固定资产折旧的纳税筹划.doc

固定资产折旧的纳税筹划安徽审计职业学院毕 业 论 文题目：企业固定资产折旧的纳税筹划系 别： 经济管理系专 业： 09财务管理学 号： S0906117姓 名： 何云霞指导教师： 孙继传2011 年 10 月 20日安徽审计职业学院 印制企业固定资产折旧的纳税筹划摘要1 关键词1一、固定资产折旧方法1（一）年限平均法1（二）工作量法1（三）加速折旧法1二、不同情况下固定资产折旧的纳税筹划2（一）折旧年限及净残值的纳税筹划2（二）通货膨胀情况下的纳税筹划3（三）对固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划4（四）针对企业各年收益分布情况进行纳税筹划4三、对固定资产折旧进行纳税筹划的注意事项4（一）税法限定政策对纳税筹划的影响4（二）税收优惠政策对纳税筹划的影响4 参考文献5企业固定资产折旧的纳税筹划（09财务管理 何云霞 指导教师 孙继传）摘要：纳税筹划的目的是实现企业价值最大化。降低税负、提高竞争力是现代企业管理的重要内容，而固定资产在企业经营资产中占有相当比重，固定资产折旧方法的选用直接影响着企业的税负，不同的折旧方法，会出现不同的利润结果，因而应纳税额会有差异。本文主要介绍了固定资产不同的折旧方法及在折旧年限,净残值,通货膨胀,固定资产修理支出与改良支出,以及各年收益分布情况下如何对企业固定资产折旧进行纳税筹划，及在进行纳税筹划中要注意的税法限定政策及税收优惠政策对纳税筹划的影响的事项.关键词：固定资产折旧; 纳税筹划 ；注意事项一、固定资产折旧方法固定资产折旧是指固定资产损耗价值的转移，这部分价值转移到产品的成本费用中去，并从产品的销售收入中得到补偿。折旧费是成本费用的重要组成部分，所以企业运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，最终影响企业的税负轻重。企业在选择固定资产折旧方法时应根据固定资产有关的经济利益的预期实现方式进行合理的选择，折旧方法一经选定，不得随意变更。固定资产折旧方法主要有以下几种：（一）年限平均法。年限平均法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额平均分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。采用年限平均法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。（二）工作量法。根据预计工作量计提固定资产折旧额的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额会因各期的工作量不同而不同，但每期的单位工作量折旧额是等额的。（三）加速折旧法。加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿, 常用的加速折旧法有两种：（1）双倍余额递减法。双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时，只要固定资产在使用，则其起初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销。所以，在固定资产使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线计算的折旧额时，就应改用直线法计提折旧。为了操作方便，现行会计准则规定，应当在折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。（2）年数总和法。年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。二、不同情况下固定资产折旧的纳税筹划（一）折旧年限及净残值的纳税筹划。新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限及净残值，以此来达到节税及其他理财目的。首先介绍固定资产折旧年限进行纳税筹划，一般分两种情况分别是：当企业享受税收减免优惠待遇时，企业可以通过延长固定折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处；当企业处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇时，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处，即获得资金的时间价值，企业可以充分利用资金的时间价值为企业带来额外的利益。其次就是对固定资产净残值进行的纳税筹划，当企业处于所得税非减免税时期，纳税人应根据资产(尤其是预计无形损耗大的固定资产)的特点，及时向税务机关申请调低残值比例。残值比例调低后，折旧抵税增加，这既维护了纳税人的权利，也能给纳税人带来不可忽视的税收利益。例如，甲企业原值1000万元的某电子设备，如果把残值比例从5调整到0(假设企业的得税税率为25，折旧年限为3年)，那么，不考虑资金时间价值的情况下，折旧抵税获得的利益共增加1000(5-0)25=12.5(万元)。下面就针对固定资产折旧年限的纳税筹划进行举例作更详细的论证，案例分析如下：甲公司成立于2006年1月，并获得“新能源与高效节能技术”高新技术企业的资格，享受新技术企业自开办之日起，三年内免征所得税，第四至六年减半征收所得税。3月，与客户签订一份五年期技术服务附带设备租赁合同，机器设备投资总额1.2亿元。9月，全套设备安装完毕并达产，符合资产确认条件，因设备常年处于强震动的工作环境，且合同受益年限为五年，甲公司决定按照公司会计政策的规定，该批设备按五年计提折旧，并于10月开始计提折旧，净残值率为5%，每月折旧额190万元。（1）享受税收减免优惠，企业延长折旧年限可节约税金支出因会计折旧年限少于中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条第二款规定“飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年”的要求最低年限，所得税汇算时应当调整应纳税所得额。方案一：以不低于10年的期限进行折旧，各年度调整应纳税所得额分别为：2006年调增285万元、20072010年调增1 140万元、2011年调增570万元、20122015年调减1 140万元、2016年调减855万元。所得税率的影响：20062008年为免税期、20092011年为过渡减半征收期，所得税率分别为10%、11%、12%，2012年以后享受高新企业15%低税率，该设备按税法进行折旧摊销，对应纳所得税额的影响共计节约504.5万元。假定市场利率为10%时，以2006年为基期折现，节约172.3万元；方案二：报税务局批准采取缩短折旧年限方法，最低折旧年限不得低规定折旧年限的60%，即税法允许6年折旧，故所得税汇算时所做调整为5年期折旧与6年期折旧的差额。各年度调整应纳税所得额分别为：2006年调增95万元、20072010年调增380万元、2011年调减190万元、2012年调减1 425万元，由此对各年应纳所得税额的影响合计节约156.8万元，以2006年为基期，市场利率为10%折现，折现后对应纳所得税额的影响额为77.72万元。（2）企业未享税收优惠，采用加速折旧或缩短折旧年限对企业有利报批减按6年折旧，因企业折旧年限为5年，故汇算时应予调整应纳税所得额：2006年调增95万元，2007年2010年各年调增380万元，2011年调减190万元，2012年调减1 425万元，对应纳所得税的影响为0，以2006年为基期、市场利率为10%折现，折现后应纳所得税额为56.57万元；减按双倍余额递减法折旧，折现后应纳所得税额为107.15万元；减按年数总和法折旧，折现后应纳所得税额为100.19万元。市场利率为20%时，减少折旧年限、双倍余额递减法、年数总和法折现后应纳税所得额分别为78.77万元、139.22万元、137.1万元。（二）通货膨胀情况下的纳税筹划。我国现行会计制度对企业拥有的资产实行历史成本计价原则。在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，一方面可以加快投资收回速度，将收回的价值补偿用于再投资，减少物价水平上升的投资风险；另一方面可以利用“税收挡板”效应减缓税收支付现金流出量，从而使企业在物价上涨前期拥有较多的现金流量进行投资。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀，使企业获得“节税”效应。相反，如果预计物价将持续下降，则应采用直线法折旧，这时候可以保证紧缩时期企业税收负担的平均，相对于加速折旧，折旧年限在紧缩后期的税收负担较低，税后利益较大，可以利用其货币价值较高的购买力进行投资更新。（三）对固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划。目前税法规定，固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。而固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值。因此，从纳税待遇上来看，修理支出更能节税，不仅能节约所得税，而且能节约增值税。因为我国目前实行的是生产型增值税，用于固定资产的支出不能抵扣其进项税，因而用于固定资产改良的外购商品的进项税额不得抵扣，而用于固定资产修理的则可以抵扣。企业在这种税制下应尽量考虑修理支出，而不是改良支出。（四）针对企业各年收益分布情况进行纳税筹划。在比例税制环境下，如果未来税率不变且企业各年的收益较均衡，则采用加速折旧方法对企业节税较有利：如果是在累进税制环境下，企业的收益早期高、晚期低并有降低趋势的话，则采用加速折旧方法给企业带来的筹划收益额会更大，这是因为加速折旧方法早期提取的折旧额大，晚期提取的折旧额小，刚好与企业早期利润高、晚期利润低成比例配合；使企业各年的收益均衡分布，可以避免因企业某一期收益过高给企业带来的高税赋。三、对固定资产折旧进行纳税筹划的注意事项（一）税法限定政策对纳税筹划的影响。我国税法对企业实行加速折旧有严格的限定：企业固定资产的折旧方法一般为直线法，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，须由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准后方可实行.所以，企业应在合乎税法规定的前提下，选择能给自身带来最大抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。（二）税收优惠政策对纳税筹划的影响。国家根据经济和社会发展的需要，会对一些特定地区、特定行业和企业给予很多税收优惠政策。所以享有税收优惠政策的企业在利用折旧进行纳税筹划时，还要充分结合这些优惠政策。1、税收减免期不宜加速折旧例如：某公司2006年2010年每年不提折旧前的应纳税所得额为2000万元，没有其他纳税调整事项，2006年、2007年为免税期。如果采用平均年限法，每年的折旧额为400万元；采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。采用平均年限法，5年的实际税负总额（2000400）*33%+（4000400*2）*25%1328（万元），平均每年负担1328/5=265.6万元；采取加速折旧法，5年的实际税负总额（2000288）*33%+（4000216216）*25%1456.96（万元），平均每年负担1456.96/5=291.392万元。 可以看出，加速折旧比平均年限法折旧平均每年增加税负25.792万元，增加税负总额128.96万元。所以，在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。2、加速折旧需考虑5年补亏期例如：假设A公司采用加速折旧，当年亏损总额1000万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，则此700万元可全额弥补亏损，无需纳税，余下的300万元亏损须用税后利润弥补；而该公司若采用平均年限法计提折旧，当年亏损总额700万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，则700万元亏损可全额用税前收益弥补，实际税负为零。同样的收益，因为折旧方法不同，采用加速折旧法比平均年限法增加税负30025%75（万元）。 由于税法对补亏期作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估