企业所得税分析方法.doc

企业所得税的评价（估）分析方法企业所得税， 因既涉及到企业财务问题，又涉及到所得税法规定，是一个比较复杂的税种，对其缴纳及税负的评估(价)其方法应遵循简便而又切实可行的原则。 由于现行所得税实行按收入减扣除项目金额后计税的办法，其计算公式为：应交所得税=（收入总额-准予扣除项目金额）税率。因此，从数理方面对企业缴纳所得税及其税负水平的评价（估）就变得了十分容易。现将所得税计算公式展开：应交所得税=（收入总额-准予扣除项目金额）税率=（主营业务收入+其它业务收入+营业外收入依税法应计收入或不计收入及其免税收入）-（主营业务成本+其它业务成本+营业外支出）-期间费用依税法规定应加计的费用或调整项目金额 税率+投资收益补税=（主营业务收入-主营业务成本）+其它业务净收支+营业外净收入-（管理费用+财务费用+销售费用）+其它业务净收支+营业外净收入依税法规定应计收入或不计收入及其免税收入或应加计的费用或调整项目金额（简称为调整项目金额） 税率+投资收益补税=主营业务收入（毛利率-管理费率-财务费率-销售费率项目调整率）+其它业务净收支+营业外净收支 税率+投资收益补税因此，对所得税缴纳的评价（估）的主要数学方法可采用因素分析法。其主要影响因素为收入、毛利率、费率及项目调整率和税率等。对于其它业务、营业外收支、投资收益的影响，可依此类推。相对于分析期，基期可取企业上期同期或同行业相应平均指标。值得说明是的，对企业缴纳所得税及其税负的评估(价)应以企业财务指标为基础，结合所得税法规定进行。一、因素分析法的运用有关因素的影响可细分如下：（一）主营业务收入与毛利率、管理费率、财务费率、销售费率、项目调整率的影响：1、主营业务收入对所得税额的影响额=（分析期收入-基期收入）（基期毛利率-基期管理费率-基期财务费率-基期销售费率基期项目调整率）基期税率；主营业务收入对所得税税负的影响=主营业务收入对所得税额的影响额分析期销售收入总额2、主营业务毛利率的影响额=分析期收入（分析期毛利率-基期毛利率）基期税率主营业务毛利率对所得税税负的影响=主营业务毛利率对所得税额的影响额分析期销售收入总额3、费率的影响额=分析期收入（分析期费率-基期费率）基期税率（应按管理费用、财务费用、销售费用分别计算）费率对所得税税负的影响=费率对所得税额的影响额分析期销售收入总额4、调整项目率的影响（可按企业调整项目细分，如工资调整、其它直接费调整、招待费调整、免税所得调整等，亦应分项分析）：项目调整率的影响额=分析期收入（分析期项目调整率-基期费项目调整率）基期税率（注意“”方向的选择）项目调整率对所得税税负的影响=项目调整率对所得税额的影响额分析期销售收入总额（二）税率的影响：5、税率对所得税的影响额=分析期主营业务收入分析期毛利率-分析期主营业务收入（分析期管理费率+分析期财务费率+分析期销售费率分析期项目调整率）+分析期其它业务净收支+分析期营业外净收支 （分析期税率-基期税率）+（分析期投资收益补税-基期投资收益补税）税率对所得税负的影响=税率对所得税的影响额分析期销售收入总额（三）主营业务收入变动率、毛利变动率、管理费变动率、财务费变动率、销售费变动率、项目调整变动率的比较分析变动率=分析期主营业务收入（毛利率或管理费率或财务费率、销售费率或项目调整率）-基期主营业务收入（毛利率或管理费率或财务费率、销售费率或项目调整率）分析期主营业务收入（毛利率或管理费率或财务费率、销售费率或项目调整率）100%上述变动率在一定程度上，反映着企业发展能力、获利水平、成本费用水平及管理水平变动情况、趋势及状况。根据上述变动率，对变动原因进行分析：结合企业的经营及财务状况（利用财务报表），逐一进行对比分析，针对不正常的因素查找原因。我们还可以利用资产负债率、已获利息倍数、资金周转率、权益乘数等企业财务指标，作出更加深入细致的比较分析。二、杜邦分析法的借用还可借用杜邦分析法对企业缴纳所得税的情况进行比较系统的分析评价。在借用杜邦分析法时，我们可将“净利润”换成“所得税额”，这样把对理财的分析变成了对所得税的分析了。权益乘数=1（1-资产负债率）权益所得税负率=所得税额净资产 =权益乘数资产所得税负率（资产所得税负率=所得税额总资产）资产所得税率=所得税税负率总资产周转率（所得税负率=所得税额销售收入；总资产周转率=销售收入资产总额）所得税税负率=权益所得税负率（权益乘数总资产周转率）这就是杜邦分析法在所得税税负分析中巧妙运用同样地，我们可以用因素分析法将权益所得税负率、权益乘数、总资产周转率对所得税税负率的影响进行量化分析，具体计算为：所得税税负率=权益所得税负率（权益乘数总资产周转率）=权益所得税负率权益乘数1总资产周转率1 =权益所得税负率（1-资产负债率）总资产周转天数360（一）、权益所得税负率的影响=（分析期权益所得税负率-基期权益所得税负率）（1-基期资产负债率）基期总资产周转天数360（二）、基期资产负债率的影响 =-分析期权益所得税负率（分析期资产负债率-基期资产负债率）基期总资产周转天数360（三）、总资产周转天数的影响 =分析期权益所得税负率分析期资产负债率（分析期总资产周转天数-基期总资产周转天数）360综上所述，企业所得税缴纳及税