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会计从业资格考试辅导 财经法规与会计职业道德 第三章税收法律制度第一节税收概述考点一 税收的概念与分类1.地位：税收收入是国家财政收入的最主要来源。2.税收的特征强制性、无偿性（核心）和固定性。3.税收的分类标准类型代表税种及特点征税对象流转税类增值税、消费税、营业税、关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税行为税类屠宰税、筵席税征收管理的分工体系工商税类税务机关按税收征管法征收关税类海关机关按海关法及进出口关税条例征收征收权限和收入支配权限中央税消费税、关税、海关代征的进口环节增值税等地方税城镇土地使用税、土地增值税、房产税共享税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税计税标准从价税增值税、营业税、关税和各种所得税等从量税资源税、车船使用税和土地使用税等复合税卷烟、粮食白酒的消费税考点二 税法的分类标准类型要点功能作用税收实体法如增值税、消费税、企业所得税等单行税种法税收程序法如中华人民共和国税收征收管理法主权国家行使税收管辖权国内税法一个国家的内部税收制度国际税法国家间形成的税收制度外国税法外国各个国家制定的税收制度税法法律级次税收法律全国人大及其常务委员会税收行政法规国务院税收规章、规范性文件国务院财税主管部门考点三 税法的构成要素征税人各级税务机关、财政机关和海关纳税义务人税款的直接缴纳者征税对象征税的直接依据，是区别不同税种的重要标志税目征税对象的具体化税率1.要素中的核心部分2.税率：比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率：对统一征税对象，不论其数额大小，均按照同一个比例征税的税率（2）定额税率：对一定数量的商品，征收一定数额的税款（3）累进税率：随着征税对象数量的增加所负担的税率也随之增加的一种税率我国是超额累进税率（个税中的工资薪金）、超率累进税率（土地增值税）计税依据从价计征、从量计征、复合计征减免税起征点：以下不征，以上全征免征额：以下免征，以上超过部分征纳税环节、期限、地点、法律责任第一节习题精讲【例题单选题】下列各项中，不属于税收特征的有（）。A.强制性B.分配性C.无偿性D.固定性答疑编号3090030101正确答案B答案解析税收的特征强制性、无偿性和固定性。【例题单选题】下列各项中，属于地方税的是（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.资源税答疑编号3090030102正确答案B答案解析ACD均属于共享税。 【例题单选题】（）是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。A.税率B.税目C.纳税人D.征税对象答疑编号3090030103正确答案B 【例题单选题】根据税法的功能与作用，税法可分为（）。A.税收基本法和税收普通法B.流转税法和所得税法 C.税收实体法和税收程序法D.中央税法与地方税法答疑编号3090030104正确答案C 【例题单选题】下列各项中属于税收程序法的是（）。A.中华人民共和国消费税暂行条例B.中华人民共和国个人所得税法C.中华人民共和国税收征收管理法D.中华人民共和国企业所得税法答疑编号3090030105正确答案C答案解析ABD均属于税收实体法。 【例题多选题】我国现行税制中采用的累进税率有（）。 A.全额累进税率 B.超额累进税率 C.超率累进税率 D.超倍累进税率 答疑编号3090030106正确答案BC 第二节流转税法律制度考点一 增值税1.概念：增值税是以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种税。【注意】征收范围：销售货物，进口货物，提供加工、修理修配劳务；性质：价外税、流转税、从价税。2.分类：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。3.纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人（1）标准：工业企业：年应税销售额50万元；商业企业：年应税销售额80万元。（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人（不包括个体经营者），非企业性单位、不经常发生应税行为的企业小规模（3）一般纳税人：增值税专用发票；小规模纳税人：不得开具增值税专用发票。4.税率：（1）基本税率（17%）（2）低税率（13%）：粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。（3）零税率：出口货物（4）征收率：小规模纳税人3%兼营不同税率：分别核算；未分别，从高。5.一般纳税人增值税应纳税额公式应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额销项税额销售额适用税率销售额=价款+价外费用不包括：向购买方收取的销项税额；代收代缴的消费税；代垫运费注意1. 进口货物：组成计税价格关税完税价格关税消费税2. 不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）【注意】价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入。3.价格偏低无理由：当月平均；最近平均；组成计税价格成本（1成本利润率）4.押金：发生时不计入（啤酒、黄酒以外的其他酒类产品计入）；逾期计入5.折扣：同票折后价，不同票折前价6.以旧换新：新的销项，旧的进项7.以物易物：换出销项，换入进项进项税额可扣1.以票抵扣：专用发票、专用缴款书上的增值税额2.计算抵扣：外购免税农产品：买价13%；运输：运费7%不可扣1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失的购进货物、在产品、产成品耗用的购进货物或者应税劳务。3.纳税人自用消费品。6.小规模纳税人增值税应纳税额=销售额征收率（3%）7.纳税义务发生时间 直接收款方式不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天托收承付和委托收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款方式合同约定的收款日期的当天预收货款方式货物发出的当天委托其他纳税人代销收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天视同销售货物行为货物移送的当天8.增值税纳税地点：固定业户向机构所在地主管税务机关申报纳税；非固定业户向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税9.纳税期限：期满之日起15日内申报纳税考点二 消费税1.概念：以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。征税范围：生产、委托加工和进口2.税目：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车3.计税方法从价定率销售额比例税率销售额（同增值税）从量定额销售数量单位税额复合计税销售额比例税率销售数量单位税额只有卷烟、白酒采用4.连续加工：对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品准予从应纳消费税税款中抵扣。【注意】酒、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇不能扣。5.纳税地点：（1）销售、自产自用:纳税人核算地（2）委托加工（除受托方为个人外）:受托方所在地（3）到外县（市）销售或委托代销:机构所在地或居住地考点三 营业税1.概念：在我国境内提供应税劳务（不包括加工、修理、修配）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。2. 税率3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%20%娱乐业注意：融资租赁属于金融保险业3.营业税应纳税额=营业额税率营业额中含价外费用，不含代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。4.纳税义务发生时间一般规定纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天具体规定转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的收到预收款的当天自建建筑物后销售的销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入凭据的当天将不动产无偿赠送他人的不动产所有权转移的当天5.纳税地点机构所在地或者居住地提供应税劳务；运输业务、跨省工程；转让除土地使用权以外的其他无形资产土地或不动产的所在地转让土地使用权或者销售不动产扣缴义务人机构所在地代扣代缴营业税6.纳税期限：基本同增值税；银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度；保险业的纳税期限为1个月。第二节 习题精讲【例题单选题】2009年1月1日起，我国增值税实行（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.实耗型增值税答疑编号3090030107正确答案A 【例题单选题】乙公司为增值税一般纳税人，对外销售货物，应开出增值税专用发票，采用预收货款结算方式，则增值税专用发票开出的时间为（）。A.收到货款的当天 B.货物发出的当天C.合同约定的收款日期当天 D.收到货物销售清单的当天答疑编号3090030108正确答案B 【例题单选题】某个体工商户（增值税小规模纳税人）购进皮鞋l50双，进价每套80元，当月以每套120元的含税价格全部零售出去。该个体工商户当月销售这些皮鞋应纳增值税为（）。A.72元B.524.27元C.540元D.408元答疑编号3090030109正确答案B答案解析应纳增值税=120*150/1.03*3%=524.27元。 【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者收取的手续费D.因销售货物向购买者收取的代收款项答疑编号3090030110正确答案ACD 【例题单选题】某钢厂属一般纳税人，本月销售钢材20万元，同时外购货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）。A.2万元B.2.58万元 C.1.64万元D.2.69万元答疑编号3090030111正确答案A答案解析应纳增值税税额=20*17%-1.4=2万元。 【例题单选题】下列各项中，按从价从量复合计征消费税的是（）。A.黄酒B.化妆品C.白酒D.珠宝玉石答疑编号3090030112正确答案C答案解析卷烟、白酒的消费税采用复合计征法。 【例题单选题】纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）日缴纳税款。A.3日B.7日 C.10日D.15日答疑编号3090030113正确答案D 【例题多选题】我国消费税分别采用（）的计征方法。A.从价定率B.从量定额C.从价定额D.从量定额和从价定率相结合答疑编号3090030114正确答案ABD答案解析我国消费税的计征方法：从价定率、从量定额、复合计税。 【例题多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（）。A.转让商标权的单位B.销售货物的单位C.从事货物租赁业务的单位D.从事汽车修理修配业务的单位答疑编号3090030115正确答案AC4 000元：扣20%1.应纳税所得额小于20000元：20%；2.应纳税所得额20000元到50000元：30%；3.应纳税所得额50000元以上，税率40%第一步，计算应纳税所得额每次收入4000元：应纳税所得额=每次收入-800每次收入4000元： 应纳税所得额=每次收入（1-20%）第二步，计算应纳税额应纳税所得额20000元，应纳税额=应纳税所得额*20%20000元应纳税所得额50000元，应纳税额=应纳税所得额*30%-2000应纳税所得额50000元，应纳税额=应纳税所得额*40%-7000稿酬所得（按次）20%（减征30%，即14%）每次收入4000元：应纳税额=（每次收入-800）20%（130%）每次收入4000元： 应纳税所得额=每次收入（1-20%）（130%）特许权使用费所得20%每次收入4000元：应纳税额=（每次收入额-800）20%每次收入4000元： 应纳税所得额=每次收入（1-20%）财产租赁所得每次收入4000元：应纳税额=每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元20%每次收入4000元：应纳税额=每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）20%财产转让所得转让收入额减除财产原值和合理费用应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）20%利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得（按次）不扣减每次收入20%3.应纳税所得额的其他规定：（1）捐赠的扣除个人通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠应纳税所得额的30%以内可扣个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠全额扣除（2）资助非关联的科研机构和高等学校研究开发：研究开发经费可扣4.个人所得税的征收管理自行申报纳税和代扣代缴自行申报纳税义务人：符合下列条件之一的（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报，年度终了3个月汇算清缴。第三节 习题精讲【例题单选题】下列应税项目中，以一个月为一次确定应纳税所得额的有（）。A.劳务报酬所得B.特许权使用费所得C.工资薪金所得D.财产转让所得答疑编号3090030201正确答案C 【例题单选题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。A.在中国境内无住所，居住也不满一年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人答疑编号3090030202正确答案D答案解析居民纳税人：（1）在中国境内有住所（习惯性居住）的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。 居住满1年：一个纳税年度内，在中国境内居住满365日。临时离境（一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境），不扣减日数。 【例题多选题】根据个人所得税的规定，以下各项所得适用累进税率形式的有（）。A.工资薪金所得B.个体工商户生产经营所得C.财产转让所得D.承包承租经营所得答疑编号3090030203正确答案ABD答案解析财产转让所得采用比例税率进行征收。 【例题单选题】某人接受笔译翻译的劳务，共取得60 000元，个人所得税为（）。A.22 000B.12 200C.12 400D.15 760答疑编号3090030204正确答案C答案解析劳务报酬应纳税所得额=60000（1-20%）=48 000（元）个人所得税=4800030%-2000=12 400（元） 【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A.国债利息收入B.财政拨款C.符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益D.符合条件的非营利组织的收入答疑编号3090030205正确答案ACD答案解析B选项属于不征税的范畴。 【例题单选题】某公司2010年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2009年度亏损额为300万元。该公司2010年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。A.105.6B.5C.5.4D.3.6答疑编号3090030206正确答案B答案解析企业所得税税额（320300）25%5（万元） 【例题判断题】企业应当自年度终了之日起4个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴税款。（）答疑编号3090030207正确答案错答案解析企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴税款。 【例题多选题】下列各项中，不得在企业所得税前扣除的项目是（）。A.向投资者支付的股息B.向临时工支付的工资C.税收滞纳金D.银行加收的罚息答疑编号3090030208正确答案AC 第四节税收征收管理法律制度考点一 税务登记管理地位税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。种类开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记；纳税人税种登记；扣缴义务人扣缴税款登记开业登记自XXX之日起30日内特殊1：从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内。特殊2：除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。变更登记办理变更登记之日起30日内注销登记1.被吊销营业执照或被撤销登记的；15日2.因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的先税务后工商3.解散、破产、撤销以及其他情形先税务后工商停业复业登记适用于实行定期定额征收方式的个体工商户。纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。外出经营报验登记一地一证，有效期限一般为30日，最长不得超过180天。扣缴义务人自扣缴义务发生之日起30日内考点二 发票管理1.种类增值税专用发票增值税一般纳税人领用普通发票营业税纳税人和增值税小规模纳税人领用；增值税一般纳税人在不能开具增值税专用发票时也可领用普通发票。行业发票（某个行业的经营业务）：如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等。专用发票（某一经营项目）：如广告费用结算发票、商品房销售发票等。专业发票国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等2.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票绝对禁止3.未经税务机关批准，不得拆本使用发票相对禁止4.开具地点的要求：（1）限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。（2）任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。（3）禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。考点三 纳税申报管理1.对象：纳税人和扣缴义务人。2.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。3.方式：直接申报（最主要）、邮寄申报、数据电文、简易申报、简并征期。考点四 税款征收税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿。查账征收适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。查定征收对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式。适用于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位。查验征收通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。定期定额适用于无完整考核依据的小型纳税单位。代扣代缴在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。代收代缴对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。（例如受托方代收代缴的消费税）委托征收税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款，并将税款缴入国库的方式。适用于小额、零散税源的征收。邮寄纳税主要适用于那些有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。考点五 税务代理1.特点：中介性、法定性、自愿性、公正性2.业务范围：由税务机关行使的行政职权，不在税务代理的业务范围之列。考点六 税务检查权限前提措施注意保全措施县级以上税务局（分局）局长逃避纳税义务行为责令限期缴纳税款；限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿责令其提供纳税担保不能提供纳税担保，才税收保全。书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款金额的存款扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产不适用的财产：个人及其所抚养的家属维持生活必需的住房和用品强制执行从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳。书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。考点七 法律责任违反一般税务管理行为责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。违反税务登记证件管理要求处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。违反扣缴义务人保管资料要求责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。扣缴义务人应扣未扣税款向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。违反纳税申报处2000元以下罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下罚款偷税1.由税务机关追缴，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。2.逃避纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。逃税1.由税务机关追缴，并处逃税税款50%以上5倍以下的罚款。2.逃避追缴欠缴税款，致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在1万元以上不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处欠缴税款1倍以上5倍以下的罚金；数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。骗税1.由税务机关追缴，并处骗取税款l倍以上5倍以下的罚款；2.骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。抗税追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。拖欠税款责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，采取强制执行措施，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下罚款。骗取出口退税处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元