个人所得税代扣代缴工作中存在的问题与对策.docx

个人所得税代扣代缴工作中存在的问题与对策龙晓红( 岳阳市地方税务局 湖南 岳阳 414000) 摘要 代扣代缴作为个人所得税征管的主要方式 ,在征收管理中发挥了重要作用 ,但在实际工作中也存在着机制不完善 、税源监控不力 、手段不够有力 、配合不佳 、操作违规 、执法不严等一系列问题 ,有待 我们在工作中不断探索和完善 ,有针对性地及时解决 。 关键词 个人所得税 ;代扣代缴 ;问题 ;对策 中图分类号 f812 . 42 文献标识码 a 文章编号 1008 - 4614 - (2000) 01 - 0021 - 03我国目前个人所得税的征收采取代扣代缴和个人申报相结合 ,辅之以税务稽查的办法 。个人所得税代 扣代缴工作的规范化 、科学化一直是税务机关长期追求的目标 。个人所得税代扣代缴制度在税收征管中发挥了重要的作用 ,但在实际操作中仍不尽人意 。如何 进一步规范和完善个人所得税代扣代缴工作 ,还有待 于在实践中不断探索 。一 、问题的实证分析细表、扣缴人个所得税款报告表,大多数没有确定专门的代扣人员 。尤其是支付个人收入明细表流于 形式 ,个人所得支付难以查实 。根据国家税务总局个人所得税代扣代缴暂行办法规定 , 有关纳税人的姓名 、收入 、税款情况必须在支什付个人收入明细表中反 映 ,未在明细表中反映的向个人支付的款项在计算扣 缴义务人应纳税所得额时不得作为成本 、费用扣除 ;但在实际工作中扣缴义务人支付一些个人所得时 ,未在表上反映 ,税务机关在处理这一问题时 ,未要求企事业 单位予以纳税调整 ,影响企业所得税的征收 。2 . 税源监控乏力 。进入 90 年代 ,我国国民收入的 分配格局较过去发生了很大的变化 ,最明显的特点是国民收入分配向个人倾斜 。其主要的特征表现为 : 收 入来源渠道增多 、收入水平显著提高 、收入结构日趋复 杂 、收入形式多样化 。从收入来源来看 , 有本单位收入 、外单位收入 、从事第二职业收入 、财产租赁及转让收入等 ;从收入形式来看 ,有现金收入 、有价证券收入 、 补贴收入 、实物收入等 ; 从收入的支付形式来看 ,有显性收入和稳形收入等 。人们收入的多渠道 、多形式 ,增加了监控的难度 。目前个人收入除工资 、薪金可以监 控外 ,其他收入基本上处于失控状态 。一些企业只对个人所得税代扣代缴工作存在的问题涉及方方面面 。仅从实际操作过程来看 ,有运行机制的缺陷 ,也有 纳税意识的淡薄 ;有来自征纳双方的矛盾 ,也有来自外部环境的制约 ;有纳税人 、扣缴义务人的原因 ,也有主 管税务机关的问题 。主要表现在 :1 . 机制尚不完善 。代扣代缴制度在运作中显得制 度不健全 、运作不规范 、落实不到位的情况较为普遍 ,部分扣缴单位对个人所得税代扣代缴制度的建设不够 完善 ,尤其是行政事业单位更为欠缺 ,扣缴网络薄弱 ,扣缴责任模糊 ,导致扣缴挂一漏万 。从调查的岳阳市某国营农场来看 ,没有一户扣缴单位按要求严格设置 个人所得税征收台帐 ,没有如实填报支付个人收入明 收稿日期 1999 - 11 - 12 作者简介 龙晓红 ( 1960 - ) ,男 ,湖南株洲人 ,湖南省岳阳市地方税务局 副局长 经济师21工薪所得按规定进行了扣缴 ,而对部分奖金 、红利 、有价证券等浮动收入没有按政策扣缴到位 。如岳阳市某 饲料股份公司 1998 年仅奖金部分一项就漏扣个人所得税 19 . 2 万元 。有的单位福利多以实物体现 ,没有折 算成货币计算征收额 。在调查中发现 ,一些效益较好的企业 ,往往个人所得的隐性收入较多 ,其代扣个人所得税一般仅以货币支付的个人收入作为计税依据 。有 的单位往往只对本单位人员进行了扣缴 ,而对流动性 大的外来务工人员疏于控管 ,如外聘科技人员 ,餐饮娱 乐场所从业的歌手 、乐手 、厨师 、坐台小姐等特种从业 人员 。他们收入畸高 ,支付收入的单位明知负有扣缴 义务 ,但往往借口其流动性大而疏于扣缴 。如岳阳市某化工企业在建设“九五”工程中 ,外聘科技人员花费300 多万元 ,但漏扣漏缴个人所得税 26 万元 。有的行 业税源隐蔽 , 难以控管 , 如建筑行业个人所得税实行“营所并征”征收率 ,并实行“委托代征”,对基建包头不能实行有效控管 。“营所并征”仅对实行项目经理承包 制而言 。在实际操作过程中 ,对一些外来施工单位难 于把握 ,造成个人所得税附征率伸缩性比较大 。因此 , 按统一的附征标准计征个人所得税容易造成税负不一 致 。医药行业也是难于控管 。近年来 ,岳阳市医药行 业不少实行承包制 , 承包人负责医药房的经营管理 。一些承包人员采取虚增药品进价 、多列成本 ,或者隐匿库存药品差价收入 ,不进行申报纳税 。由于医卫部门 长期享受国家税收优惠政策 ,对税收认识片面 ,医务人员纳税意识不强 ;加之医卫管理部门不愿代扣代缴个人所得税税款 ,税务部门管理不到位 ,自然形成个人所 得税的征管“盲区”。3 . 软件有所局限 。使用微机代替手工代扣个人所得税 ,减轻了扣缴义务人的工作量 ,规范了代扣行为 。 但微机软件在操作中也存在一定的局限性 。一是微机 代扣只能对通过微机发放的工资 、奖金等代扣个人所得税 ,对未通过微机发放的奖金及补助等 ,微机无法完成代扣工作 。二是微机代扣适用的税率偏低 。工资 、 薪金的个人所得税率是九级超额累进税率 。微机代扣 只能对每月一次发放的工资 、薪金按照设定的程序固 定实行代扣 ,而对企业每月分次发放的工资 、奖金不能 汇总 ,不能按九级超额累进税率代扣个人所得税 ,从而出现了高工资 、低税率的现象 。而实际上 ,有些企业职工的个人所得税应税税率已达到 10 %以上 ,而微机均 按 5 %代扣个人所得税 ,导致税款流失 。三是重复扣 除费用 ,侵蚀税基 。由于微机代扣是按每次应发工资总额减去 800 元费用后设定程序 , 因此 , 每发一次工资 、奖金 ,都得扣除原定费用 。如果将属于一个月的工 资 、奖金等收入分次输入微机 ,将出现重复扣除费用的现象 ,从而减少了个人所得税 。4 . 扣缴配合不力 。其主要原因在于 : 一是观念不 正 。由于一些代扣代缴义务人与纳税人存在着千丝万缕的联系 ,或不愿意履行代扣代缴义务 ,或认为超过扣22除标准幅度不大 ,代扣代缴工作马虎点不要紧 ,更有甚者不配合征税机关而完全倒向纳税人一边 ,采取欺骗 隐瞒的手段 , 掩盖个人真实收入 , 合伙偷逃个人所得税 。二是工作中存在畏难情绪 。相当一部分代扣代缴 单位的领导和办税人员认为计税程序繁琐 、工作量相当大而不愿代扣 。如岳阳市某区只有 30 多个职工的人寿保险公司反映 ,计算营销员一个月的个人所得税 , 一个专职财会人员要花费 3 天以上时间 。职工人数多 的企业更费时间精力 。三是利益驱动 。一些扣缴单位 怕影响自身业务的开展 ,扣缴积极性不高 。如银行部 门怕扣缴税款影响储蓄 , 保险行业怕影响保费收入 。 一些集资单位也认为企业效益不佳 ,工资到位困难 ,扣缴集资部分利息收入个人所得税于心不忍 。一些扣缴单位甚至在资金紧张时 ,将代扣代缴税金长期挂在帐 上 ,既不申报 ,也不入库 。造成税款延压 ,有的被当作流动资金变相挪用 。5 . 违规偷逃税款 。一些单位在申报的过程中 ,对 征收营业税 、城建税 、教育费附加的个人应税所得 ,达 到个人所得税起征点的 ,不附征个人所得税 ;有的将个 人经营伪造成集体经营 ;有的违规套用税收优惠政策 , 擅自减免税收 ;有的附征率就低不就高 。这些作法导 致少提少缴个人所得税 。如岳阳市某炼油厂 1998 年就少附征个人所得税 、印花税等 120 多万元 。由于个人所得税的税率工薪所得为 5 % 45 %的九级超额累 进税率 ,对企事业承包承租经营所得为 5 % 35 %的五级超额累进税率 。因此 ,一些企业通过化整为零等手段 ,使高收入分散 ,以适用低税率 。有的加大费用列 支 ,通过重复扣除费用 、多列成本等手段 ,减少应税所得额 。如某企业在与个人发生的财产转让中 ,加大财产原值和转让税费 ,偷逃个人所得税 8000 元 。6 . 执法难以到位 。目前 ,市场经济条件下所有制 结构多样化 、利益主体多元化机制的形成 , 税收征管法赋予税务机关对纳税人银行帐户的监控权 、财产收益的检查权十分有限 ,远远适应不了日益复杂的市场 运行机制与利益分配格局 ;税务人员对个人应税所得 、 个人收入来源的控管稽查技术手段落后于现代知识经 济发展的要求 。面对经营过程中的大量现金交易 ,经 营机构的跨市 、跨省甚至跨国延伸 ,个人所得税的申报管辖界定 、稽查取证等工作难度之大 ,漏洞之多 ,税务人员无可奈何 ,对偷逃税的查处也大打折扣 。与此同 时 ,由于扣缴义务人隐瞒 、分解应税所得 ,不扣或少扣 税款的行为隐蔽性较强 ,在查处过程中有很大的难度 ;加之税款数额一般不大 ,即使查出来了 ,大多也是以补税了事 ,很少加收滞纳金 ,处罚力度不够 。7 . 地方利益保护 。一方面 ,各地结合本地区本部 门的经济特点和人文优势采取灵活多样的方式方法 ,如招商引资 、合资经营 、集资募捐等形式来大力发展地 区与部门经济 ,地方政府和有关部门往往超越自身权限 ,随意减免个人所得税 ,将国家税法变成优惠政策 。 1994-2014 china academic journal electronic publishing house. all rights reserved. 另一方面 , 当前基层政府普遍实行财政包干体制 , 县区 、省市交界地区和经济落后的贫困县市 、乡镇 ,对跨 区域基建工程 、流动性较大的交通运输 、劳务收入和临时经营项目 ,往往采取降低个人所得税附征率或只征 营业税的“优惠”措施来争取税源 ,导致税收政策执行 不一 ,人为地少征 、不征个人所得税 。二 、加强代扣代缴工作的几点建议1 . 强化纳税意识 。首先是加强税法宣传 ,把个人 所得税作为宣传的重点内容 ,适时适地经常性开展宣 传 ,加强宣传的深度 、广度 、力度 ,力戒“水过地皮湿”。 在宣传对象的选择上 , 防止过于狭窄 ; 在宣传的内容 上 ,防止过于简单和肤浅 。尤其要突出对纳税人 、代扣 代缴义务人不依法履行义务而应承担法律责任的宣 传 ,宣传到位了 , 扣缴义务人和纳税人的认识就会提 高 ,制度就会发挥作用 。其次是提高扣缴义务人的办 税水平 。通过培训 、讲座 、印发辅导资料等 ,使之熟练 掌握扣缴范围 、适用税率 、费用扣除额度等办税要求 。 再次是要进一步明确代扣代缴义务人的责 、权 、利 。不 论是否有代扣代缴税款 ,每月都应向主管税务机关申 报 ,税务机关要经常检查个人所得税的代扣代缴执行 情况 ,发现问题 ,及时解决 。对应按规定支付的扣缴义 务人的手续费也应及时兑现 ,不打折扣 。2 . 落实扣缴制度 。建立健全并尽快落实一系列代 扣代缴制度 ,是确保代扣代缴工作有效运行的根本保 证 。就主管税务机关来说 ,应包括扣缴义务的认定和 办税员发证制度 、扣缴义务人的征管档案制度 、扣缴义 务人检查制度 、征收台帐制度等 ; 就扣缴义务人而言 , 应包括办税员制度 、交纳税款保证金制度 、代扣代缴纳 税凭证和代扣代缴帐簿制度 、扣缴个人所得税定期报 送有关资料制度 、应扣未扣税款赔缴制度等 。3 . 完善征管办法 。一是提高征管科技含量 ,充分 利用微机代扣代缴 ,特别是注意加强软件的升级 ,增强 其扣缴的科学性 ,尽快建立包容税 、企 、银等多方面的 计算机网络系统 。二是发挥手工代扣的拾遗补缺作 用 。不通过微机代扣的应税所得 ,必须严格按照规定 设置征收台帐 ,提供税款报告表等 。三是对医药建筑 业 、金融保险业等行业个人所得税的计算 ,可开发出一 种个人所得税的计算软件 ,企业只要将纳税人的所得 项目名称及金额输入计算机 ,就能自动计算出税金 ,既 可大大减轻扣缴义务人的工作量 ,又能保证税款及时 入库 。四是进一步完善“营所并征”和“委托代征”制 度 ,加强对建筑施工单位承包者个人所得税管理 。对 于基建行业的个人所得税一律由所在地税务机关或建 设方根据建筑工程的大小附征个人所得税 ,附征率可 以随建筑工程招标的定额下浮比例确定 。在建筑企业 经济性质的认定上 ,凡是财务制度健全 ,按国家规定核算 ,在税后利润提足集体积累后再进行个人分配的 ,才能按企业对待 。否则 ,不论采取何种承包形式 ,一律按 个体工商户生产经营所得附征个人所得税 。4 . 加强源泉控管 。一是建立个人当期收入实名存 款帐务制度 。使个人收入货币化 ,并使个人收支尽可 能通过银行往来 ,逐步实行每个有收入的公民都在银行开设一个实名存款帐户 ,各法人付给个人的也通过实名存款帐户 ,尽可能避免使用现金 ,使税务机关掌握 个人的全部真实收入 。二是对个人存量资金 (如动产 、不动产等) 、金融资产 (如国债 、股票等) 实行实名制 ,以利于税务机关掌握个人各项财产资金状况 ,推算其财 产积累期间各年度收入情况 ,避免个人收入的隐蔽性 。 三是进一步加强现金管理 ,对法人单位提取现金数量进行限制 ,规定现金库存的限额 ,建立相应的现金管理制度 。尽量减少法人单位对个人的非货币支付 ,实现 一切支出货币化 ,并尽可能通过银行帐户处理 。四是 加强支付个人收入明细表的管理 。对于企事业单位的支付个人收入明细表应由税务机关统一负责印制 ,纳入票证管理范畴 。企业在支付个人工资及其他 如建安 、运输 、,财产转让等个人所得时 ,要先到税务机 关填开或领用填开支付个人收入明细表,单位只有在支付个人收入明细表中体现出来的才能支付 。否则 ,一律不