澳大利亚效益审计准则与审计指南.doc

国外审计资料第43期 主办单位：审计署外事司 2006年9月19日本 期 要 目 本期介绍澳大利亚国家审计署关于“澳大利亚效益审计准则与审计指南”的相关资料。这份资料从审计法律、审计标准、审计准则和审计指南等四个方面相对完整地反映了澳大利亚效益审计的法律框架，对于探索有中国特色效益审计路子具有一定的借鉴意义。 这份资料共分为三部分，本期刊登第一、二部分。第一部分为澳大利亚审计署的审计标准。这是一份有关澳大利亚审计署审计标准的框架性文件，表明了审计署的审计标准和审计与鉴证准则委员会制定的审计准则之间的关系。第二部分为澳大利亚审计与鉴证准则委员会制定的专门针对效益审计的两份审计准则：第806号效益审计和第808号效益审计方案编制。 第三部分内容澳大利亚审计署制定的效益审计指南及相关审计准则清单，将在下期继续刊登。澳大利亚效益审计准则与审计指南 今年的全国审计工作会议工作报告指出“各级审计机关要按照审计工作五年发展规划提出的目标，进一步解放思想，转变观念，大胆实践，采取多种方式，积极探索并开展效益审计，努力走出一条中国特色的效益审计路子”。澳大利亚是世界范围内效益审计开展较为先进的国家之一，澳大利亚效益审计准则和审计指南对探索有中国特色效益审计路子具有一定的借鉴意义。为提高本次赴澳大利亚中长期培训成果的针对性，培训班的部分同学收集和整理了这份有关“澳大利亚效益审计准则与审计指南”资料。 在澳大利亚，尽管1997年审计长法要求“审计长必须通过政府公报公布，制定审计人员在开展审计工作时应该遵守的审计标准”，但从实际情况看，澳大利亚审计署的审计标准只是一个框架性的标准，实际工作中政府审计和社会审计同时执行澳大利亚审计与鉴证准则委员会制定的审计准则，这也体现了澳大利亚2004年审计改革及公司信息披露法案的要求。因此，此份有关“澳大利亚效益审计准则与审计指南”的资料由三部分内容组成： 第一部分：澳大利亚审计署的审计标准。这是一份有关澳大利亚审计署审计标准的框架性文件，表明了审计署的审计标准和审计与鉴证准则委员会制定的审计准则之间的关系。 第二部分：澳大利亚审计与鉴证准则委员会制定的专门针对效益审计的两份审计准则。第806号效益审计和第808号效益审计方案编制。 第三部分：澳大利亚审计署制定的效益审计指南。这是澳大利亚审计署结合上述两份效益审计准则的一般要求和政府审计的实际情况，提出的其效益审计部门的工作指南。同时在澳大利亚审计署专家的指导下，作为本指南的附件，我们分别整理了澳大利亚1997年审计长法中与效益审计有关的内容、全部的澳大利亚审计准则清单，并对其中适用于效益审计的审计准则做了简介。使这份材料从审计法律、审计标准、审计准则和审计指南等四个方面相对完整的反映澳大利亚效益审计的法律框架。 审计署赴澳大利亚中长期培训班 二六年三月二十三日第一部分澳大利亚审计署审计标准 本审计标准根据1997年审计长法第24条制定，2005年11月16日在联邦政府公报第GN45号上公布。2002年5月1日公布的原审计标准废止。绪言 澳大利亚国家审计署（Australian National Auditing Office，以下简称ANAO）审计标准规定了审计长、ANAO的全体职员和协助审计长履行职能的指定承包人开展专业审计的最低标准。 ANAO审计标准的制定充分考虑了澳大利亚的审计与鉴证标准（Auditing and Assurance Standards ，以下简称AUSs）。澳大利亚审计与鉴证标准由原来的澳大利亚审计与鉴证标准委员会（Auditing and Assurance Standards Board ，称为AuASB，由职业会计师协会管理，译者注）制定颁布，由随后的澳大利亚审计与鉴证标准委员会（Auditing and Assurance Standards Board ，以下简称AUASB。由职业会计师协会管理转为政府财务报告委员会Financial Reporting Council管理 ，译者注）认可。 我认为ANAO审计标准应综合考虑澳大利亚审计与鉴证标准（AUSs）和审计与鉴证指南（AGSs）。ANAO审计标准自联邦政府公报公布之日起生效，适用于随后的所有审计报告。2002年5月1日公布的原ANAO审计标准废止。 此外，我们还会发布一些指导审计人员使用AUASB标准与指南的说明。例如，在何种情况下必须考虑细化或修改澳大利亚审计与鉴证标准（AUSs）或审计与鉴证指南（AGSs）。 职业会计师协会的成员必须遵守有关的职业道德操守规定。我们认可这些职业道德操守规定。作为国家公务员或者联邦政府工作人员，除应按最高标准遵守职业道德操守外，还应遵守1999年公共服务法第13节对公务人员行为准则的规定。澳大利亚国家审计署行为指南综合了1999年公共服务法的要求，并根据ANAO的特定工作进行了细化。所有审计人员在根据1997年审计长法开展工作时必须了解和遵守这些要求。 审计长：Ian Mcphee 2005年11月目 录第一章 概述一、审计长的法定权力（mandate）二、ANAO审计标准的制定和应用第二章 澳大利亚国家审计署审计标准一、与AUASB与及其制定的审计与鉴证标准的关系二、ANAO审计标准附录：1997年审计长法摘录第一章 概述 一、审计长的法定权力 ANAO是依据1997年审计长法设立的法定机构。审计长负责审计并向联邦议会报告澳大利亚政府及其所属部门、机构、公司以及子公司的行为和绩效。 1997年审计长法规定了审计长的任期与地位（terms and conditions），规定了审计长的职责和权力。一些联邦部门授权立法中的相关内容也规定审计长的职责和权力。 ANAO依据1997年审计长法创立，由审计长和全体职员构成。审计长和ANAO的全体职员都应遵守1999年公共服务法。ANAO的职责是协助审计长履行法律赋予其的职能。审计长可以通过合同雇佣外部人员来履行其任何职能。 二、ANAO审计标准的制定及应用 1997年审计长法第24节要求审计长制定审计人员在开展以下工作时应遵循的审计标准： 1对财政部编制的联邦政府年度财务报表的审计； 2对政府各部门、联邦事业单位、联邦公司及其子公司的财务报表审计； 3对政府各部门、联邦事业单位、联邦公司及其子公司的效益审计； 4对澳大利亚国家审计署的财务报表及效益审计。 这些标准通称为ANAO审计标准，由审计长制定，提出了审计人员代表审计长开展的审计工作应遵循的最低标准。 审计长可以委派和授权审计人员代表其开展审计工作，并赋予审计人员一定的权利。在委派和授权时，审计长应该发布一些用特定方式开展审计工作的指南。 这些标准适用于1997年审计长法第四部分的第一或第二章、第七部分的第二章，以及199年7财务管理与责任法第56条授权审计长开展的所有审计工作。 所有按照1997年审计长法第20条要求提供的审计或审计相关服务都应该遵循ANAO审计标准。所有依据第20条规定开展的工作都要特别列明审计标准的应用情况。ANAO的全体职员和审计项目承包人根据第20条规定开展的工作都应遵守审计标准。第二章 澳大利亚国家审计署审计标准 一、与AUASB及其制定的审计与鉴证标准的关系 重组后的AUASB是根据2004审计改革及公司信息披露法案设立的。新AUASB将不断重新发布前审计与鉴证委员会（AuASB）制定的审计与鉴证标准（AUSs）。按照2003法律文书法的规定，重新发布的审计与鉴证标准（AUSs）将成为2001公司法框架内的法律文书。 按照2001年公司法第1455条第1款的规定，在截至2006年6月30日或在此之前的财政年度中，前审计鉴证委员会发布的大部分审计与鉴证标准（AUSs）仍具有临时的法律效力。按照该法第336节的规定，2006年6月30日后，将出台作为公司法规的新审计标准。与以前一样，新审计标准适用于由所有独立审计人员开展的私营经济和公共部门的审计。 审计与鉴证标准（AUSs）确定的基本原则、必要程序和相关指南，适用于所有的财务报告审计、其他财务与非财务信息审计以及所有与审计关联的服务。审计与鉴证相关指南（Auditing and Assurance Guidance Statements ，简称AGSs）则提供了一项审计的各个独立组成部分的预期绩效标准的指导。 AUASB将国际审计鉴证标准委员会（IAASB）发布的国际标准作为制定澳大利亚审计与鉴证标准（AUSs）的基础。AUASB长期以来一直致力于国际审计标准（ISAs）与澳大利亚审计标准（AUSs）之间的兼容协调。 审计长认同所有政府报告实体和2001年公司法要求的报告实体在使用审计标准上的一致性，并希望尽可能遵从AUASB发布的审计标准；认同审计与鉴证标准（AUSs）及其相关指南（AGSs）可以作为审计人员针对所有澳大利亚政府报告实体的审计工作所遵循的最低标准。 ANAO是世界审计组织（INTOSAI）的成员。INTOSAI鼓励各成员国制定与INTOSAI审计标准一致的审计标准。澳大利亚审计与鉴证标准（AUSs）及其相关指南（AGSs）原则上与INTOSAI审计标准是一致的。 二、ANAO审计标准 审计长采用AUASB发布的审计公告即审计与鉴证标准（AUSs）及其相关指南（AGS）作为ANAO审计标准。需要说明的是，第806号审计与鉴证标准（AUS 806）“效益审计”第15条要求审计人员和被审计单位达成一致并签署说明的条款，在ANAO开展效益审计时，应该是被审计单位对审计长法定职责的认可。 ANAO审计标准还包括AUASB发布的所有随时更新和补充的审计标准。 ANAO审计标准自公布之日起生效。2002年5月1日发布的原标准废止。 审计长可能发布一些使用审计与鉴证标准（AUSs）及其相关指南（AGSs）的说明，指导审计人员在何种情况下必须考虑细化或修改审计与鉴证标准（AUSs）及其相关指南（AGSs）。 附件：1997年审计长法 第四部分审计长的主要职能和权力 第一章 报表审计 11政府部门。审计长有权对所有执行1997年财务管理与责任法的政府部门的财务报表进行审计。 12联邦事业单位及其附属机构。审计长有权对执行1997年联邦事业单位与公司法的联邦事业单位及其附属机构的财务报表进行审计。 13联邦公司及其子公司。审计长有权对执行1997年联邦事业单位与公司法的联邦公司及子公司的财务报表进行审计。 第2章 效益审计 15政府部门。 （1）审计长可以在任何时候对政府部门开展效益审计； （2）根据实际情况，完成审计报告之后，审计长必须尽快报送国会众议院和参议院，抄送给该部门的主管部长； （3）需要说明的是，政府部门中的人员既不包括任何按照1984年议会人员法案中雇佣的人员，也不包括指按照1997年财务管理与责任法第5节“政府内设结构的定义”分派的人员。 16联邦事业单位及其附属机构。 （1）审计长可以在任何时候对联邦事业单位（不包括政府商业机构，以下简称“联邦事业单位”）及其附属机构开展效益审计； （2）如果主管部长、财政部长或者公共会计审计联合委员会提出要求，审计长可以对“联邦事业单位”开展效益审计。主管部长、财政部长应在在提出要求之前协商； （3）在上述第（2）条的情况下，任何事项都不能阻止审计长向主管部长、财政部长或者公共会计审计联合会提出详细要求； （4）根据实际情况，完成审计报告之后，审计长必须尽快：报送国会众议院和参议院；抄送给主管部长。 17联邦公司及其子公司。 （1）审计长可以在任何时候对联邦公司（不包括“联邦事业单位”）及其附属子公司开展效益审计； （2）如果主管部长、财政部长或者公共会计审计联合委员会提出要求，审计长可以对“联邦事业单位”开展效益审计。主管部长、财政部长应在在提出要求之前协商； （3）在上述第（2）条的情况下，任何事项都不能阻止审计长向主管部长、财政部长或者公共会计审计联合会提出详细要求； （4）根据实际情况，完成审计报告之后，审计长必须尽快：报送国会众议院和参议院；抄送给主管部长； （5）按照1997联邦事业单位与公司法的规定，联邦全资公司同样适用本部分的规定。 18综合效益审计。 （1）审计长可以在任何时候对整个或者部分联邦公共部门业务的任一方面进行复核和检查。此种复核和检查不限于一个政府内设机构，一个实体或者个人； （2）根据实际情况，完成审计报告之后，审计长必须尽快：报送国会众议院和参议院；抄送给主管部长； （3）审计长可以将报告抄送给任何一位他认为会对报告有特别兴趣的部长； （4）本部分所指联邦公共部门是指政府部门、联邦事业单位（非“联邦事业单位”）和其附属机构，以及联邦公司（非“联邦事业单位”）和其子公司。 第5章其它职能和权力 24审计标准。审计长必须通过政府公报公布，制定审计人员在开展以下工作时应该遵守的审计标准：本法第1部分或者第2部分提出的审计；本法第七部分第2章提出的审计；1997年财务管理与责任法第56条提出的审计。 第七部分对澳大利亚国家审计署的审计 第2章对澳大利亚国家审计署的审计 44年度财务报表审计。 （1）根据1997年财务管理与责任法第49条的规定，在编制审计署年度财务报表之后，审计长必须将报表交给独立的审计师（由财务报告委员会Financial Reporting Council负责管理，译者注）；（2）独立审计师必须根据1997年财务管理与责任法第57条的规定审计财务报表。为此，审计长必须认真阅读本条的说明以准备对独立审计师的说明。45效益审计。（1）独立审计师可以在任何时候开展对审计署的效益审计；（2）在完成相应的审计报告之后，独立审计师必须将附带审计意见的报告草案呈送一份给审计长，如果审计长在收到报告草案之后的28天之内出具了书面的意见，独立审计师在编写最终报告之前要考虑审计长的意见；（3）根据实际情况，完成审计报告之后，独立审计师必须尽快:报送国会众议院和参议院；抄送给主管部长。第三章 1997年财务管理与责任法56对财政部长的年度财务报表的审计。（1）在收到财政部长的年度财务报表之后，审计长必须尽快检查这些报表，并按规定出具审计报告；（2）审计长可以编制一份独立审计报告，也可以编制一份主体报告，然后编制一至两个辅助报告，来取代编制独立审计报告；（3）审计长必须将每一份审计报告抄送财政部长；（4）除了辅助审计报告之外，审计报告必须附上政部长的年度财务报表。财政部长在收到审计报告之后，应尽快呈送众议院和参议院。第二部分1：澳大利亚审计准则第806号效 益 审 计几点说明： 1本准则由澳大利亚会计研究基金会下设的审计和鉴证准则委员会（Auditing & Assurance Standards Board，AuASB）制定，2002年7月，由澳大利亚会计研究基金会代表澳大利亚注册会计师协会（CPA Australia）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）颁布。 2澳大利亚会计研究基金会是由澳大利亚注册会计师协会和澳大利亚特许会计师协会联合设立的组织，代表整个会计行业从事一系列技术性研究活动。该基金会的一项主要职责是制定澳大利亚审计准则和相关声明（属行业自律规定，不具备国家法定文书的法律效力）。 3按照澳大利亚2004年审计改革和公司信息披露法案的规定，原来的澳大利亚审计与鉴证准则委员会（简称AUASB），转为财政部下属的政府财务报告委员会管理，专门负责制定澳大利亚审计准则，其制定的澳大利亚审计准则（AUSs）具备国家法定文书的法律效力。2006年6月30日前，是执行AUS的过渡期，原AuASB制定的审计准则在未经新的AUASB修订前仍然有效，且具备法律效力。 4、本审计准则中粗体字（黑体字）表示澳大利亚审计准则中的基本原理和基本程序。目 录 一、概述 二、效益审计目标 三、效益审计的一般原则 四、适当保证 五、约定条款 六、审计方案编制 七、其他（助理）审计人员完成的工作 八、利用专家的工作 九、审计标准 十、审计证据 十一、书面证明文件 十二、审计结论和报告 十三、有保留意见 十四、审计建议和被审计单位管理层的反应 十五、生效日期 十六、与国际审计准则的兼容 一、概述 1本审计准则旨在为效益审计管理的目标与一般原则确定标准和提供指南。无论此项审计的报告是否公布，审计对象是私营单位还是公共部门，审计实施由内部审计人员还是外部审计人员完成，无论此项审计是一次性审计项目还是持续性审计业务的一部分，本准则适用于所有的效益审计。必要时，本审计准则也适用与效益有关的审计相关服务。 2“效益审计”是对一个单位的全部或者部分及其相关行为进行的审计，评价其经济性、效率性和效果性。它包括对以下内容的审计：（1）内部控制结构或者具体内部控制的恰当性，包括那些旨在保护资产安全和对资产经济、效率和效果的确保予以关注的内部控制措施；（2）经济和有效地管理资源的程度；（3） 具体活动取得的效果如何。 3经济性是指用恰当的时间和最低的成本，获得恰当质量和数量的资金、人力、物质和信息资源。 4效率性是指在投入同等资金、人力、物质和信息资源的情况下产出最大化，或者在同等质量和数量产出的情况下投入最小化。 5效果性是指活动的目标或者其他预期效果的实现程度。 6需要特别说明是，一个单位的经营管理责任在于管理层，他们对经营的经济性、效果性和效果性负责。效益审计并不减轻管理层的责任。 二、效益审计的目标 7效益审计的目标是使审计人员能够在所有重要方面，对一个单位的全部或者部分及其相关行为是否经济、有效率和有效果发表意见。在直接报告的审计情况下，审计目标还包括提供相关和可靠的效益信息。 三、效益审计的一般原则 8审计人员应符合澳大利亚注册会计师协会（CPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）的道德规范。与审计人员职业管理相关的道德规范包括：（1）独立性；（2）正直；（3）客观；（4）专业胜任能力和应有的审慎；（5）保密；（6）专业行为；（7）技术准则。 9审计人员进行效益审计时应遵循适用于效益审计的澳大利亚审计准则。这些准则包含了适用于效益审计的基本原则、基本程序和相关指南。 适用于效益审计的澳大利亚审计准则包括：（1）专门针对效益审计的澳大利亚审计准则；（2）必要时，所有适用的其他澳大利亚审计准则。 对法律规定的效益审计，效益审计基本原则和基本程序的使用必须符合法律的规定。 10审计人员在整个审计过程中都应保持职业的怀疑态度，关注那些可能导致效益信息重大误报的情况。 四、适度保证 11遵循澳大利亚审计准则的效益审计对效益信息是否存在重大误报提供适当保证。适当保证是一个推断结果，与审计人员收集的、必要的判断效益信息是否存在重大误报的审计证据相关。在直接报告的情况下，适当保证涉及到相关事实、审计发现、提出的审计结论，以及审计人员就效益情况发表的意见。适当保证涉及整个审计过程。 12在特定情况下，什么是“适当的”，这将取决于当时的实际情况，取决于在特定情况下那些可以“适当地”预期收集到的证据和那些“适当地”预期得出的结论。 13审计人员的工作离不开判断，特别在以下方面：（1）收集审计证据。例如，确定审计证据的类型，相关审计程序的时机选择和范围；（2）在收集的审计证据基础上形成结论。 14此外，任何审计在合理降低审计风险程度方面都有内在的局限。有些局限渗入审计人员提出的所有结论当中。这些局限性包括测试的使用，任何内部控制结构的固有局限，相互串通的可能性，以及审计证据的说服性多于决定性的事实等。有些局限可能会影响基于审计证据提出的某些具体效益结论的说服力。 五、约定条款 15审计人员和被审计单位应就约定条款达成一致意见。双方达成一致的约定条款通常记录在一份合同、审计业务约定书或者其他适当的文件中。双方在商定效益审计的约定条款时，应特别注意：（1）审计目标；（2）审计范围；（3）进行效益评估的标准。 有时审计人员会根据法定授权自行判断和确定需审计的行为和审计范围。在这种情况下，审计人员向被审计单位通告法定授权、审计的范围和重点时，应符合本段的要求。 16审计人员和被审计单位就法定效益审计项目的约定条款无法达成一致时，恰当的做法是，审计人员可以在审计报告中基于受限制的审计范围发表保留意见，例如说明对哪些活动的审计受到了限制。 17为了被审计单位和审计人员双方的共同利益，审计人员在开始履行约定条款前，应向被审计单位发送一份审计业务约定书，以避免双方对约定审计业务的误解。尽管有时法律规定了审计的目标与范围、审计人员的职责，审计人员还是应在审计开始时，告知被审计单位审计的目标与范围。审计业务约定书不减少法律赋予审计人员的权力。 六、审计方案编制 18审计人员应编制审计方案，以便有效开展审计工作。编制审计方案包括细化审计的总体策略；依据预期状况、时间安排和审计内容，确定详细的审计方法。审计方案应考虑审计人员如何有效和及时的实施审计。澳大利亚审计准则第808号效益审计方案编制更深入地阐述了审计方案编制问题，包括对如下方面的考虑：（1）了解被审计单位的业务；（2）确定或评估审计目标与审计范围；（3）计划利用专家的工作；（4）确定恰当的审计准则。 七、其他（助理）人员完成的工作 19将审计工作分配给审计组其他成员时，审计人员应谨慎地指导、监督和检查分配的工作。 20当审计组包括多种学科的人员时，充分的指导、监督和检查显得尤为重要，以使审计组成员不同的观点、经验和专业技能能够在整个审计中统一利用。所有审计组成员理解具体的审计目标和各自承担工作的有关要求是非常重要的。足够的指导、监督和检查很重要，以使所有审计组成员完成的工作都符合相应的澳大利亚审计准则。审计人员要对审计组所有成员特别是外部专家所采用的方法、假设和数据来源进行适当的正确评价，以便确定其审计发现是否合理和有意义。 八、利用专家的工作 21利用专家的工作时，审计人员应获取充分而又恰当的审计证据来确保这些工作能够满足审计目标的要求。 22专家是指在会计和审计外其他特定领域内，拥有特殊技能、知识和经验的人或者公司。由于效益审计涉及多领域的活动，审计人员可能经常独立地（或与被审计单位共同）需要获得专家出具的报告、意见、评价和声明等作为审计证据。虽然审计人员利用专家的工作作为审计证据，但仍对审计报告的结论负责全部责任。澳大利亚审计准则第808号效益审计方案编制对如何利用专家的工作有深入的阐述。 九、审计标准 23审计人员应确信已确定了恰当的标准，能够评价与审计有关的活动。 24审计业务委托书每一条款要求的审计事项都应有恰当的审计标准来评估。审计标准是合理和可以实现的效益标准，依其可以评估有关行为的经济性、效率性和效果的实现程度。 25审计人员有责任确保所确定的标准是否恰当。恰当的标准是指那些与被审计的事项相关且符合实际情况的标准。澳大利亚审计准则第808号效益审计方案编制对确定审计标准的恰当性有深入的阐述。如果审计人员认为确定的标准不恰当，审计人员应：（1）如属按照合约进行的证实性审计，则不进行该项审计；（2）如属按法定职责必须实施的证实性审计，则发表有保留意见。 十、审计证据 26审计人员应获取充分而适当的审计证据，作为审计报告中合理结论的基础。“充分性”是指审计证据的数量，“适当性”是指审计证据的质量，它和具体审计标准以及证据本身的可靠性相关。 27效益审计收集的审计证据主要是定性证据，需要广泛应用专业判断。相应地，在进行评估和形成结论时，审计人员通常用不同来源、不同特性的确凿证据来寻求相互印证。 十一、书面证明文件 28审计人员应书面记录由审计证据形成审计结论、证明审计实施符合适用于效益审计的澳大利亚审计准则的证据等重要事项。 十二、审计结论和报告 29审计人员应检查和评估依据审计证据形成的结论，以此作为编制审计报告的基础。效益审计报告应根据审计权限和不同审计业务约定、审计范围、具体审计项目的复杂程度和审计发现的不同有所变化。 30效益审计的授权，无论是法律赋予的、主管单位授予的，还是合同约定的，都应具体列明效益审计的最低审计与报告要求。审计授权还可能要求或促使审计人员按照澳大利亚审计准则第106号审计和审计相关服务准则的解释性框架，来确定是以证实性报告还是以直接报告的形式进行报告。 31在证实性审计中，审计人员要证实管理层准备的其对经济、效率和效果予以关注的声明。在直接报告审计中，审计人员要描述管理层以及其他相关团体的效益，并比照确定的审计标准，陈述相关团体履行职责时经济、效率和效果实现程度的情况、审计发现和审计意见。直接报告的审计中的审计意见可由一系列针对具体业务不同审计事项的结论组成。 32效益审计报告应包括，但不必要局限于以下方面内容：（1）标题; （2）报告接收单位；（3） 审计实施符合适用于效益审计的澳大利亚审计准则的声明，同时还应包括审计人员根据实际情况，考虑需要实施的必要的测试和其他程序；（4）在极个别和例外情况下，必须违背审计的基本原则或者基本程序时，要按综合性专业声明APS1.1“符合审计准则”的要求，在前述第（3）关于符合澳大利亚审计准则的声明中，详细说明违背了哪些基本原则或者基本程序，以及违背的理由。按照APS1.1的规定，如果违背基本原则或者基本程序的有关事项不重要，或者有关审计准则中已经用黑体文字列明了针对例外情况的违背条款（例如，参考澳大利亚审计准则504的02段“应收帐款的函证”），则不再需要进行说明；（5）关于审计的目标和范围，包括受到的任何限制的描述；（6）阐明审计人员意见所依据的标准；（7）在直接报告审计的情况下，对作为审计人员意见基础的事实和发现的陈述；（8）审计人员对上述准则与意见的表述；（9）审计人员签名；（10）审计人员地址；（11）审计报告日期。 33描述审计目标和审计范围是审计报告的重要方面，以便报告阅读者能够理解和全面领会审计结果。审计目标是在审计授权的基础上，明确提出的具体审计目的。审计范围通过确定被审计单位的整体或者部分、确定被检查的事项和描述审计期间来进行说明。在审计目的或有关效益信息高度专业化，或者审计意见以及效益信息从报告中去除就会误导阅读者等情况下，审计人员需要特别关注审计范围和目标的清晰表述。同样地，审计人员还应考虑是否在报告中对审计报告接收单位或者可能依赖审计报告的人士作出限制性的表述。如有必要，审计报告中应作相应陈述，以限制审计报告的使用范围。 34审计报告应阐明审计人员在工作范围上的任何限制及其原因。例如，当由于审计人员控制之外的因素，审计人员不能审计一个组织关键单位或系统，不能实施必要的审计程序时，就会出现审计范围上的限制。审计范围也可能受限于审计双方无法就恰当的审计标准达成共识。审计人员应考虑在报告中对缺乏恰当的审计标准的事项发表评论是否恰当。 35直接报告的审计会应充分陈述相关事实和发现，使阅读者能够理解审计人员形成意见的基础。审计发现是通过检查相关事实，与恰当的审计标准比较以及审计人员能察觉到的差异的分析获得到，有时还包括差异的原因和影响。 36审计人员的意见必属于下列情况中的一种：（1）无保留意见；（2）有保留意见。 37在证实性审计中，有保留意见应作如下表述：（1）“除外”的意见；（2）相反意见；（3）无法发表意见。 38在直接报告的审计的情况下，有保留意见所使用的措词应确保审计人员的保留意见能清晰地传达给报告阅读者。保留意见的形式取决于所报告的具体业务的环境和事实、审计发现和结论，要与澳大利亚审计准则第806号的第32段，32（g）和35段保持一致。 十三、有保留意见 39在证实性审计中，当出现如下任一情况，而按照审计人员的判断，该情况造成的影响会或可能会重要时，审计人员应发表有保留意见：（1）不认同管理层的某份或者多份书面声明；（2）用不恰当的审计标准作为书面声明的依据；（3）审计范围受到限制。 十四、审计建议和被审计单位管理层的回应 40无论是证明性审计还是直接报告的审计，效益审计报告都应包括审计建议和被审计单位管理层对所报告事项的回应。审计人员在提出审计建议的时候需要确信，执行这些建议的责任不会也不应该落在审计人员身上。 十五、生效日期 41本准则自从2002年7月起生效。1999年2月修订的澳大利亚审计准则第806号效益审计同时废止。 十六、与国际审计准则的兼容 42没有相应的效益审计国际准则。第二部分2澳大利亚审计标准第808号效益审计方案编制几点说明： 1本标准由澳大利亚会计研究基金会下设的审计和鉴证标准委员会（Auditing & Assurance Standards Board，AuASB）制定，1995年10月，由澳大利亚会计研究基金会代表澳大利亚注册会计师协会（CPA Australia）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）颁布。 2澳大利亚会计研究基金会是由澳大利亚注册会计师协会和澳大利亚特许会计师协会联合设立的组织，代表整个会计行业从事一系列技术性研究活动。该基金会的一项主要职责是制定澳大利亚审计标准和相关声明（属行业自律规定，不具备国家法定文书的法律效力）。 3按照澳大利亚2004年审计改革和公司信息披露法案的规定，原来的澳大利亚审计与鉴证标准委员会（简称AUASB），转为财政部下属的政府财务报告委员会管理，专门负责制定澳大利审计标准，其制定的澳大利亚审计标准（AUS）具备国家法定文书的法律效力。2006年6月30日前，是执行AUS的过渡期，原AuASB制定的审计标准在未经新的AUASB修订前仍然有效，且具备法律效力。 4本审计准则中粗体字（黑体字）表示澳大利亚审计准则中的基本原理和基本程序。目 录 一、概述 二、审计授权 三、被审计事项的相关业务知识 四、审计目标 五、审计范围 六、重要性和风险 七、审计可行性 八、审计期间 九、技能、胜任能力和知识 十、计划利用外部专家或行家的工作 十一、行家 十二、外部专家 十三、审计标准 十四、恰当的审计标准 十五、被审计单位管理层提出的审计标准 十六、审计证据 十七、审计计划和审计方案 十八、生效日期 十九、与国际审计准则的兼容 附件：编制效益审计方案时应掌握的被审计事项的相关 业务知识 一、概述 1本审计准则旨在为计划效益审计确定标准和提供指南。阅读本准则可结合澳大利亚审计准则第106号审计和审计相关服务准则的解释性框架和澳大利亚审计准则第806号效益审计。无论此项审计的报告是否公布，审计对象是私营单位还是公共部门，审计实施由内部审计人员还是外部审计人员完成，无论此项审计是一次性审计项目还是持续性审计业务的一部分，本准则适用于所有的效益审计。必要时，本审计准则也适用与效益有关的审计相关服务。 2审计人员应编制审计方案，以便有效开展审计工作。编制审计方案包括细化审计的总体策略，依据预期状况、时间安排和审计内容，确定详细的审计方法。审计方案应考虑审计人员如何有效和及时的实施审计。 3充分的审计方案有助于确保审计时对重要领域给予恰当的关注，从而识别潜在的问题和尽快完成审计工作。方案还有助于合理分配工作给助理审计人员，协调其他审计人员和专家所进行的工作。 二、审计授权 4效益审计授权，无论是法律赋予的、主管团体授予的，还是合同约定的，都应具体列明效益审计的最低审计与报告要求。审计授权规定了对审计人员的要求和赋予审计人员实施审计和进行报告的权力。相应地，审计人员在编制审计方案时要按照审计授权进行。 5在确定效益审计目标和审计范围时，审计人员的判断力是多样的。按照合同确立的效益审计授权具体列示审计目标和审计范围。根据法律或法令确立的效益审计授权一般只提供审计的总的方向。在这种情况下，审计人员需要在法定授权范围内确定具体的审计目标和审计范围。例如，当某项法定审计授权为大部分审计内容只提供总的方向时，审计应考虑将政策方面的问题排除在外。 三、被审计事项的相关业务知识 6审计人员应充分拥有和掌握被审计事项的相关业务知识，从而在进行专业判断时，能够识别和了解对绩效信息、审计或审计报告有重大影响的事件、交易和行为。被审计事项的相关业务知识包括对被审计单位的目标、责任关系、资源、计划和业务、管理程序、效益目标，以及被审计单位外部环境的了解。 7审计人员应基于对被审计单位及其所处环境的了解来编制审计方案。审计组所有成员都要充分拥有或掌握有关被审计单位（或者被审计单位某一部分）及其所在环境的知识，以便能够履行分配给各自的责任。审计人员应获得或拥有足够的知识来：（1）确立或评估审计目标和范围；（2） 确定和评估审计标准的恰当性；（3） 确定审计资源需求；（4）确定是否可以取得充分而恰当的审计证据；（5）确定实现审计目标所需要的具体审计程序。 8、在审计方案编制的初始阶段关于一些事项作出的决定可能会因审计实施中获得的信息而调整。本准则的附件阐述审计人员在详细编制效益审计方案时需要了解的被审计单位的主要特征、环境以及它们之间的相互关系。 四、审计目标 9审计人员应确立或评估审计目标。审计目标建立在审计授权基础之上，与为什么要实施审计有关。例如，审计目标可以是评估某组织是否为实现组织目标，使用恰当的程序确定所需要的人力资源。审计目标有助于审计人员确定要进行审计和报告的事项。审计目标和范围是相互影响的，因为其中一个发生变化会影响另一个，因此需要同时考虑它们。 五、审计范围 10审计人员应确立或者评估审计范围。在本准则中，审计范围是指：（1）被审计单位、管理控制系统或者组织单元中需检查的部分；（2） 与审计有关的事项；（3） 审计的时间范围。 例如，与本审计准则第9条举例描述的审计目标有关的审计范围，可以关注特定时间内该组织的最重要的三个项目。 11确定效益审计的范围是审计方案编制阶段的关键内容，因为它直接影响到审计实施阶段所需的程序、审计资源和需报告的事项。由于效益审计通常可能要检查大量的活动，所以审计人员在选择要检查的事项时，必须进行谨慎的判断。 12审计人员通常根据以往审计获得的信息和在审计方案编制过程收集的信息来确定审计范围。恰当的审计范围的确定经常随着新信息的获取而调整。审计范围要在审计方案编制最初完成时清楚地确定，从而决定所需的审计资源和适当的审计程序。 13有些审计中，审计实施阶段获得的信息可能要求对审计范围作出调整。当审计方案编制最初完成时用来确定审计范围的初步信息被证明不准确或不完整时，这种情况就会出现。出现这种情况时，审计人员应与被审计单位管理层讨论审计范围发生的重大调整。 14在效益审计授权确定的审计范围较宽泛的情况下，审计人员应运用专业判断来确定更为具体的审计范围，以使审计人员能够设计审计程序完成审计目标。在审计授权确定的审计范围比较具体时，审计人员应运用专业判断来评估它是否恰当。 15审计人员在确定或评估审计范围时，应考虑诸如重要性、风险和可审计性等因素。 六、重要性和风险 16审计人员要确定被审计单位中重要的和（或）高风险领域，以有助于确定或者评估被审计单位及其管理控制系统或者组织单元中需要检查的部分和审计事项。审计人员通常同时评估重要性和风险，并计划对评估为高风险的重要领域进行检查。某些被评估为低风险的重要区域也可能要进行检查，因为该领域任何不符合审计标准的重要缺陷都会对被审计单位产生重大影响。 17在评估重要性和风险时，审计人员要考虑定量的和定性的两方面因素，包括：（1）具体业务对实现被审计单位目标的重要性；（2）具体业务对被审计单位财务的总体影响；（3） 具体交易的特征，如数量多、金额大和交易内容复杂等；（4）有关单位，例如立法机构、其他主管单位、法定授权机构或公众对被审计单位特定部分的关注程度；（5）具体业务对经济、社会、政治和环境的影响；（6）管理层对以前审计发现问题的落实程度；（7）被审计单位的目标与具体目的的多样性、一致性和清晰性；（8）具体业务的特征、规模和复杂程度；（9）管理层信息和对外报告的质量和复杂程度；（10）内部控制框架的有效性，包括内部审计覆盖面；（11）被审计单位内外部环境的特征和变化程度；（12）特定领域的管理效力。 七、审计的可行性 18可审计性与评估某一具体事项是否应纳入审计范围内有关，确定可审计性主要根据以下方面：（1）能否获得或确定恰当的审计标准；（2）能否取得审计证据；（3）能否采用恰当的审计技术方法。 八、审计期间 19效益审计期间可以涵盖某项目的整个持续期或者正在进行项目的某一期间，同时需要计划能在任何指定或者约定的报告期限内报告审计结果。应考虑预留足够的时间听取被审计单位管理层对审计发现、结论和建议的反馈意见，特别是在这些意见将要写入在审计报告的情况下。 20审计期间的确定取决于审计人员在审计过程中的决策和审计时收集的证据。例如，在审计中通过访谈获得的信息可能导致审计期间的延长，超出原来的预期。 21在确定或者评估审计期间的恰当性时，审计人员要考虑：（1）审计方法，包括被审计事项的特征，例如检查程序或者检查结果；（2）被审计单位的状况，例如在审计前或在审计中计划或系统的改变；（3）审计证据的特征和可用性。例如，从最近的程序或计划中获取的审计证据可得出更有用和更可信的结论，但需要收集足够长的期间的证据，为审计发现和结论提供足够的支持。 九、审计人员的技能、胜任能力和知识 22审计人员要评估全体审计人员是否拥有足够的技能、胜任能力和知识从事审计，哪些特定领域的知识是必须的，聘请专家或者把专家作为审计组成员是否恰当。 十、行家或外部专家工作的利用 23在那些必须专业知识的领域，以下做法是恰当的：（1）将一个行家作为审计组成员；（2）聘请一个外部专家。例如在审计组中包含一名经济学家，由其评估被审计单位采用的经济预测模型的适当性。在利用外部专家或者行家的时候，除了考虑使用下文的指导外，审计人员还应从实际情况出发，遵循澳大利亚审计准则第606号利用外部专家的工作确定的基本原则、主要程序和指南。 十一、行家 24在评估行家的胜任能力时，审计人员应确定行家在审计方面的知识与技能与其在审计中的责任相称。尽管行家不需要掌握与有经验审计人员同等水平的审计知识和能力，但需要理解审计的基本目标和程序，以便充分理解和运用澳大利亚审计准则履行其责任。 十二、外部专家 25在计划利用外部专家的工作时，审计人员应评估外部专家的专业胜任能力和客观性。审计人员要考虑外部专家的专业证书、执照、经历和声誉。审计人员还要向外部专家本人以及熟悉该外部专家工作的人士，询问可能会损害外部专家专业判断或者客观性的关系。此外，审计人员应从外部专家那里取得不存在产生上述损害关系的书面声明。 26审计人员和外部专家应就业务条款达成一致意见。双方同意的业务条款通常记录在合同或者业务约定书中。在合同或者业务约定书中，审计人员应考虑如下事项：（1）外部专家关于不存在会损害其专业判断或者客观性的关系的声明；（2）行为准则，包括对被审计单位信息的保密要求；（3）外聘专家的目标、范围和时间安排；（4）外部专家所使用的方法、假设和数据来源；（5）专家向审计人员的报告关系；（6）审计人员对专家工作的检查；（7）专家编制的工作底稿的安全和所有权；（8）对专家的工作、建议和审计发现的预期使用；（9）未经审计人员同意，对未来将专家的工作、建议和审计发现用于其他目的的限制；（10）专家费用计算的依据和支付安排。 十三、审计标准 27审计标准是合理和可以实现的效益标准，依其可以评估有关行为经济性、效率性和效果性的实现程度。 28审计标准可