会计委派制基于激励约束机制的探讨.docx

北方交通大学经济管理学院王世伟李红昌林晓言一 、会计委派制的激励约束性质1 、国有企业的激励约束机制 。企业激励约束机制是对企业经营管理和绩效进行激励和监督的一整套制 度安排 。我国在进行社会主义市场经济建立和完善的过程中 ,国有企业的改革以建立“产权清晰 、权责明确 、 政企分开 、管理科学”的现代企业制度为目标 ,实行公司法人治理结构 ,由所有者和经营者分离所产生的代理 问题也日益突出 ,如何建立起有效的激励约束机制也显得十分迫切 。国有企业的激励约束机制包括内部激 励约束机制和外部激励约束机制两个方面 。企业内部的激励约束机制包括董事会制度 、监事会制度 、内部审 计制度和薪酬制度等各项制度安排 。企业的外部激励约束方式主要包括资本市场 、产品市场和代理人市场 (经理人市场) 。企业内部激励约束手段主要是指委托人以契约的形式对代理人的监督与激励的机制 。企业 的内部激励约束来自于股东 、债权人 、独立董事 、监事会等各个方面 。其中 ,股东主要采取委托董事会的方式 进行监督 。董事会被看作是企业内部治理结构中一种重要的 、最直接的监督机制 。董事会代表全体股东审 视与规划企业的战略 、计划和重大的决策 ,选聘与监督企业高层管理者 。更加开放和扩大的市场赋予企业更 多的机遇 ,同时也提出了更大的挑战 。作为我国国有企业资产所有者代表的国有资产管理机构 ,日益重视通 过内部激励约束机制增加对经理层的奖惩力度 。国有企业董事会制度 、监事会制度 、特派检查员制度 、会计 委派制度等都带有一定程度的内部激励约束机制的特点 。国有企业的外部激励约束机制包括来自资本市场 、产品市场和经理人市场三个方面的激励约束 。资本 市场是第一种市场约束 ,在健全 、完善的资本市场中 ,代理人经营行为可能造成的后果 、企业经营的绝大部分信息都能直接反映到证券的价格中 。证券价格的高低 、未来的预期决定了投资人是持有还是抛弃企业的证 券 。投资人的这种“用脚投票”的方式 ,形成了对经理人强大的间接监督 。产品市场是第二种约束经理人机 会主义行为的市场机制 。在充分竞争的产品市场中 ,一方面 ,投资人可以通过市场竞争提供的价格信息了解 到企业的全部成本 ,另一方面 ,由消费者的不同选择所形成的经理人考核指标的高低 ,对经理人形成一种激 励约束机制 。作为第三种市场机制的代理人市场在约束企业经理人行为方面也起着很重要的作用 。2 、会计委派制 :一种混合的激励约束机制 。一段时间的试行经验总结表明 ,我国现在推行的会计委派制是兼有内部激励约束机制和外部激励约束机制的一种混合机制 。会计委派制一方面加强了外部激励约束的力度 ;另一方面 ,会计委派制是根植于企业内部的 ,对国有企业的厂长 、经理人员具有一定的制约作用 ,具有与董事会 、监事会相类似的功能和特点 。首先 ,会计委派制是作为国有财产所有者的国有资产管理机构为减少代理成本而采取的一项对代理者的监督机制 ,是一项为避免“内部人”控制的外部的激励约束机制 。在我国 ,会计委派制度主要是通过财产的所有者向企业委派财务总监 、总会计师或会计负责人等形式来进行 。由于国有资产的产权“缺位”,会计委派制的委派者一般是作为国有资产代理所有者的政府部门或财政部门 ,会计委派的目的是对被派企业进行监督 。因此 ,被派人员应独立于被派企业之外 ,这样才能保证监督的客观性 。其次 ,要想对被派企业实行有效的监督 ,被派人员就必须对被派企业的财务会计状况有透彻的了解和清醒的认识 ,这就需要被派人员实际参与到企业的日常会计事务中去 ,参与到企业的日常经营活动中 ,最终形成一种企业内部的激励约束机制 。客观性和有效性的需要最终导致会计委派制是一种镶嵌于企业内部的 ,带有外部激励约束特点的混合型的激励约束机制 。二 、国有企业会计委派制的优点与问题1 、会计委派制的优点 。 强化了会计核算职能 ,促进了会计工作的规范化和制度化 ,保证财务会计报告 的真实 、准确 。 强化了监督职能 ,为从源头上控制铺张浪费 、贪污腐败和官僚主义的发生提供了可能 。 加强了国有资产的管理 ,在一定程度上防止了国有资产和集体资产的流失 ,受派单位的领导遵守财经纪律的 意识明显增强 。 委派制在一定程度上摆脱了会计人员与单位之间的依附关系 ,使会计人员的工作相对独 立 ,便于财务监督 ,便于财务人员提高素质 。2 、会计委派制的问题 。 会计派出机构的权威性不够 ,会计监督保障力量不足 。 企业内部法人结构不合理 ,会计监督支持力量不足 。现有国有企业经营者一般都由政府任免 ,带有明显的行政色彩 ,经营者往往集公司董事长 、总经理于一身 ,既是董事会决策者 ,又是经营班子领导人 ,同时又控制了监事会 ,权利过于集中 ,使公司董事会 、监事会形同虚设 ,财务监督的支持力量不足 。 经营者与下派会计人员责权利分配不均 ,影响会计监督力度 。 与建立现代企业制度的改革目标相违背 。建立现代企业制度是企业改革的方向 ,一个主要的内容是政企分开 ,而政府作为财产所有者委派会计 ,将会计作为国家行政机关的延伸 ,依然存有计划经济体制下的模式 ,不利于现代企业制度的建立 ,不符合现代企业制度下会计工作回归企业的内在必然要求 ,不利于增强活力与经济效益的提高 。 目前还缺乏法律依据和各方的行为规范 。会计法中明文规定“单位领导人领导会计机构 ,会计人员和其他人员执行本法”,让会计超然于领导之外 ,在一定程度上有悖33 技术经济第 7 期 (总第 175 期)2002 年现行会计制度对高新技术企业享受所得税税收优惠政策的限制北方交通大学经管学院林冬玲1 、税收优惠政策为了促进我国高新技术产业的发展 ,针对全国各高新技术产业开发试验区及各高新技术企业 ,国家和地方政府制定了许多税收优惠政策 。这些优惠政策主要体现在企业成立之初的 2 至 8 年内 ,减免企业所得税 。如 ,中关村科技园区海淀园内的高新技术企业 ,可享受按 15 %税率征收所得税 ; 自成立之日起三年内免征企业所得税 ;经北京市人民政府指定的部门批准 ,后三年减半征收 ;经财政部门批准 ,园区内高新技术企业研制开发新产品 、新技术 、新工艺当年所发生的各项费用和为此所购置的关键设备 、测试仪器的费用 ,可全额在成本中列支 ;当年实际发生额比上年增长 10 % (含 10 %) 以上的 ,可再按其实际及发生额的 50 %直接抵扣应纳税所得额 。深圳园区则对新认定的高新技术企业实行 2 年免征企业所得税 ,8 年减半征收 。另外多数科技园区允许企业采用加速折旧的方法计提固定资产折旧费等等 。以上这些措施归根到底都是为了减轻企业所得税税赋 ,鼓励高新技术企业的发展 。但是 ,由于高新技术企业本身的特点和现行会计制度的限制 , 很多高新技术企业并没有真正从中得益 ,所得税税收优惠对他们而言形同虚设 。2 、会计制度限制第一 ,研究开发费用的处理 。高新技术企业特点之一是在成立初期投入的各种研发费用较多 ,即在成本费用中 ,科技开发费用占很大的比重 ,而生产过程中发生的制造成本却很低 。而在现行会计体制下 ,企业自行开发取得的无形资产只能按依法取得时发生的注册费 、聘请律师费等费用 ,作为无形资产的实际成本 ,企业在研究开发过程中发生的材料费 、开发人员的工资及福利等智力投入 ,开发过程中发生的租金 、借款等费用只能直接记入当期损益 ,已经记入各期费用的研究与开发费用 ,在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时 ,不得再将原已记入费用的研究与开发费用资本化 。这就使得企业在成立之初的几年里 ,当期费用增大 ,利润减少甚至大多企业没有利润 ,因而也无法在优惠期内享受所得税优惠政策 。另外 ,从资产的定义角度看 ,如此的处理对于高新技术产业也是很不合理的 。高新技术企业的研究开发投入多为高智商 、无形化的于会计法。 委派会计制可能失灵 。一方面 ,委派的会计和政府财政部门对企业的具体情况能否掌握的十分清楚和准确是不能完全肯定的 。另一方面 ,被派人员与企业之间可能产生的“共谋”。三 、国有企业会计委派制的完善途径和将来定位1 、国有企业会计委派制的完善途径(1) 建立健全 、完善的外部环境 。首先 ,培育和发展健全 、完善和发达的资本市场 。资本市场能否有效发挥其激励约束的功能的条件是其是否健全 、完善和发达 。在健全 、完善和发达的资本市场中 ,代理人经营行为可能造成的后果 、企业经营的绝大部分信息才能直接反映到证券的价格中 。投资人才能根据资本市场的证券的价格信息“用脚股票”,才能形成对经理人的间接监督 。从目前的实际情况来看 ,我国资本市场存在着证券种类少 、人为操纵现象严重 、监管不力等问题 ,证券的价格不能反映国民经济发展的状况 ,不能真实的反映企业的经营业绩 ,不能形成对企业经理人的激励约束机制 。因此 ,我们必须加大力度 ,继续培育和完善我国的资本市场 。其次 ,培育职业经理人市场 ,对国有企业经营者上岗引入市场竞争机制 ,彻底改变国有企业干部行政任命制 ,真正做到干部能上能下 ,改变干部能上不能下的现状 。第三 ,加强法制建设 。继续完善公司法、会计法、审计法、证券法等法律法规 ,并对会计委派制度制定相应的法律规范 ,明确国有企业经营者的责任 、权利和义务 ,对国有企业的经营者加强法律约束 ,强化执法力度 。第四 ,建立健全外部监督机构 。独立 、公正的注册会计师审计是评价国有企业经营者经营业绩 、会计委派人员监督效果的有效评价尺度 ,通过外部审计为会计委派效果的评价建立一个公平的环境 。(2) 建立健全 、完善的内部环境 。首先 ,要规范董事会建设 。按现代企业制度的要求规范董事会的建设 ,建立和完善独立董事制度 ,真正发挥董事的作用 。其次 ,加强监事会建设 。明确界定监事会成员与董事会 、企业经营者等各方的责权利及他们相互之间的关系 ,使监事会确实的履行对企业相关人员的监督 。最后 ,明确界定委派人员的责权利 ,从制度上保证下派人员深入企业的各个环节 ,有机会参与企业的重大决策 ,从待遇上消除会计人员的后顾之忧 ,从激励机制上激发会计人员的积极性 ,从法律责任上划分监督人员的责任与经营者的责任 ,使责权利相协调 。2 、国有企业会计委派制的合理定位 。国有企业的资产流失 、会计失真问题有其深刻的社会政治 、经济和文化背景 ,治