“营改增”对建筑业的影响与对策建议——基于m公司的研究.pdf

北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 ii 摘要 2011 年 11 月 16 日，财政部、国家税务总局发布关于印发的通知(财税2011110 号)，拉开了增值税改革的序幕。随着此次增值税 改革试点区域和行业的扩张，增值税在建筑业的实行已经是势在必行。 增值税相比营业税在纳税原理、纳税程序和纳税环境等方面都有着显著的不同， 建筑业又具有特殊的行业特点。不规范的市场因素使得在建筑业实行“营改增”的初 期，难免会出现一些新问题。建筑行业作为国民经济重要物质生产部门，在此次改革 中应如何应对。笔者结合在建筑企业工作的实践经验，就“营改增”对建筑企业产生 的影响进行探究。 依照“营改增”试点方案中对建筑业计征 11%税率的规定，在当前大多数建筑企 业传统的管理方法和粗放的管理水平下，企业税负加重是毫无疑问的。本文以 m 工 程公司为例进行研究测算，用企业实际经营情况和理论值作比较，对建筑业税改进行 可行性分析。结合建筑业“营改增”面临的难点，从国家和企业自身管理等不同角度 分析，提出了建筑业“营改增”的应对方案和相关建议。表明增值税改革应暂不选择 建筑业，待各个行业全部实行增值税、执行条件及环境比较成熟后，建筑业最后再行 改革的研究结论。 本文通过对建筑业施行“营改增”问题的研究, 为我国“十二五”规划税制改革 中的建筑业增值税改革提供借鉴。加强施工企业和建筑业管理部门对“营改增”的关 注，使其从思想上做好“营改增”的承接准备；同时，建议政府出台相应政策，促进 建筑业的增值税改革，确保税制改革的顺利实施。 关键词：关键词：建筑业；营业税；增值税；营改增 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 iii abstract on november 16th, 2011, the chinese treasury department and state taxation administration announced the trials replacing its existing business tax with value-added tax (vat 2011110) to the whole country. since the vat reform program was expanded to some provincial regions and businesses. therefore, the construction industry will follow the vat reform program soon or later. however, the differences between vat and business tax is distinctly through tax principles, tax procedures and tax conditions, etc. in addition, construction industry is one of the unique businesses. since construction industry has lots of variable conditions, therefore, the vat reform program may bring a lot of new issues to this territory. construction industry is one of the chinese important producing departments, and how could it handles this situation will be a hot issue. i will use the m company case to analyze the existing business tax with vat reform influence. according to trial vat provincial regions, construction industry will pay 11% tax vat rate on the transport sector. since chinese construction industries are still following the old fashion management methods and below the average management requirement. hence, some corporations tax burden will increase without any doubt. i will use the m company as my research group, and i will compare the reality business situation to the ideal business theory. also, i will analyze the replacement of business tax with vat program through the dilemma between business tax and vat, and the different viewpoints from the chinese government and its corporations, and then, i will give some suggestions to the trials replacing its existing construction industrys business tax with vat. currently, i suggest that vat reform does not include construction industry. when every industry already accepts the vat reform, and then, the business condition and environment is more mature than right now. under the above conditions, the construction industry should consider to accept the vat reform. my paper will mainly focus on how does vat will influence construction industry. also, i hope i can contribute some effort to our chinese vat during the 12th five year plan of tax reform program in the reform of construction industry. we should let construction enterprises and construction managers pay attention to the change from business tax to vat reform. not only get ready for accepting the idea of business tax to vat reform, but also, i hope the chinese government will have specific principles to support vat reform, so 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 iv that vat reform will successfully implemented in china. key words：construction industry ;business tax; value added tax; business tax change to value added taxes (vat) 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 v 目录目录 研究成果声明 . i 关于学位论文使用权的说明 . i 摘要 . ii abstract . iii 目录 . v 第 1 章 绪论 . 1 1.1 研究背景及意义研究背景及意义 . 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 3 1.2 研究内容与方法研究内容与方法 . 3 1.2.1 研究内容 . 3 1.2.2 研究方法 . 5 第 2 章 “营改增”政策及其在建筑业实施的可行性分析 . 6 2.1 “营改增”政策“营改增”政策 . 6 2.1.1 “营改增”政策简介 . 6 2.1.2 “营改增”扩围路线 . 7 2.2 建筑业特点及营业税政策现状建筑业特点及营业税政策现状 . 7 2.2.1 建筑业概况 . 7 2.2.2 建筑业特点 . 8 2.2.3 建筑业营业税政策现状 . 8 2.3 建筑业建筑业“营改增”可行性分析营改增”可行性分析 . 9 2.3.1 建筑业具备增值税计税条件 . 9 2.3.2 切合增值税管理需要 . 9 2.3.3 让利于终端消费者 . 10 2.3.4 环境变化提供契机 . 10 第 3 章 “营改增”对建筑业税负的影响 . 11 3.1 m 公司概况公司概况 .11 3.2 m 公司“营改增”的相关测算公司“营改增”的相关测算. 12 3.2.1 单环节税改影响的测算 . 13 3.2.2 全环节税改的影响测算 . 15 3.3 建筑业“营改增”对税负的影响分析建筑业“营改增”对税负的影响分析 . 17 3.3.1 税负平衡系数测算 . 17 3.3.2 “营改增”对建筑业税负的影响 . 18 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 vi 3.4 影响税负的原因影响税负的原因 . 20 第 4 章 “营改增”对建筑企业其他方面的影响 . 23 4.1 对企业组织架构的影响对企业组织架构的影响 . 23 4.2 对经营业务的影响对经营业务的影响 . 23 4.2.1 对供应合作商选择的影响 . 23 4.2.2 对合同过渡期影响 . 24 4.2.3 对关联交易定价的影响 . 24 4.2.4 对集中采购模式的影响 . 24 4.2.5 对资质共享模式的影响 . 24 4.2.6 对工程总分包纳税的影响 . 25 4.3 对财务会计的影响对财务会计的影响 . 25 4.4 对税务管理的影响对税务管理的影响 . 27 第 5 章 建筑业“营改增”对策建议 . 29 5.1 建筑企业建筑企业“营改增”对策营改增”对策 . 29 5.1.1 企业组织架构方面 . 29 5.1.2 企业经营业务方面 . 29 5.1.3 企业财务会计方面 . 33 5.1.4 企业税务管理方面 . 33 5.1.5 其他方面措施 . 34 5.2 建筑业“营改增”政策建议建筑业“营改增”政策建议 . 35 结论 . 39 致谢 . 42 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 1 第第1章章 绪论绪论 1.1 1.1 研究背景及意义研究背景及意义 1.1.11.1.1 研究背景研究背景 2012 年启动的营业税改征增值税(简称 “营改增”)近年将继续扩大改革范围，“营 改增”本身是基于经济结构调整的需要而正式启动的。其契机在于增值税转型改革的 推进和实现，是完善商品销售税的必然选择。商品销售税包括货物销售税与劳务销售 税，以货物与劳务价款作为计税依据，在生产经营的各个环节普遍征税，存在重复征 税的问题。因此，增值税替代商品销售税是税制改革进步的必然发展。 增值税自 1954 年在法国确立并征收以来，已经得到了世界各国的广泛认可和青 睐。目前，已在 170 多个国家和地区实施。我国于 1979 年开始实行增值税，起先只 在湖北襄樊、上海、湖南长沙和广西柳州等城市的机器、机械设备等五类货物试行。 1984 年，国务院发布中华人民共和国增值税暂行条例（草案） ，引进增值税计税方 法，对机器、机械、汽车、钢材等十二类货品在全国范围内实行增值税。 1994 年国家将增值税的征税范围扩大到销售货物和加工、修理修配劳务，对其他 劳务、无形资产和不动产征收营业税，使得两者成为我国现行税制结构中的重要流转 税种，并立而行。2009 年允许抵扣固定资产增值税，实施由生产型增值税转为消费型 增值税的全面转型税改，有利于企业产业升级和设备更新。 随着市场化和国际化经济的转变，这种二者并存的税制格局逐步显现固有的不合 理和弊端，很难适应市场经济结构优化的需求。中国财政学会副会长兼秘书长贾康认 为,实行税改的必要性在于：增值税和营业税的分立并行，打破了增值税的抵扣链条， 限制了增值税的作用；使得服务业等第三产业排除在增值税外，不利于第三产业的发 展；造成了税收征管的困境 1。 随着营业税重复征税的弊端日趋显著， “营改增”就在此背景下产生了。财政部 和国家税务总局于 2011 年 11 月 16 日联合发布营业税改征增值税试点方案 ，该方 案提出了“营改增”的基本目标和总体框架。确定自 2012 年 1 月 1 日起，率先在上 海实行交通运输业及部分现代服务业的营业税改征增值税试点改革。随后，北京、天 1贾康为什么要“营改增” j 上海国资2012(1). 21 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 2 津、江苏、安徽等八省市自 2012 年 9 月 1 日起先后纳入“营改增”试点地区。2013 年 8 月 1 日起“营改增”从地区试点扩展到全国范围。2014 年 1 月 1 日，铁路运输业 和邮政服务业纳入“营改增”全国试点范围。2014 年“营改增”仍在继续加紧，力图 “十二五”期间全面实行营业税改征增值税。表明了中央对于“营改增”支持的力度 与决心， “营改增”将在全国范围内更多行业全面铺开，建筑安装业有可能近期会在 全行业或部分地区试行增值税改革。 这对建筑企业的组织架构、 管理程序、 业务模式、 税务管理、收入总额、利润总额、税负影响、税收优惠等各方面都将带来新的重大影 响。 建筑业与工业相比，产品具有固定性、多样性和工期长等特点。施工周期越长， 占用的资金越多。建筑产品地点的固定性，施工生产的分散性和等特点也给建筑企业 的施工组织和管理工作带来诸多特殊困难和问题，同样也给建筑业“营改增”带来一 些困难和问题。目前建筑业市场竞争激烈，在工程招标过程中僧多粥少，建设方资金 有缺口的时候，施工方为了保市场垫资施工，赊购原材料，导致多方债权债务关系。 有的为了拿到项目，不顾实际的迁就建设方降低工程造价，造成建筑业普遍亏损。 建筑业营业税是地方税，征收机关是各地地方税务局，纳税义务发生时间为取得 索取营业收入款项凭据的当天， 纳税地点为属地原则。 增值税属于中央与地方共享税， 征收机关是各地国家税务局，纳税地点为向机构所在地、销售地或者劳务发生地的主 管税务机关、进口货物向报关地海关申报纳税，纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、 10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。 我国将增值税纳税人分为两类：一类是一般纳税人，实行规范化的增值税征收办 法，依据发票扣税；另一类是小规模纳税人，该类纳税人由于会计核算不健全，或不 经常发生应税行为等原因，难以实行据票扣除的规范化征收办法，因而采用简易征收 办法。增值税对流转环节中产生的增值额进行纳税，具有避免重复征税的特性。建筑 业应当实行增值税改革，把避免重复征收、减轻企业税负作为这个流转税税制改革的 核心，以此来解决营业税重复征纳，税负较高的现象。 随着增值税扩围改革的不断深化，建筑业推行增值税改革已迫在眉睫。在建筑业 实行“营改增”的初期，将会显现出众多新问题，而对于这些问题能否得到妥善处理 是本文研究的核心目的。本文选择具有建筑业典型代表性的 m 工程公司为研究对象， m 工程公司是一家已拥有半个多世纪发展历史的典型国有建筑施工企业，经过在建筑 业六十多年的精耕细作，该公司已经在建筑领域积累了丰富的业务操作经验，具有建 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 3 筑行业先进的管理理念和规范的业务流程，对于研究整个建筑行业“营改增”的影响 可以起到以点带面的作用。通过对建筑业施行“营改增”问题的研究, 为我国“十二 五”规划税制改革中的建筑业增值税改革提供借鉴。 1.1.21.1.2 研究意义研究意义 本文结合作者在建筑企业工作的实践经验，以 m 公司作为研究对象，测算了 m 公 司“营改增”后的税负变化情况，将实际测算数据与税负平衡理论值做比较，并结合 建筑业管理现状，对建筑业“营改增”中的影响和对策进行分析。本文的研究意义着 重体现在建筑企业对“营改增”的应对意义上，通过建筑企业对组织架构、经营业务、 财务会计、税务管理四个方面影响的积极应对，一是有利于促进建筑企业结构调整， 改变目前建筑业劳动密集型发展现状，使其积极寻求技术进步和创新发展；二是有利 于提高建筑企业管理水平，促进行业规范，迫使建筑企业由粗放型经营方式转变为精 细化经营方式；三是将创造建筑企业和建筑行业发展的契机。通过解决建筑业“营改 增”发展的重重障碍，给建筑企业和行业自身带来经营活力和市场竞争力，对促进我 国建筑业平稳、健康、长远的发展具有重要的理论和现实意义。 1.2 1.2 研究研究内容与内容与方法方法 1.2.11.2.1 研究内容研究内容 全文分为五个部分，第一部分为绪论，阐述了增值税扩围、建筑业营业税改增值 税相关方面的背景和研究的现实意义，并介绍了研究方法及论文结构等。 第二部分 为“营改增”政策及其在建筑业实施的可行性分析。介绍了当前“营改增”政策及税 改进程，从建筑行业概况及主要特点入手，结合建筑业营业税政策现状，分析现行建 筑业营业税重复征税问题对建筑业发展的影响，说明建筑业改征增值税的必要性和国 家增值税改发展趋势，并从管理、环境等方面分析建筑业“营改增”的可行性及建议 建筑业暂不实行的理由。第三部分为“营改增”对建筑业税负的影响。以 m 公司建 筑施工业务板块为例，按单环节税改和全环节税改两个方案测算 m 工程公司“营改 增”后对流转税负的影响；利用假设改制后增值税负率等于营业税负率来倒算提供专 用发票的成本比率理论值，将理论值和建筑行业实际经营情况比较，说明增值税改革 对建筑业税负产生的影响，并从进项税票的取得方面分析影响产生的原因。第四部分 为 “营改增”对建筑企业其他方面的影响。从对企业组织架构、经营业务、财务会 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 4 计、税务管理四个方面阐述“营改增”对企业的影响。第五部分为建筑业“营改增” 对策建议。对可能遇到的问题和影响，从企业自身应对和国家“营改增”政策建议两 方面换位思考，并提出具体对策措施和改革方案。第六部分为结论。主要对本文研究 工作及结果进行归纳总结。 为了更好的进行课题研究，本文以 m 工程公司经营数据作为实例，选择 m 工程公 司 q 项目部税票情况为样本,测算分析“营改增”对公司税负产生的影响。本文技术 路线如图 1. 1 所示： 图 1.1 技术路线图 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 5 1.2.21.2.2 研究方法研究方法 本文以 m 公司近三年经营数据为基础，运用案例研究法，通过单环节税改和全环 节税改两个方案通过图表数据分析法对未来可以作为计算增值税进项税额的税基进 行测算，并对建筑业征收增值税和营业税的效应做比较分析。在具体研究过程中，采 取定性与定量分析相结合、理论与实践相结合的研究方法，分析我国建筑业现行流转 税制存在的弊端，研究了“营改增”对建筑业产生的影响，探讨建筑业改征增值税的 必要性，且采用多视角分析法对改革后可能遇到的问题提出对策建议。 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 6 第第2章章 “营改增”“营改增”政策政策及其在建筑业实施的可行性分析及其在建筑业实施的可行性分析 2.1 2.1 “营改增”“营改增”政策政策 2.1.12.1.1 “营改增”“营改增”政策简介政策简介 财政部、国家税务总局于 2011 年 11 月 16 日正式公布“营改增”试点方案。虽 然目前营业税改征增值税试点尚未涉及建筑业，但试点方案中明确规定了建筑业“营 改增”的计税基础、适用税率和计税方法等方面，与现行的建筑业营业税相比有很大 差别，并且对建筑行业发展及施工企业管理均将造成显著的影响。 增值税是对生产、流通和提供劳务过程中实现的增值额课征的一种税。增值税在 购入货物时使用从销货方获取的增值税专用进项发票进行扣税，在流转环节环环征 税、 又环环扣税， 即对生产经营活动中新创造的价值进行征税， 从而避免了重复征税。 同时，构成了进销双方层层相扣的增值税抵扣链条，建立了彼此制约的机制。 我国增值税制度历经三十几年的改革和完善，逐渐形成了收入稳定、税负公平、 中性透明、管理科学的增值税课税机制，使其成为对我国税收贡献巨大的主体税种。 试点方案中规定，建筑业适用增值税的税率为 11，采用一般计税方式，即应纳税额 为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。国家税务总局营业税改征增值税问题 解答中对进项税额的解释为， “纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税 服务，支付或者负担的增值税税额。”进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 对销项税额的解释为， “纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增 值税额。”销项税额计算公式： 销项税额=销售额税率 “营改增”后，建筑企业不再按照营业额来缴纳营业税金及附加，而是依照销项 税额与进项税额两者之差来缴纳增值税。建筑企业在材料采购、机械租赁、劳务分包 和专业分包等生产环节中支付进项税金，在与业主结算工程价款取得收入的环节中收 取销项税金，按照增值税一般计税方法进销项抵扣后的增值额向国家税务机关缴纳增 值税。建筑企业在实行“营改增”后，对建筑施工过程中价值增加的部分缴纳增值税 的计税方法更加科学合理，有利于提升建筑产品的价值，推动建筑企业做大做强。 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 7 2.1.22.1.2 “营改增”“营改增”扩围路线扩围路线 按照国家此次税改的推进规划，我国“营改增”分为以下三步： 第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。自 2012 年 1 月 1 日起，率 先在上海交通运输业和部分现代服务业实行“营改增”试点。2012 年 8 月 1 日，明确 将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点由上海市分批扩大至北京、天津、宁 波、深圳等 8 省 3 市。这些地区占有全国一半以上的经济总量、服务业增加值和税收 收入。2012 年 10 月，建筑业首次被提及并明确将适时纳入“营改增”试点。 第二步，选择部分行业在全国范围内进行“营改增”试点。交通运输业以及 6 个 部分现代服务业已于 2013 年 8 月 1 日率先在全国范围内推广。适当扩大部分现代服 务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。铁路运输和邮政服务业 也已于 2014 年 1 月 1 日起纳入“营改增”试点。 第三步，在全国范围内消除营业税，全面实现“营改增” 。根据规划， “营改增” 预计在“十二五” （2011 年-2015 年）期间完成。 展望“营改增” ，原营业税里占比重较高的建筑业尚未纳入此次扩围范围。建 筑业的改革相对复杂，还需要更多的筹备和更完善的计划方案，但 “营改增”仍将 逐渐深入，加快扩围步伐，前期的试点工作为后期的全面推行积累了经验和基础。建 筑业“营改增”预计在 2015 初全面实行，最迟“十二五”期间全国范围实施。2015 年，将达到全行业推行“营改增”试点。 2.2 2.2 建筑业特点建筑业特点及营业税及营业税政策政策现状现状 2.2.12.2.1 建筑业概况建筑业概况 建筑业是我国国民经济的一个基本部门，是专门从事土木工程、房屋建设、设备 安装以及工程勘察设计工作的生产部门。 建筑业关联度高、产业链长、就业范围广泛的特点使得其在国民经济和社会发展 中发挥着重要的作用。中国目前已经从第三世界国家一跃成为全球第二大经济体，随 着城镇化建设力度的不断加强，建筑业整体保持了良好的发展态势。以基础设施建设 投资牵动经济增长的模式使国内建筑业迅猛增长，因此建筑业的发展与国家经济发 展、改善民生紧密关联，也是国家税收的重要来源。 从国内外建筑市场的形势看，近年来国家实施积极的财税政策和稳健的货币政 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 8 策，建设领域投资规模不断扩大，同时国家加大对建筑企业实施“走出去”战略的财 税和信贷政策支持力度，建筑业呈现良好的发展态势。近年来，中国建筑企业开拓国 际建筑市场和高端市场所占的份额越来越大。 今后一个阶段，在投融资管理体制改革和建筑市场体系日趋完善的大环境下，建 筑企业将面临着国内外市场竞争的严峻考验。受行业内过度竞争和收益水平偏低，以 及通货膨胀预期、材料价格、劳务成本的不断攀升等方面的影响，建筑企业生产经营 将面临新的压力和挑战。 2.2.22.2.2 建筑业特点建筑业特点 建筑业市场化程度高，规模大，企业数量多。建筑行业的主要特点为： （1）建筑业与许多行业都具有产业关联性，例如钢材、水泥、木材、机械设备等 行业，均在建筑业生产经营中占有重要作用。因此，建筑业也为相关行业以及经济发 展做出较大贡献。 （2）建筑行业施工项目的特殊性主要表现为流动性大和周期性长。 （3）建筑业属于完全竞争性行业。中国的建筑业市场门槛较低，建筑企业众多， 普通住宅和小型项目市场的供过于求，加之行业集中度低，原材料价格、人工成本等 大幅度增加，使得建筑行业整体利润水平偏低，同时税负偏高。 （4） 建筑业对国家政策具有较强的敏感性， 易受国家相关财税政策的影响。 例如， 国家各项税费的调整将直接影响建筑业的成本和利润率。此次“营改增”也将给建筑 业带来变革性的深远影响。 2.2.32.2.3 建筑业营业税建筑业营业税政策政策现状现状 建筑业目前缴纳的税种主要包括营业税、城市维护建设税、教育费附加以及企业 所得税。 营业税为主要流转税种之一，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。不论是否盈利，企业均 需按实际营业额缴纳营业税，计算公式为： 营业税=营业额营业税税率 城市维护建设税和教育费附加的计税基础均为企业应纳营业税额，计算公式为： 城市维护建设税=应缴纳的营业税税额适用税率 教育费附加=应缴纳营业税税额税率 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 9 目前，建筑企业的营业税税率为 3，城市维护建设税按照工程所在地分市、县、 农村三个税率：7、5、1，教育费附加税率为 3。建筑企业与其他企业一样， 均需要缴纳所得税，根据企业净利润乘以所得税税率计算，如果企业无利润则不需缴 纳。 目前营业税是建筑业的主要税收负担。建筑业若实行分包或转包，分包方或转包 方为纳税义务人。 营业税纳税义务发生时间为取得索取营业收入款项凭据的当天，营业税的纳税地 点原则上采取属地征收的办法，即纳税人在经营业务发生地的税务机构缴纳应纳税 款。 营业税的计税特点是不允许折扣进项税额的，即很大一部分征收增值税的产品作 为建筑业的中间投入品参与了生产，导致了建筑业吸纳了大量其他行业转嫁过来的税 负。 这也使得建筑企业在购买建筑材料和施工设备时,进项税额无法进行抵扣， 而直接 伴随着材料和设备进入成本，使得购买材料设备的进项税额全部由建筑企业负担。 2009 年营业税暂行条例规定分包工程均可以按差额纳税， 使得重复征税问题得到了一 定的缓解,但是建筑业税收负担严重的现象依然存在。 2.3 2.3 建筑业建筑业“营改增”营改增”可行性分析可行性分析 2.3.12.3.1 建筑业具备增值税计税条件建筑业具备增值税计税条件 首先，在建筑业的生产经营活动中，经营资金同工业企业一样，随着供、产、销 过程的不断进行而运转。其次，建筑业资金从储备资金、生产资金、成品资金等多种 不同的资金形态，最终回归到货币资金形态。再者，建筑业和工业企业的原材料消耗 过程及最终成果也类似：由原材料组成工程实体，到最后回收工程价款，即原材料 在建工程(在产品)已完施工（产成品)的过程。因此，建筑业完全具备增值税 的基本计税条件。 2.3.22.3.2 切合增值税管理需要切合增值税管理需要 纳税人凭购进货物或应税劳务取得专增值税用发票作为进项税来抵扣上一环节 的已交税金，构成环环相扣的增值税监督制约机制。而建筑业目前被排除在征收增值 税之外，无形之中给偷税漏税者创造了机会，人为地打破了税收管理链条。如：建筑 安装所需的建筑材料、机械设备等，都属于应纳增值税的范畴。由于建筑业不属于增 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 10 值税管理范围，不需开专用发票抵扣进项，从而给上游关联企业提供了转移收入、躲 避纳税的机会。因此，在现阶段的市场环境下，建筑业实行“营改增”十分切合我国 增值税管理需要。 2.3.32.3.3 让利于终端消费者让利于终端消费者 建筑业实行“营改增”后，企业将所购的钢材，水泥等原材料税金从销项税额中 抵扣后，降低了建造成本，并最终让利给消费者，达到引导居民消费以及推动企业发 展的双赢目的。 2.3.42.3.4 环境变化提供契机环境变化提供契机 我国正处于经济结构调整和经济体制深化改革的关键时期,而建筑业作为国民经 济的支出产业之一,其发展方向也势必会影响我国经济健康持续稳定的发展。面对国 内外经济环境带来的机遇与挑战，改革创新是当前的重点,推进税制改革的力度与深 度更是重中之重。建筑业营业税改征增值税正逢其时,完善与建筑业相关的税收制度, 有助于促进建筑业的发展,有利于其发挥国民经济支出产业的作用,增加其对国民经 济的拉动作用。 综上所述，建筑业“营改增”具备了增值税的计税条件，切合增值税管理需要以 促进行业规范和维护建筑市场正常秩序，并将节省的税费最终让利给消费者，国家经 济结构战略性调整的大环境也给建筑业增值税改提供了发展契机，因此建筑业“营改 增”在理论及政策分析上是可行且不可避免的。但是，由于目前建筑行业的特点和当 前复杂的行业背景导致了在“营改增”过程中会给建筑企业各方面带来较大影响，甚 至可能给建筑企业税负成本产生较大压力。本文建议增值税改革暂不对建筑业进行试 点，待与建筑业有较高关联度的各行业都率先实行“营改增”及建筑业执行条件及环 境都比较成熟后，建筑业再实行增值税。 北京理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 11 第第3章章 “营改增”“营改增”对建筑业税负的影响对建筑业税负的影响 建筑业虽然具备“营改增”的基本条件，在管理和环境上契合“营改增”的需要， 当前的税收征管体制和“营改增”试点也给建筑业提供了技术支持和经验，使得建筑 业“营改增”在理论上具备可行性。但是在实际工作中，由于建筑行业的特殊性， “营 改增” 过渡期会对企业的税负造成一定的影响。 本文以 m 公司建筑施工业务板块为例， 按单环节税改和全环节税改两个方案测算 m 工程公司 “营改增” 后对流转税负的影响； 利用假设改制后增值税负率等于营业税负率来倒算提供专用发票的税负平衡比率理 论值，将理论值和建筑行业实际经营情况比较，分析营业税改征增值税对建筑业税负 的影响，并从进项税票的取得方面分析对税负产生影响的原因。 3.1 3.1 m m 公司概况公司概况 m 工程公司位于北京，是一家大型国有施工企业的全资三级子公司。经营范围为 房屋建设、装修装饰、机电安装、市政公用建设等。公司具有房屋建筑工程施工总承 包一级资质、 市政公用工程施工总承包一级资质、 机电安装工程施工总承包一级资质、 建筑装修装饰工程专业承包一级资质、土石方工程专业承包一级资质、环保工程专业 承包一级资质。年生产能力达 20 亿元以上。 公司现有员工 1100 人，其中各类经济、技术人员 413 名，工程技术人员 351 名， 财务人员 67 名，拥有高、中级技术职称 72 名，各工种专业技术工人 256 名。 本文选择 m 工程公司作为研究对象，在于其是一家已拥有半个多世纪发展历史的 典型国有建筑施工企业，主营业务均为建筑施工业务板块，业务性质单一，对其研究 建筑业“营改增”具有典型和代表性。经过在建筑业六十多年的发展历程，m 工程公 司已经在建筑领域积累了丰富的业务操作经验，具有建筑行业先进的管理理念和规范 的业务流程，对于研究整个建筑行业营业税改征增值税的影响可以起到以点带面的作 用。本文以 m 工程公司 2010-2012 三年利润表为基础，结合作者工作实践,按照单环 节税改和全环节税改两个方案对“营改增”后纳税情况进行了测算，将测算结果跟 m 工程公司 2010-2012 年纳税情况作对比；利用假设改制后增值税负率等于营业税负率 来倒算提供专用发票