时 应 该综 合 考 虑企业的 组 织 架构 重整对作业单 位划 分 的 影响 ； 在 利 用 作业管 理进 行业绩 评 价时 需 要 综 合 各 种 情 况 ， 对成 本 动 因 指 标进 行修正， 以 消 除某 些 指 标的 误导 作用 。北 京 大 学的 宁 亚 平教 授 提出 了 通过 产 品 复杂性 差 异 、 产 品 产 量 差 异 、 间 接成 本 的 重要 性 、 产 品 市场 的 竞争 性 这 四个因 素分析 作业成 本 法应 用 的 必要 性 。哈 尔滨工 业大 学的 王 福胜和 赵 志 刚 教 授 在 对基 于作业成 本 法的 转移定价 问 题 研 究 后 ， 针对产 品 在 不 同 类 型的 责任 中 心间 的 转移情 况 ， 提出 了 基 于 作业成 本 的 转移定价 模 型。关于 作业成 本 法与 其 他 万 法的 整取 代 传统 标准 成 本 而 与 目标成 本 规 划 实 现全面的 整合 。如 何立 足 于 我 国国情 ， ， ， 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理 表 作业成 本 法芾在 美 国公 司 的 应 用年已采 纳 作业成 本 制 度 的 公 司其 中 ：已把 作业成 本 制 度 用 于 公 司 战略 决策公 司 批 准 实 行作业成 本 制 度 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理 朱云 ，陈工孟 作业成 本 法在 香 港应 用 的 调 查 分析 川 会 计研究，。 第 一 章 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理第 二章 其 次 ， 卖 方市 场 向 买 方市 场 的 转变 ， 使得 厂 商 之 间的 竞 争 愈加 激 烈 。 在激烈 的 竞 争 中， 企 业必须以 顾 客需 求 为 导 向 ， 关 注 市 场 的 动 态 及 消费者 的 消费倾向 。 企 业经济由单 一 品种 、通过 大规 模 来 达到 专业化 的 规 模 经济向 多 品种 、小批量 生 产 、满 足 顾 客不 同 需 求 的 范 围 经济方向 发 展 ， 由传统 的 降 低 成 本 的 单 一做 法向 低 成 本 、高 质 量 、交 货 速 度 快、售 后 服 务 完 善的 方向 发 展 。因此 ， 现 代 社会需 求 的 多 样性、多 变 性及 市 场 竞 争 的 激 烈 性， 给 厂 商 提出了 更 高 的 要求 ， 要求 他 们 以 市 场 为 导 向 ， 从 传统 的 以 追求 “规 模 经济一 为 目 标的 大批量 生 产 方式 转变 为 能 对 顾 客多 样化 的 、日 新 月异的 需 求 迅 速 作出 反 应的“顾 客化 生 产 方式 一 ， 以 保 证 能 在较短 的 时 间内 生 产 出 不 同 的 产 品， 及时 满 足 消费者 的 需 求 。 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理的 泰罗 于 世 纪初创 立“科 学 管 理学 说 ”以 来 ， 在企 业管 理上 的 又一 新 的 重大 传统 成 本 法的 弊 端传统 成 本 计算对 制 造费用的 分 摊 是 以 部 门 作为 归集的 对 象 ， 然 后 再 将归集到 部 门 的 制 造费用分 摊 到 产 品中去。 在传统 成 本 计算中， 通常暗含 一 个 假 定 ：产 量 成 倍 增加 ， 投入的 所有 资源 也 随 其 成 倍 增加 。 基 于 这种 无意 识的 假 定 ， 成本 计算中普 遍 采用与 产 量 关 联 的 分 配基 础 直接 工时 、机 器 小 时 、材料 耗 用额 等 ， 这种 表 面 上 非常合 理的 传统 成 本 信息 ， 实 际 上 暗藏 着 太 多 的 不 合 理之 处 ，这种 不 合 理之 处 在传统 的 制 造行业表 现 得 不 明 显 ， 然 而在高 科 技 的 今 天 ， 却 是致命 的 。 在科 技 发 达、自 动 化 程 度 较高 的 现 代 化 大生 产 方式 下， 一 方面 机 器 设备 等 流 水线的 成 本 越 来 越 高 ， 这导 致相应的 制 造费用在产 品成 本 中所占的 比 重也 直线上 升 ， 并 且 使得 产 品成 本 的 构 成 内 容 也 大大复杂化 了 。 另 一 方面 ， 直接人 工成 本 却 急 剧 下降 。 很显 然 ， 在技 术 高 速 发 展 的 今 天 ， 仍 然 以 直接 人 工费用来 分 配数 倍 甚 至 数 十 倍 于 自 己的 制 造费用， 很容 易导 致成 本 信息 的 失真， 使得产 量 高 、复杂程 度 低 的 产 品成 本 高 于 其 实 际 发 生 成 本 ， 而产 量 低 、复杂程 度 高的 产 品成 本 又低 于 其 实 际 发 生 成 本 ， 从 而引 起成 本 控 制 失效， 进一 步 导 致经营决策的 失误 。 虽 然 传统 成 本 法与 作业成 本 法在程 序 上 都 有 两 个 基 本 步 骤 ， 即 都 需 要先 进行成 本 归集， 然 后 将归集的 成 本 按成 本 比 率 分 配给 各 产 品， 然 而， 在这两 种 方法下， 这两 个 步 骤 是 有 差 异的 。 在传统 成 本 法下， 通常将 不 同 质 的 制 造费用以部 门 为 基 础 进行归集， 并 采用主观 的 单 一 分 配率 进行分 配和 再 分 配， 仅 满 足 了与产 出 相关 制 造费用的 分 配；而作业成 本 法则 将制 造费用按不 同 动 因分 配到 一系列成 本 库 中进行归集， 然 后 按各 自 动 因率 进行分 配。 换 而言之 ， 作业成 本 法将与产 出 量 相关 的 制 造费用和 非产 出 量 相关 的 制 造费用区分 开 来 ， 采用不 同 动因进行分 配， 使成 本 库 中归集的 制 造费用更 具同 质 性， 费用分 配与 分 配标 准 之间更 具因果关 系。 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理而便 于 采取 措施， 降 低 成 本 。 作业成 本 法与 传统 成 本 法的 主要区别 可 归纳 如 表 。每个 部 门 或 整 个 工厂 只 有 一 个 或 很少 几 个 间接 成 本 库 ， 这些 成 本 库 通常缺 乏同 质 性存 在较多 的 同 质 间接 成 本 库间接 生 产 费用分 配基 础 极可 能 为成 本 动 因间接 生 产 费用分 配基 础 通常是 财务变 量 ， 如 直接 人 工成 本 或 直接 材料成 本间接 生 产 费用分 配基 础 常为 非财务 变 量 ， 如 部 件 数 量 、测 试时 间不 精 确 的 成 本 信息 ， 成 本 决策相关性较弱 作业成 本 法的 优点和 不 足 占据更 具竞 争 力的 地位 。 基于作 业 成本 法 的 商 业 银 行 成本 管 理作 业 的 成本 一 般 与 产 量 或 某 种 属 性 成比 例 变 动 。 杀 径 韵 笫 浅 杀 痉峙 涞 闹 盏悖 梢 允 遣 芬 部 梢 允 枪丝 为 便 于理 基于作 业 成本 法 的 商 业 银 行 成本 管 理来的 有 机的 作 业 整 体 。 从 价值 的 形成过 程 来看 ，作 业 链 又 表 现 为 价值 链 。 作 业 链 是 价值 链 的 物质形态 ，价值 链 是 作 业 链 的 货 币表 现 。 作 业 链 因为 价值 链 而存 在，价值 链 运动 方式 决定 作 业 链 的 运动 方式 。 作 业 耗 费 与 作 业 产出 配 比 的 结果，就 是 企 业 得 到 的 经 济 效益。 企 业 为 了 实 现 其 经 营目 标 ，必须优化作 业 链 价值 链 ，提高 其 作 业 产 出 ，减 少作 业 耗 费 。 优 化作 业 链 需 要 在作作 业 与 作 业 之 间 按照 一 定 的 顺序 或 逻 辑 关 系组 合 成作 业 链 ，作 业 的 逻 辑 关系在时 间 上表 现 为 作 业 先 后 顺序 的 继 起关 系，在空 间 上表 现 为 作 业 的 分 布 和 转移。 如作 业 与 作 业 的 连 结点 称 为 作 业 的 节点 ，一 个作 业 可以 有 两 个以 上的 节点 ，即一 条作 业 链 可能 会在不 同 的 地方完 成。 由 于这 种 一 个作 业 可连 接 两 个以 上的后 续 作 业 的 特点，使正确设 置 作 业 节点 一 级 对作 业 节点 实 施有 效监控 ，成为 降低 作 业 成本 的 主要 途 径 。 此外 ，作 业 与 作 业 的 逻 辑 关 系还 是 一 种 动 态变 化的 关系，它 随 着 企 业 的 经 营战 略、市 场 环境、组 织 体 系、业 务 流程 、客户需 求 等因 作 业 成本 法 的计 算原 理第 一步 ：对 资 源 明 细 项 目按 资 源 成本 库 或成本 中心 进行归集 汇 总 。 在 银 行 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理第 三步 ： 确 定成 本 动 因 和 作业计 量 指标 ，计 算单 位 作业成 本 。分 配 资源的价值耗费基 础 是 反映 资源消 耗量 与 作业量 之 间关系 的 资源动 因 ，即如 何 正 确 地确 定资源动 因 是 准 确 将 各 类 资源耗费分 配 计 入 各 作业成 本 库的 关键 。在 成 本 计算过 程中 ，各 资源库价值应 根 据资源动 因 逐项 分 配 到特 定范 围内的 各 作业成 本库中 去，将 每 个 作业成 本 库中 转 人 的 各 项 资源价值相 加 就形成 了作业成 本 库价值，然 后 使 用 作业计 量 指标 计 算单 位 成 本 。单 位 作业成 本 的 计 算公 式 如 下 ：单 位 作业成 本 诚 钭 饕 档 淖艹 杀尽 赂 孟 钭 饕 档 淖苁 以 作业计 量 指标第 四步 ： 把 作业或 作业成 本 库的 成 本 分 配 给成 本 对 象 。该 成 本 计 算步 骤应遵 循 的 作业成 本 计 算规 则 是 ： 产出 量 的 多少 决定着 作业的 耗用 量 ，这 种作业消耗量 与 产出 量 之 间的 关系 也 即前文曾 述 及的 作业动 因 。作业动 因 是 将 作业成 本库成 本 分 配 到产 品或 劳 务 中 去的 标 准 ，也 是 将 作业耗费与 最 终 产 出 相 沟 通 的 中介。把 作业或 作业成 本 库的 成 本 分 配 给成 本 对 象 ，在 操作上 可 以 分 两道程序 进，简称 为 ，是 指把 管 理 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理 作业成 本 计 算是 作业基 础 管 理的 基 础 和 中 介，并 贯 穿 作业基 础 管 理的 始终 。企 业要 进 行作业基 础 管 理，优化 作业链 和 价值链 ，首 先 要 明确 作业链 中 的各 种作业耗费，作业基 础 管 理正 是 应 用 作业成 本 计 算所 提 供 的 信 息改 进 企 业的价值链 ，从 而 优化 企 业价值链 ，使 企 业改 进 和 完 善 作业，减少 作业耗费，降 低作业成 本 ，提 高 企业效 益 。 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理第 三步 ，根 据 预 期 作业量 和 单 位 变 动 性 作业成 本 和 单 位 维 持 性 作业成 本 确定作业预 算额 。 表 传统 预 算与 作业基 础 预 算的 对 比作业基 础 预 算从 事 作业的 成 本成 本 性 态模 式 ： 变 动 和 固 定成 本 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理第 三章所 谓 成 本 范围 是 指商 业银 行经 营成 本 所 包 含的 项目 ，是 成 本 管 理的 具 体化 。 商 业银 行由于 其作为经 营货 币信用业务 的 特 殊 企业，其成 本 管 理范围 也具有特 殊 性，即 由存款 利 息加 上物 化 劳动 和 活劳 动 消 耗中的 必 要 劳动 部 分。根 据 我 国 金融 保 险 业财务 制 度 的 规 定，应 列 入商 业银 行成 本 管 理的 项目 有：融 企业之 间发 生的 资 金往 来 而 支 付 的 利 息。 它 也具 有可 变 成 本 的 性质 。 我 国商 业银 行成 本 管 理现状、 问 题 及解 决思路综 上所 述 ，可 以 看 出 ，商 业银 行的 成 本 大 致 可 以 分为固 定成 本 和 可 变 成 本两类 。 其中固 定成 本 主要 包 括固 定资 产 折 旧费和 业务 管 理费中的 一部 分。 可 变成 本 则包 括利 息支 出 、 金融 机 构 往 来 利 息支 出 、 手 续 费支 出 、 业务 宣 传费、 业务 招 待费、 外 汇 金融 和 证 券 买卖 损 失 、 各 种准 备 金和 业务 管 理费的 一部 分。 商 业银 行成 本 区别 与一般 工业企业成 本 的 特 点 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理第 一阶段 ： 确 立 成 本 理念 年中 国 人 民银 行决 定全 面推 行经济核算 制 ， 首 次 把 资金 成 本 列入 核算 内 容， 同时配 以全国 性的 机构 定员与 劳 动 定额， 在 核算 工 作量 的 基 础上 细化资金 成 本 的 核算 。尽 管 这 一制 度 由 于 缺少 整 个银 行管 理制 度 的 配 套而 中 途夭 折 ，但 它 所产 生的 积 极 作用 应 予肯 定： 一是 在 中 国 银 行业首 次确 立 了 成 本 、 利 润观念和 成 本 、 利 润管 理理念； 二 是 中 国 银 行业首 次确 定了 内 部 经济核算 观念和 两个效 益相 统 一的 理念 瓷缁 嵝 嬗刖 眯 嫦嗤 骋 ； 三 是 创 造和 积 累 了 一些适 宜 于 当 时管 理需 要 的 成 本 管 理方法与 技 术 ， 为 以 后 的 成 本 管 理奠 定了 基 础。第 二 阶段 ： 确 立 成 本 制 度 年国 务 院 做 出的 关于 金 融 体制 改 革 的 决 定 ， 明确 国 家 专业银 行走 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理 国 内商 业银 行的 成 本 管 理效 率 将更 低。 关于 这一点 ， 迟 国 泰等 基 于 随 机前 沿 原理， 利用超 越 对 数成 本 函数模 型， 对 中国 家 主 要 商 业银 行在 年 间 的 成 本 效 率 情况 进行了实证 研究 ， 实证 结 果表 明：贷款 产出 质量 对 中国 商 业银 行的 成 本 效 率 有明显 的 负 面影响 ， 在 考虑 产出 质量 时 ， 国 有商 业银 行成 本 效 率 明显 落后 于 股 份 制商 业银 行。 这一点 从我国 国 有商 业银 行较高的 不良 俟 龋 褐 泄 桃 狄 谐杀 拘 适 抵 芯 俊篔 醚 芯 浚 。 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理五 、 商 业银 行实施 作业成 本 法的 可 行性 分 析银 行作为 一种提 供金融 服务 的 中 介 机构 ，和一般 的 制造 业企业在 很多 方 面存 在 不同。银 行是 一种服务 性 的 机构 ，其 产 品 是 服务 而 非 有 形 产 品 ，其 提 供服务 的 过 程与 企业的 生 产 过 程相比 有 很多 不同。因 此 ，银 行成 本 费用 的 发 生 与 制造 业企业有 很大的 不同。从提 供服务 的 过 程来看 ， 其 特 点如 下 直接 和人进行交易； 纸 张 消耗 巨大； 大量 的 文 件传递 工 作， 如 接 收、 控 制、 加 工 、 邮寄等； 每笔 交易耗 费的 成 本 费用 金额 相对 较少 ； 经 常 涉及 很大范围的 系 统操 作存 档 。这 些 特 点体 现在 成 本 费用 发 生 上， 使 银 行成 本 费用 的 发 生 具有 以下 我 国 商 业银 行成 本 管 理现 状 、 问 题 及 解 决思路作业成 本 法的 出 现 很重 要的 一个 原 因 是 制造 业企业间 接 费 用 的 结 构 和可 归属 性 发 生 了 重 大的 变化 。这 时的 间 接 费 用 并 不是 直接 与 生 产 过 程相关 ， 许多 费用 甚至 发 生 在 生 产 过 程之 外 ， 再 用 传统 的 方 法将 间 接 费 用 分 配给 最终 产 品 或服务 就 显得很不合 理。另 外 ， 传统 的 成 本 计 算 方 法下， 产 品 成 本 是 不完 全 成 本 ，用 于 管 理和组织生 产 的 费 用 支出 则 作为 期 间 费 用 处理， 没 有 计 入产 品 成 本 中 。而 这 是 有 缺 陷的 ， 因 为 从总体 的 角 度 来看 ， 这 些 费 用 也是 产 品 成 本 的 一部 分 。而 作业成 本 法则 试 图 找到 包 括这 些 费 用 在 内的 各项 费 用 和产 品 成 本 的 内在 关系 ， 使 产 品 成 本 变成 完 全 成 本 以满足 管 理和决策 的 需 要。作业成 本 法的 应 用 虽然 始 于 制造 业， 然 而 由 于 银 行业比 一般 的 制造 业企业有 更 高 比 例 的 共 同成 本 ， 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理六、 我 国 成 功 应用 作业成 本 法的 几点建 议虽然 作业成 本 法应用 于 我 国 商 业银 行可以改进其成 本 核 算 ，提高 银 行成 本管 理水平 ，但是 作业成 本 法系 统设计 之后 ，最 重要的 是要创 造条 件确保作业成本 法在 我 国 商 业银 行的 成 功实 施 。 影 响作业成 本 法成 功实 施 的 因素 很 多，不 仅受信息系 统状 况 、 高 层 管 理者 的 支 持 、 最 终 财 务体系 目 标的 影 响，而 且 受作业成 本 法设 计 水平 、 企业内员 工的 观 念 等 多种 因素 的 影 响。 对 于 商 业银 行来 说 ，影 响其成 功 应用 的 主 要因素 主 要有 高 层 管 理者 的 支 持 ，综合 信息系 统 的 建 设 、人员 素质的 高 低。 基 于 作业成 本 法的 商 业银 行成 本 管 理 第 四章 作业成本 法 在商 业银 行 中的 应 用第 四章用 愀 娣选 患 史 训 。 基 于 作业成本 法 的 商 业银 行 成本 管理为进 行 作业成本 管理 而 确定的 典型 作业各 部 门 所界 定的 作业在含 义上 必须 清 晰明 确， 而 不应 该模 棱 两 可。部 门 经理 应 掌握 本 部 门 各 项 作业的 定义， 并 运 用自如， 且 确保 本 部 门 实 施 的 所有作业都 已全 部 纳 入 其 中， 无 一遗 漏。作业的 定义必须 具 有一般 性 ， 在必要 的 时 候 能够 跨 部 门 使用； 同 时 ， 也应 具 有特 殊 性 ， 以确保 经 理 们 能 识别 自己 业务范 围内的 作业。 第 四章 作业成本 法 在商 业银 行 中的 应 用 基 于 作业成本 法 的 商 业银 行 成本 管理法 定报 告 ， 薪酬 福 利 ， 健康 和 安 全 ，投资者 关系 ， 执 法 监 察贷 款服 务， 外 汇 交 易 ， 投资管理系 统 开发 ， 客 户 营 销 ， 销 售 ， 新 产品 开发 ， 产品 成本 计 算水电 费交 通 工 具 折 旧各 种 设 备 折 旧交 通 费行 驶公 里使用年限次 数距 离电 脑工 作小 时张数广 告 费非 作业性 费 用交 际 费 第 四章 作业成本 法 在商 业银 行 中的 应 用 基 于 作业成本 法 的 商 业银 行 成本 管理 第 四章 作业成本 法 在商 业银 行 中的 应 用 应 用作业成本 法 计 算 产品 成本 的 步 骤 和 方法为了 使费 用信 息发 挥作用并 能 支 持大多数 分配 方法 ， 需要 正确地 记录费用， 所以要 对 总 账 中的 各 成本 中心 和 账 户 进 行 审 查 ， 确保 交 易 记录到适当 的 账户 中。也就 是 说， 使用正确的 账 目 代 码 把 费 用记入 财 务系 统 中。在银 行 中， 常常会 发 生 不当 记录。为此 ， 在实 施 作业成本 法 前， 要 发 现 这 些 问题， 并 在成本分配 之 前及时 加以纠正。 基 于 作业成本 法 的 商 业银 行 成本 管理 第 四章 作业成本 法 在商 业银 行 中的 应 用利 、 优 质顾 客 ， 哪 些 是 亏 损 顾 客 ， 从 而 为商 业银 行 的 客 户 选 择 策略 提 供 强大的力 和 资源 优 势 。 作业成本 管理 应 用举 例 基 于 作业成本 法 的 商 业银 行 成本 管理表 传统 成本 法 成本 数 据 表 目 分为一级、 二 级至 三级， 将 属 性 基 本 一致的 费 用科 目 归 并 为同 一成本 类 别 中。 第 四章 作业成本 法 在商 业银 行 中的 应 用用 元 。间接 费 用在成本 大类 间的 分布详见 表 。分配 至作业作业作业作业作业作业作业作业作业作业作业作业作业作业作业作业作业作业印 刷费 基 于 作业成本 法 的 商 业银 行 成本 管理资源 成本 库是 具 有相同 特 征的 成本 项 目 虺 杀 菊 嘶 的 集 合 。在作业成本 制度 中， 由于 不可能 在所有的 成本 项 目 或 资源 项 目 与作业之 间都 建 立 一一对应 的 关系 ， 所以通 常把 许 多个 具 有相同 特 征或 相似 耗费 方式 的 成本 项 目 组合 到一起 ， 形 成一个 成本 库或 者 称 汇 总 费 用类 别 。建 立 资源 成本 库的 主 要 目 的 ， 在于 加快成本 分析 的 过 程， 降 低 成本 分配 的 复杂 程度 ， 减 少所需 的 分配 规则数 量，从 而 最 大限 度 地 降 低 信 息收集 、 处 理 和 理 解 所需 的 成本 及时 间。银行 的 成本 中心 总 体上 可以设 计 为两 大类 ：第 二 类 是 直 接 向 外 部 客 户 提 供 服 务的 部 门 ， 如信 贷 部 门 等 。把 作业或 作业成本 库的 成本 分配 给 成本 对 象， 在操 作上 可以分为两 道 程序进 行 ：首 先 ， 把 第 一类 成本 中心 诓扛 的 成本 分配 给 第 二 类 成本 中心 钥突 5枷 虻闹行 淖 饕 ； 然 后 ， 再 把 第 二 类 成本 中心 的 成本 分配 给 成本对 象， 即产品 、 客 户 和 内部 组织 单位 等 。 第 四章 作业成本 法 在商 业银 行 中的 应 用表 网 点作业成本 、 作业量及单位 作业成本签 订 贷 款合 同下发 指 标 单办 理 收费 事 项不良 贷 款的 申 请 和移 交查 询 一柜 台现 金存 款 柜 台现 金取 款 柜 台修 改密 码一柜 台 表 作业成本 法 成本 数 据 表企 业定期 存 款企 业活期 存 款流动资金存 款个 人 住 房 贷 款个 人 定期 存 款个 人 活期 存 款个 人 电 子汇 划个 人 代 收代 扣代 理 国债业务合 计 基 于 作业成本 法 的 商 业银 行 成本 管理显 差异 。从 费 用消 耗来 看 ， 在作业成本 制度 下， 企 业定期 存 款等 三项 产品 成本低 于 传统 成本 法 的 计 算 结 果 ； 流动资金贷 款等 六项 产品 高于 传统 成本 法 的 计 算结 果 。在传统 成本 法 中， 该网 点所有产品 都 是 盈 利 的 ， 而 作业成本 制度 下， 个人 住 房 贷 款这 项 产品 是 亏 损 的 ， 个 人 代 收代 扣 产品 的 盈 利 情 况也很 差， 如果 按传统 成本 法 计 算 出 的 结 果 进 行 决策， 该网 点应 大力 发 展个 人 代 收代 扣 业务、 个人 电 子汇 划 业务、 代 理 国债业务等 中间业务， 因为这 些 产品 的 毛收益 较 高， 而且 单位 产品 的 费 用较 低 。但 实 际 上 ， 如个 人 代 收代 扣 业务， 每 笔 金额 较 小 ， 而且 它 所带 来 的 活期 存 放 资金沉 淀 量小 ， 但 作业有现 金存 款、 补登 存 折 、 代 收代扣 、 柜 台 查 询 。同 样需 要 消 耗设 备 费 用、 网 络 通 讯 费 等 资源 ， 在传统 成本 计 算法 下由于 按 产品 余额 的 大小 来 分配 间接 费 用， 因此 像个 人 代 收代 扣 这 样余额 较小 的 产品 所摊 销 的 间接 费 用比 实 际 可能 发 生 的 要 少得 多。在作业成本 制度 计 算方法 下， 按 照作业消 耗资源 、 产品 消耗作业来 归集 间接 费 用， 相比 传统 成本 法而