会计学 中财 课外 练习题 金融资产（答案解析） .doc

第 六 章金融资产一、单项选择题 1.下列各项不属于金融资产的是（ ）。a.库存现金 b.应收账款 c.基金投资 d.存货【正确答案】 d 【答案解析】 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。存货不属于金融资产。 3企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为（ ）。a.贷款 b.应收款项 c.可供出售金融资产 d.交易性金融资产【正确答案】 c 【答案解析】 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为( )万元。a550 b575 c585 d610【正确答案】 a 【答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，2007年12月31日交易性金融资产的账面价值1150=550（万元）。 6.207年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。 另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。a.100 b.102 c.99 d.103【正确答案】 c 【答案解析】 根据新会计准则的规定，企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。借：交易性金融资产 99投资收益 2应收股利 1贷：银行存款 102 7.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（ ）科目。a.交易性金融资产 b.投资收益 c.公允价值变动损益 d.短期投资【正确答案】 b 【答案解析】 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 8.企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记（ ）。a.“公允价值变动损益”科目 b.“投资收益”科目 c.“短期投资”科目 d.“营业外收入”科目【正确答案】 b 【答案解析】 根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 9.下列关于交易性金融资产的说法中，错误的是（ ）。a.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产b.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账c.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产d. 取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售【正确答案】 c 【答案解析】 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 10.甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（ ）万元。 a.680 b.600 c.675 d.670【正确答案】 a 【答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。 11.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ ）科目。a.持有至到期投资（利息调整）b.持有至到期投资（成本）c.持有至到期投资（应计利息）d.持有至到期投资（债券溢折价）【正确答案】 a 【答案解析】 根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。 12.某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为( )万元。(计算现金折扣时考虑增值税)a. 11 b. 10 c. 10.78 d. 8.8【正确答案】 c 【答案解析】 实际收到金额为11(1-2%)=10.78(万元)。 二、多项选择题 1.可供出售金融资产在（ ）情况下，可以重分类为持有至到期投资。a.企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期投资的要求b.可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量c.持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度d.因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售【正确答案】 abc 3.下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（ ）。a.支付的购买价格 b.支付的相关税金 c.支付的手续费 d.支付价款中包含的应收利息【正确答案】 bcd 【答案解析】 取得交易性金融资产支付的交易费用计入当期的“投资收益”，支付的价款中包含的应收利息计入“应收利息”中。 4.下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（ ）。a. 收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息b. 期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额c. 期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额d.出售交易性金融资产【正确答案】 bcd 【答案解析】 选项a的会计处理为借：银行存款，贷：投资收益。选项b的会计处理借：交易性金融资产，贷：公允价值变动损益。选项c的会计处理为借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产。选项d的会计处理为借：银行存款，借或贷：投资收益，贷：交易性金融资产。同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 5.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 （ ）。a. 投资时支付的不含应收利息的价款b. 投资时支付的手续费c. 投资时支付的税金d. 投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息【正确答案】 abc 【答案解析】 根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 6.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。a.计提持有至到期投资减值准备b.确认分期付息债券的投资利息c. 确认到期一次付息债券的投资利息d.出售持有至到期投资【正确答案】 acd 【答案解析】 持有至到期投资的账面价值持有至到期投资账面余额持有至到期投资减值准备计提减值准备时，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备；确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益；确认到期一次付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资（应计利息），贷：投资收益；出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益。 8.下列各项中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有 ( )。a. 提取的坏账准备b. 收回前期已确认为坏账并转销的应收账款c. 发生的坏账损失d. 冲销的坏账准备【正确答案】 ab 【答案解析】 提取的坏账准备和收回已确认为坏账并转销的应收账款，应在“坏账准备”账户贷方反映；发生的坏账损失和冲销的坏账准备，应在“坏账准备”账户借方反映。 9.表明金融资产发生减值的客观证据，包括（ ）。a.发行方或债务人发生严重财务困难b.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等c.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步d.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组e.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易【正确答案】 abcde 三、判断题 1.金融资产在初始确认时分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得变更。（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 2.购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性资产的成本中。（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 购入交易性金融资产支付的交易费用应该计入“投资收益”中。 3.“交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的成本与市价孰低值。（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 “交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 4.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“应收利息”科目。 四、计算题 1.某股份有限公司207年有关交易性金融资产的资料如下：（1） 3月1日以银行存款购入a公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2） 4月20日a公司宣告发放的现金股利每股0.4元。（3）4月21日又购入a公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。（4）4月25日收到a公司发放的现金股利20000元。（5）6月30日a公司股票市价为每股16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让a公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。（7）12月31日a公司股票市价为每股18元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。【正确答案】 （1）借：交易性金融资产a公司股票（成本） 800000投资收益 4000贷：银行存款 804000（2）借：应收股利 20000贷：投资收益 20000（3）借：交易性金融资产a公司股票（成本） 900000应收股利 20000投资收益 6000贷：银行存款 926000（4）借：银行存款 20000贷：应收股利 20000（5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4100000=60000（元）借：公允价值变动损益 60000贷：交易性金融资产a公司股票（公允价值变动） 60000（6）借：银行存款 1040000交易性金融资产a公司股票（公允价值变动） 36000贷：交易性金融资产a公司股票（成本） 1020000投资收益 56000借：投资收益 36000贷：公允价值变动损益 36000（7）公允价值变动损益1840000（800000+900000-1020000）（6000036000） 64000（元）借：交易性金融资产a公司股票（公允价值变动） 64000贷：公允价值变动损益 64000 2.甲股份有限公司201年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。【正确答案】 （1）201年1月1日借：持有至到期投资成本 80000利息调整 4000贷：银行存款 84000（2）201年12月31日 借：应收利息 9600贷：投资收益 8954（8400010.66%）持有至到期投资利息调整 646收到利息时：借：银行存款 9600贷：应收利息 9600（3）202年12月31日借：应收利息 9600贷：投资收益 8886【（84000-646）10.66%】持有至到期投资利息调整 714收到利息时：借：银行存款 9600贷：应收利息 9600（2）203年12月31日借：应收利息 9600贷：投资收益 8809【（84000-646-714）10.66%】持有至到期投资利息调整 791收到利息时：借：银行存款 9600贷：应收利息 9600（2）204年12月31日借：应收利息 9600贷：投资收益 8