管理会计工具在中小企业的运用研究的论文.pdf

中文摘要 我国的国民经济蓬勃发展，中小企业对我国经济增长和协调运行起着很重要 的作用，已经得到越来越多的人们的重视，新兴的中小企业遍地林立，在生产力 日新月异的今天，企业的管理就越发的重要，管理会计作为企业管理的一个重要 工具，在实际工作中恰当运用必将极大地提高企业的管理效率，现代管理会计已 突破了传统会计框架的局限，从许多相关学科中吸收和引进了有关的科学成果， 增添了新内容，获得了新生命，成为了一门新兴的、以现代管理科学为基础的综 合性交叉学科，是面向企业内部的会计，为企业的领导者和管理人员提供管理信 息，为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料，尤其是为最优经营决 策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料，在国外的应用已经很普及，但在 我国的中小企业中，应用的还很不理想，管理会计工具在我国中小企业中并未充 分得到应用与推广。 本文在对管理会计工具介绍的基础上，阐述了管理会计工具在我国中小企业 中运用的可行性，对当前在中小企业的运用状况进行了比较全面的总结和精壁的 分析，由于我国中小企业对管理会计工具的认识存在误区，以及管理会计的理论 结构、研究范围、可操作性等方面的不完善性，使得管理会计工具在中小企业的 应用很不理想，最后，以不同性质的具体的中小企业实际应用为例，论述了当前 管理会计工具应用存在的具体问题，以及解决的方案或提出了作者合理化的建 议。 关键词：管理会计成本控制量本利分析绩效考核中小企业 a b s t r a c t w 油o u rc o u n t l 可se c o n o m i cg r o w t i la n dd e v e l o p m e n t ，s m a l l 锄dm e d i u m s 也e d 饥t 叩r i s e sh a v eav e 巧i 如【p o n a n te 侬娥i nc 址谢se c o n o m i cg r o w c l la n dn 坞w h i c h h a v eb e e nm o r ea n dm o r es 嘶o u s l 弘血e 陀a r en e ws m a l la n dm e d i u m - s i z e de m e 印r i s e s e v e 巧w h e r e 1 1 ld e v e l o p i n g 也ep r o d l l c t i v ef o r c e s ，朗j t e i p r i s em 锄a g 锄e n ti se v e nm o r e i m p o r t a m ，m a n a g e m e n ta c c o u l l t j n gi s 趾i n l p o r t a mt o o lw i t hr e g a r dt om a n 毽e m e n to f e n t e 印r i s e s ，a p p r o p r i a t e 印p l i c a t i o no fm a n a g e m ta c c 0 眦t i n gw i ug r e a t l ye n h 锄c e m a n a g e m e n te m c i e n c yi np 阳c t i c a l i 吼i n o d 锄m a n a g e m e n ta c c o u n t ：i i l gh a ss m 嬲h e d 也e 纳m e w o r ko f 仃暑娅t i o n a la c c o u 【n 血g ，w 1 1 i c ha b s o 而e d 血er e l a t e ds c i e n t i 丘c a c h i e v e n 坳啦丘0 mm a n yo f 也er e l e v a md i s c i p l i n e s ，a d d c dn e wc o n t 锄a n dg a i n e d n e wl i f e ，b e c o m eac 0 m p r e h e n s i v ei n t e r d i s c i p l i n a 巧b a s o do nn e wa n dm o d e m s c i 钮t i 丘cm a n a g e m e n t “i st of i a c em ec 0 平。枷o n s 缸e m a la c c o u n t i n g ，i tp r o v i d e s m a n a g e m e n ti n f 0 皿a t i o nf o r 钮t e 印r i s el e a d e r s 锄d 黝n a g e 墙，t 0p r 0 v i d e st l 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o na n d 鲫m m a r i z i n go ft l l e 觚a l y s i s ，嬲 m a m 喀e m e n ta c c o m l _ t i l l gt o o lu s e di i l 鲫l l la n dm e d i 眦一s 娩e de n t e 印r i s e se 虹s tm 旬o r t r a p s ，a n d 也ei m p e r f e c to nm a n a g e m ta c c o u n t i n g 也e o r y ，也es c o p e ，也ep r a c t i c e ，i ti s n o ti d e a l 协t h ea p p l i c a t i o nt h em 锄a g e m e n ta c c o l l n d n gt o o li ns m a l la n d m e c 【i u m - s i z e d 豇咴叩r i s e s ，f m a l l y ，e x 觚n p l ef o rt l l ep r a c t i c a la p p l i c a t i o ni n d i 丘b r e n t 幽d so f 锄a n 锄dm e d i 岫s i z e d 咖d s e s ，d e a l sw i m m ea p p l i c a t i o no fs p e c i f i c q u e s t i o 粥o nm ec u r r c 殂tm 锄a g e m e n ta c c 0 呱i n gt o o l ，锄dw o r ko u t 也es o l u 石o n0 r m a d er a t i o n a lp r o p o s a l sb y 吐l ea u 也0 r k e yw o r d s ： m a i l a g 锄咖a c c o m 血g ，c o s tc o n 仃0 l ，c o s t v o l 啪e p r o f i t 黝l y s i s ，p 幽咖鲫i c ea p p r a i s a l ，s m a l la i l dm e d i u l - s i z e de n t e i p r i s e s 第一章绪论 1 1 研究意义 第一章绪论弟一早珀了匕 中小型企业在我国的国民经济发展中发挥着重要的角色，中小企业的生存 与发展面临着激烈的市场竞争，加强中小企业的核算，运用管理会计工具提高企 业管理水平，提高企业的竞争力显得尤为重要。 1 1 1 中小企业在我国国民经济中的地位 在今年召开的全国中小企业协会联席会议上，中国中小企业协会会长李子 彬表示，截至去年底，中国在工商部门注册的中小企业已达l023 万户，此外， 还有数量更多的个体工商户，中小企业已成为中国经济中越来越引人瞩目的力 量。目前，中小企业占中国企业总数的99 以上，对gdp 的贡献超过60 ， 对税收的贡献超过5o ，提供了近70 的进出口贸易额，创造了80 左右 的城镇就业岗位。有关资深人士认为，没有中小企业的大发展，就没有中国经济 的进一步强大。 事实表明，中小企业已经成为我国国民经济增长和协调运行的基础性力量。 它们在我国生产体系中的基础性地位，在吸纳更多的就业人数、保持经济持续稳 定运行和培育新的经济增长点、创造更多的物质财富等方面的巨大作用，已经得 到越来越多的人们的认同。而且，正是因为以市场为导向的中小企业的不断发展 壮大，才使得原来体制僵化的国有企业特别是国有垄断企业不得不进行经营机制 的转换和制度安排上的创新，从而使我国经济保持了多年的连续高速增长，并将 我国经济从短缺带入相对过剩。同时，由于中小企业特别是非国有经济的产权制 度改革比大型企业特别是国有大型企业存在的阻力和压力小得多，使得中小企业 更容易摆脱原有的生产关系的束缚而得到长足的发展，所以中小企业的发展理应 成为我们关注的焦点。 1 1 2 管理会计工具的应用现状 2 第一章绪论 从2 0 世纪8 0 年代初开始，随着西方管理会计的传入，管理会计在我国企 业管理中的重要作用逐渐被人们所认识，在一些大型企业中有了一定程度的应 用，给企业带来了巨大的经济效益和社会效益。但其在中小企业中的应用却是不 尽如人意，发展还是缓慢甚至处于停滞状态。本人在中小企业中从事会计工作多 年，也经常与一些在中小企业中工作的会计人士交流，谈及管理会计在企业的实 际运用情况，少数企业运用了管理会计，但仅限于责任会计等部分内容，对全面 预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等很少运用， 大部分中小企业只做财务会计的工作，没有开展管理会计工作。 1 1 3 提高中小企业的效益和竞争力 目前，国内中小企业面临的竞争压力是很大的，很多中小企业由于管理欠缺， 导致企业效益不高，管理会计工具的恰当运用可提高企业的管理水平，节约成本， 提高绩效，从而提升企业的竞争力。 1 2 研究方法 本文在广泛研读了国内外相关研究文献的基础上，充分借鉴了管理学、经济 学等相关知识，运用描述性说明、理论研究、比较研究、案例说明等方法对管理 会计工具在中小企业中的运用研究进行了系统的阐述和分析。 运用理论研究和描述性说明方法，并借鉴管理学、经济学和信息系统等理论 对管理会计工具在中小企业中的运用研究进行了理论阐述，并就其适用性和可行 性进行了系统分析。 运用比较研究的方法对管理会计工具在不同类型的中小型企业中进行了系 统比较。 运用理论研究方法对管理会计工具在中小企业中的运用进行了系统的研究。 运用案例分析方法对国内中小型企业运用管理会计工具的案例进行了详细 剖析，分析了其中存在的问题，并提出合理化的解决方案。 1 3 研究内容 管理会计工具在中小企业的运用的重要性，结合实例研究其可行性，针对不 同中小企业的运用情况，分析存在的问题，提出解决的方案。 2 第一章绪论 1 4 研究思路与框架 从中小企业在我国经济中的重要性，以及中小企业面临的竞争压力，单纯的 财务会计满足不了企业管理的需要，迫切需要加强管理会计工具的应用以提高企 业的管理水平和竞争力，进一步分析研究管理会计工具在中小企业应用的可行 性，对管理会计在中小企业的运用现状进行整体分析，再结合管理会计工具在不 同的中小企业的应用实例，分析存在的具体问题与不足，提出解决的方案。 第一章绪论 一 4 第一章绪论 1 5 研究现状 英国特许管理会计师协会c i m a 研究与发展集团主席罗宾先生在通过a b c 创造透明度：了解纷繁复杂现实世界的真谛一文中指出，企业必须通过分析自 身的劣势来应对行业周期信低迷可能带来的毁灭性打击，而正确找到企业劣势的 关键是运用好管理会计工具，特别是作业成本动态分析工具。并以d h l 公司为例， 将公司部门业务分为三类：核心业务、辅助业务和转移业务，从传统的管理角度 看，三类业务都会导致制造费用的发生，但是根据a b c 动态分析，核心业务和辅 助业务都是可以为企业创造价值，因此，制造费用业务的发生在合理的范围内是 必要的。 日本大阪私立大学冈野浩教授在管理会计的引进和创造一成本企划和a b c 结合的理想模式一文中，阐述了日本式管理会计工具成本管理模式的应用，最 具典型的成本企划的特征，及其三个体系和战略性成本企划的方向，日本式质量 管理、t q m 、人才管理和循环型经营等与管理会计有很大的相关性，探索出作为” 二十一世纪体系”的管理会计体系的应当是多元化的整合。 上海财经大学教授潘飞在作业成本法在中国实施的案例研究一文中，以 许继电器运用管理会计工具为例，通过因素阶段模型的研究框架，从技术、行为、 组织、环境等方面阐述了管理会计工具应用对提高企业管理水平，节约成本是具 很重要的作用。 中国人民大学教授于富生在价值链会计研究一基于时空维度的会计管理框 架重构一书中认为，我国管理会计理论与实务脱节情况明显，应当将价值链会 计由一种会计思想上升为会计理论并将其应用于实践，研究并构建出一个完整的 会计理论体系。 何建国曾提出过我国管理会计应用的三大模式，即精益生产管理会计模式、 敏捷型管理会计模式和构建s c m 供应链管理会计模式，供应链和敏捷制造管理都 是建立在虚拟的企业供应及协作组织的网络框架之上，敏捷制造模式的运作必须 基于有效的供应链管理，这三个模式为我国中小企业管理会计模式的构建提供了 创新性的理论基础。 蔡文兰在知识经济时代的管理会计模式研究一文中，提出了知识经济下 变换主题，树立多重目标的管理会计模式的观点，认为管理会计不应该将企业利 润最大化或企业价值增值作为唯一主题，而要以培养企业核心能力作为企业未来 的管理会计主题，以综合业绩评价制度为长期可持续发展的评价制度，综合业绩 评价制度分为四大类：即财务经营业绩评价、为顾客提供产品或服务的业绩评价、 企业内部经营管理业绩评价和企业学习和创新与成长的业绩评价。应该成为中小 第一章绪论 企业管理会计模式变革的思路理论基础，中小企业价值增值应该建立在战略成本 和核心竞争力的基础上。 6 第二章管理会计工具应用的可行性 第二章管理会计工具应用的可行性 2 1 作业成本法 2 1 1 作业成本法概述 从管理会计来讲，成本是管理者的决策行为所引起或者管理者所控制的耗 费，是随决策变化而变化的成本耗费，或者是管理者可以施加指导、监督和调节 手段，从而改变其发生额的耗费。成本这一概念其外延可作丰富的延展，包括边 际成本、差量成本、现金流出、可控成本、责任成本等一系列属概念，对于成本 控制，掌握和运用好作业成本法( a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) 是很重 要的，作业成本法既是一种先进的成本计算方法，同时也是实现成本计算与 控制相结合的全面成本管理制度。根据作业成本法所独具的特点，完全可 以在成本管理方面，特别是成本控制方面，运用作业成本法来达到控制和 节约成本的目的。在国外企业中，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术 企业，被广泛应用。 作业成本法是管理会计一项新的内容，近十年发展起来的一种新的成本会计 核算方法，主要特点是记录了全部成本并且把这些成本与价值的增加相联系，这 在传统的会计上是做不到的。作业成本分析对加强中小企业的管理水平特别是内 部控制、改善企业的经营战略、提高市场竞争能力和企业价值的最大化有着极为 重要的意义。随着中国加入w t o 、现代企业制度的建立和完善以及高新技术的广 泛使用，作业成本法必将在我国中小企业中得到推广和应用。 2 1 2 作业成本法在中小企业应用的可行性 作业成本法的运用是传统成本会计核算方法的革新，虽然起步于大型的制造 业，并多用于制造业，且本身的使用具有一定的适用条件，但从中小企业的作业 特点来看，作业成本法在中小企业中的应用同样是可行的。 中小企业要在企业中成功运用作业成本法，达到应有的目的，首先必须明确 应用作业成本法的目的是为了能得到更精确的成本信息，围绕这一目的开展作业 成本法的实施，将有助于重新设计或改进产品的生产过程，使产品组合更趋合理， 或有助于更好地管理客户关系。通过预先确定的目的，系统将确定生产线经理或 7 第二章管理会计工具应用的可行性 部门，他们的行为方式和决定被认为是改变信息的结果，a b c 模式的开展是较简 单的，实施作业成本法应当充分考虑成本效益之间的关系。 其次是要知道如何确认作业，作业的确认既可以在整个企业范围内进行，也 可以仅仅在一个部门内进行，具体应视情况而定。从国外的有关资料记载，它们 大多按部门进行作业的划分，一般要弄清楚部门的人员数量、主要经营活动以及 每一活动涉及的人员数量，并大致计算各自所占的比重。需要注意的一点是，作 业是依据部门内主要的经营活动分类的，因此另有1 0 的杂项经营是忽略不计的。 所以，作业成本计算也不可能达到完全正确。 再次，最高管理层统一指挥，企业领导要高度重视和支持。a b c 项目的实施 不能缺少最高管理层的支持。一个由各职能部门的主管所组成的最高管理层委员 会能使这些支持制度化，每月定期开会讨论项目过程，提如何改进模式的建议， 一旦该模式固定时将会对决策的制定产生重要影响。除了会计人员之外，该部门 还应包括生产、市场( 销售) 、工程和系统方面的人员。这样，成本动因组织的 专家们能够合并于模式的设计和每一组织人员在他们的部门和组织内对项目进 行支持。 最后，要赢得企业全体上下的支持。虽然a b c 比原有成本系统更先进，能 产生更精确的成本信息，更能指导生产经营，但也有部分管理人员对技术上的革 新会有抵触，个人和部门的抵制是因为担心作业成本法的实施，会反映出无利润 的产品、无效率的作业和过程、大量无用的生产能力，对其个人的业绩受到影响， 因此，赢得企业的全员支持对作业成本法能否顺利实施是很重要的。 综上所述，作业成本法在中小企业中的实施应用是可行的。 2 1 3 作业成本法应用实例 东莞淞玉鞋材有限公司是中小型合资企业，主要生产建筑油漆、鞋用油漆等， 员工2 0 0 人左右，开厂已有八年，年销售额约2 5 0 0 万至3 0 0 0 万元人民币。 油漆的主要生产原材料是树脂、溶剂、颜填料、助剂等，其中起最关键作用 的是树脂。油漆的生产工艺过程是：先将树脂过称按量投入，加上部分的溶剂， 放在搅拌机中搅匀，加入色浆、助剂，经检验合格后包装。调色是很关键的一个 环节，准备好应该使用的色浆( 或是色精) ，安配方量的8 0 加入，再慢慢调 整色调，直到色调满意为止。检验指标通常包括粘度、细度、光泽、色调、遮 盖力、附着力等。 第二章管理会计工具应用的可行性 按生产工艺过程，分为两个主要的责任中心，一个是搅拌部门，另一个是包 装部门，搅拌部门主要的作业是原材料按比例过称和搅拌，包装部门的作业是称 重量分装在不同规格的容器中，然后贴上包括生产日期等内容的标签。 作业成本流程：先是搅拌部门的成本在该部门的两个作业之间分配，得出搅 拌部门成本中心两个作业的总成本和单位成本；然后将搅拌部门成本中心各作业 的成本分配给包装部门成本中心，加上包装部门所发生的直接费用，这样便得出 包装部门成本中心的总成本，再把总成本在包装成本中心的作业间进行分配，便 可得出包装部门成本中心每一作业的总成本和单位成本，最后按成本对象与成本 动因之间的联系，把包装部门成本中心的成本在最终产品对象之间分配。 2 2 量本利分析 在市场经济条件下，企业能否实现利润和实现多少利润，决定于其成本水平 的高低和销售量的大小。因此，企业为了争取实尽可能好的经营成果，就有必要 客观的研究固定成本和变动成本、销售量与销售利润这三者之间如何相互影响的 因果关系和规律，并据以合理的组织和开展生产、销售等各项业务。 2 2 1 量本利分析简介 成本一数量一利润分析，就是研究产品销售价格、销售数量、销售成本和利润 之间的关系，从而进行预测、决策的一种方法。销售数量和销售价格、销售成本 是分布开的，产品的销售数量乘以销售单价即销售收入，在销售收入的基础上， 减去销售成本，就是利润，在通常情况下，产品销售价格降低，销售数量就会增 加；产品销售数量增加，由于固定性制造费用总额不变，产品单位成本也会下降， 但产品销售单价降低会使利润减少，而销售数量增加和单位成本降低又会使利润 增加；反之产品销售单价提高，销售数量就会减少。售价提高，产品销售数量减 少，即使费用的耗费水平不变，产品单位的成本会升高，产品销售单价提高，会 使利润增加，而销售数量减少和单位产品成本升高又会使利润减少。它们之间存 在着错综复杂的关系。灵活掌握和运用它，可以合理地处理成本与产品的关系， 正确的确定产品的产销量，达到降低产品成本，增加企业利润的目的。 2 2 2 量本利应用的可行性 当代经济发展迅速，机遇与挑战并存，中小企业的发展，越来越依靠科学技 术和市场机制，重视现代化的管理，在我国的中小企业中，本量利分析的应用越 9 第二章管理会计工具应用的可行性 发重要，它与企业的经营风险分析联系起来，可不断促使企业降低经营风险；当 与企业的预测技术相结合，则可进行保本预测及实现目标利润时的业务量预测 等；应用于决策时，可帮助企业进行定价决策、生产决策和投资不确定性方面的 分析；企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计：特别是与企业的 目标管理结合时，作用非常明显，本量利分析方法应用于目标管理可以形成一种 所有职工都关心企业整体目标的局面，从而极大地提高企业的活力和生机，改善 企业的整体素质。众所周知，目标管理有一套明确的、具体的目标体系，第一， 可以迫使主管人员考虑他们将用什么更好的办法来实现它，需要什么样的适当人 员、什么样的合理资源和应给予什么样的帮助；第二，目标管理有利于暴露出企 业机构中存在的缺陷，可以促使主管人员把企业的结构搞清楚，从而尽可能地把 主要目标所要取得的成果，落实到对实现目标负有责任的岗位上；第三，是有利 于调动管理人员和职工的积极性和创造性，制订好目标体系后，所有人都有一个 明确的目标，清楚知道自己承担完成任务的责任；最后，有利于进行更有效地控 制，一套明确的可考核的目标是管理人员了解如何进行监督的最好指导，如果在 管理上严格按照目标的完成情况进行考核，还将有助于消除平均主义的弊端。 当然，量本利分析应用于目标管理也有其缺陷，本量利分析方法确定的目标 一般是短期的，容易造成企业的短期目标和长期目标相脱节。 2 2 3 量本利分析应用实例 东莞淞玉鞋材有限公司在未应用管理会计前，在与客户洽谈订单时，有的客 户一次订购量很大，有的客户一次的订购几十公斤，数量很少，客户每次都会要 求给予最低的优惠价，定价基本上是凭管理者的经验确定，偏差很大的情况经常 出现，有时定价过高，客户不能接受，眼看即将到手的生意，因订价不准丢失， 后来采用了量本利分析工具做定价决策。主要是确定客户不同订购量时的优惠价 格。 公司在原来传统的全部成本法核算的基础上，将成本区分为固定成本和变动 成本，固定成本每月2 5 0 ，0 0 0 元，建筑漆变动成本1 5 5 元公斤，销售单价是5 0 5 元公斤，一个月的目标利润5 0 ，0 0 0 元，则，根据量本利分析模型的方程式，可 得出有关的指标。 盈亏临界点的销售量= 固定成本总额( 销售单价一单位变动成本) = 2 5 0 0 0 0 ( 5 0 5 1 5 5 ) = 7 1 4 2 8 6 公斤 l o 第二章管理会计工具应用的可行性 东莞淞玉鞋材有限公司每月必须销售建筑漆7 1 4 2 8 6 公斤，才能达到盈亏临 界点。 假如客户订购9 0 0 0 公斤建筑漆，则销售单价是： 单价= ( 利润+ 固定成本) 销售量+ 单位变动成本 = ( 5 0 ，0 0 0 + 2 5 0 ，0 0 0 ) 9 0 0 0 + 1 5 5 = 4 8 8 3 元公斤 假如客户订购6 0 0 0 公斤建筑漆，则销售单价是： 单价= ( 利润+ 固定成本) 销售量+ 单位变动成本 = ( 5 0 ，0 0 0 + 2 5 0 ，0 0 0 ) 6 0 0 0 + 1 5 5 = 6 5 5 元公斤 可以看出，客户订购建筑漆的数量不同，应当价格有所区别。 2 3 预算管理 企业为了实现既定的目标，保证决策所确定的最优方案在实际工作中得到贯 彻、执行，应当编制预算，使决策目标具体化。 2 3 1 全面预算概述 企业全部经济活动过程的正式计划如用数量形式反映出来，称为全面预算。 全面预算为企业整体及其各个方面确立了目标和任务，是经营决策的具体化，但 经营决策的经济效益还必须进一步体现、落实到有关的长期、短期预算中。 全面预算是企业各级各部门工作的协调和努力目标，也是控制的依据和考核的标 准，其主要作用概括起来有以下几个方面： 一、目标明确，控制业务 预算为企业整体及其各级部门确立了明确的目标和任务，使各级各部门管理 人员明确自己在业务量、成本、收入等方面应该达到的水平，并据以安排和控制 各自的经济活动。 二、协调各职能部门的工作 全面预算把整个企业各方面工作严密地组织起来，把企业内部各职能部门的 各项工作，供、产、销各环节的经济活动，都统一于企业的总体目标之下，使企 业内部上下左右协调起来，达到平衡，这样，也就更能发挥预算的控制作用。 三、作为控制的依据 第二章管理会计工具应用的可行性 对于企业的日常生产经营活动，必须用预算进行控制。在生产经营过程中， 各级各部门必须通过计量、对比，发挥差异和分析原因，并采取必要的措施，尽 量使经济活动符合计划的要求，保证预定目标的顺利完成。 四、评定业绩的标准 有效地责任制离不开业绩的考核，不考虑条件的变化，单纯地用过去的实绩 来评价现在的实绩，显然是不妥当的。因为超过过去的成绩只是说明有所进步， 而不能说明这种进步是否已经达到应有的程度。由于技术进步，市场竞争，劳动 条件变化等种种原因，在评价业绩时，以预算作为标准，更有现实意义。 企业的全面预算管理涉及企业经营活动的各个方面，它是以本企业的经营目 标为出发点，通过对市场需求的研究和预测，以销售预测为主导，进而延伸到生 产、成本、费用和资金收支等方面的预算，最后编制预计的财务报表的一种预算 体系。其特点是以销定产，使每一部分预算，每一项指标都紧紧围绕企业的目标 利润来制定，这样既能保证目标利润的实现，又可避免不必要的浪费和损失。 全面预算主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算三方面内容。 2 3 2 经营预算 经营预算也称业务预算，是企业综合预算的基础，涉及企业的供、产、销各 项经济活动。主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制 造费用预算、单位生产成本和期末存货预算、销售及管理费用预算。 销售预算为业务预算的起点，其它预算均以销售预算为基础，销售预算主要 是确定预算期内的各种主要产品销售数量，可以用实物量度或货币量度表示。 2 3 3 资本支出预算 资本支出预算是指与企业的固定资产投资有关的预算，也称为专门决策预 算。一般是根据经过审核批准的各个长期投资决策项目所编制，需详细列出投资 项目在寿命周期各年度的现金流出量与流入量的明细资料。 2 3 4 财务预算 财务预算是指企业在计划期内有关反映预计现金收入、支出、经营成果和财 务状况的预算。财务预算是各项经营业务预算和专门决策的整体计划，也被称为 1 2 第二章管理会计工具应用的可行性 “总预算”，包括“现金预算”、“预计损益表”、“预计资产负债表 和“预计财 务状况变动表 。 2 3 5 预算应用实例 广东东海水族有限公司，成立于19 8 6 年，是一家专业从事观赏鱼养殖和销 售的民营企业，公司鱼品日处理能力可达5 0 0 箱，年成品鱼产量超过1 2 0 0 万 尾，是中国观赏鱼出口的最重要企业，也是我国最大的金鱼养殖场之一，并同时 为全国首批三家、广东省第一家通过国家出入境检验检疫局参照世界动物卫生组 织( o i e ) 的标准监管准予注册的渔场。在这个行业中，在全国属于大型企业， 员工约2 0 0 人，这种企业员工不需要很多，以培育高品质金鱼而享誉业界，产品 远销欧美、日本、东南亚等市场，被誉为世界水族史上第一个企业化经营的金鱼 王国，拥有先进的养殖水质监管系统，保障金鱼始终处于良好的生长环境，提升 鱼体健康水平，增强疾病抵御能力，有严密的品质控制流程和精湛的包装技术， 使得在控制运输成本的同时，能将每一条健康的金鱼送到世界各地客户的手中。 2 0 0 2 年公司承办了中国水族行业金鱼等级国家标准与行业标准制定研讨会， 2 0 0 5 年公司制定的金鱼分级通则行业标准曾成功列入农业部2 0 0 6 年计划。 公司与供应商们建立了一体化战略发展的经营模式，有力地确保了公司长期稳定 的金鱼供货体系。观赏鱼大部分是通过空运销往国外，特别是欧美国家，价格 是国内的很多倍，国内由于价格普遍很低，销售量很少，公司共有七个财会工作 人员，一位财会经理负责全盘财会，一位成本会计兼管理会计，一位材料会计， 一位工资会计，一位负责应收应付往来账会计，一位总帐会计，一位出纳，这家 公司对管理会计的作用有一定的认识，并安排有一个财会人员兼职，希望管理会 计能对公司的经营管理发挥一定的作用。 东海水族有限公司每年都要做全面预算，按经营的项目相当于管理会计的责 任中心分别预算，然后汇总得出某年的收支预算汇总表。2 0 0 8 年度的预算是按 金鱼贸易、热带鱼及其它鱼、木雕鱼、石头、保养与工程、博罗分场、金鱼水族 馆循环展览、金鱼馆技术服务等分别作出预算，最后汇总。主营业务金鱼销售收 入按上一年度每月的销售收入为基础，结合每家主要客户的需求情况及外部环境 因素，推算和分析进行预算。成本费用支出项目，以前两年的发生数为基础，按 项目性质分成固定部分、变动部分和半变动部分，再结合内外环境情况，推算和 分析所得。经预算，2 0 0 8 年总收入预测为约1 1 ，7 0 0 ，o o o 元，净利润约2 ，1 4 4 ，0 0 0 元，净利率约1 8 。利润情况：金鱼贸易占7 3 7 0 ，博罗养殖场占7 6 4 ，石头 业务占7 2 0 ，金鱼馆占4 2 2 ，保养与工程占2 3 2 ，其它占4 9 2 。 第二章管理会计工具应用的可行性 2 0 0 8 年收支预测汇总表 单位：人民币元 项目1 月2 月3 月4 月5 月6 月 一、收入 9 1 7 5 9 67 8 5 5 9 61 0 1 0 5 9 6 9 8 9 5 9 6 9 0 3 5 9 69 2 5 5 9 6 1 、合囱销售8 3 6 0 0 07 0 4 0 0 09 2 9 0 0 09 0 5 0 0 08 0 4 0 0 08 2 6 0 0 2 、热带鱼及其它鱼销售8 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 0 3 、木雕囟销售5 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 0 4 、石头销售 2 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 0 5 、保养收入 8 3 08 3 08 3 08 3 08 3 08 3 0 6 、工程收入 1 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 6 7 、金鱼馆技术服务收入 2 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 0 8 、余囱水族馆循环展氍0o03 0 0 03 0 0 03 0 0 0 9 、水族馆经营收入 0000o0 1 0 、空运部代理收入 oo001 5 0 0 01 5 0 0 0 二、成本费用支出 7 7 1 5 5 57 2 4 0 5 08 3 6 3 5 58 1 6 8 7 58 0 3 1 4 17 6 2 1 0 7 1 、商品鱼成本 2 4 7 3 1 92 0 8 0 7 62 9 6 1 5 62 7 4 4 1 52 6 3 5 0 02 2 4 3 8 8 2 、工资 1 4 4 3 0 11 4 3 4 0 l1 4 4 9 3 51 4 4 7 7 l1 4 8 5 8 21 4 8 7 3 2 3 、购货空运费 1 1 4 0 39 6 0 31 2 6 7 21 2 3 4 41 0 9 6 71 1 2 6 7 4 、办公费 3 3 6 03 3 6 03 3 6 03 3 6 03 6 6 03 6 6 0 5 、差旅费2 2 4 8 92 1 6 3 82 3 0 8 82 2 9 3 42 3 2 8 32 3 4 2 4 6 、动力费 2 6 2 7 82 5 6 9 62 6 8 3 62 6 3 2 12 6 0 5 82 7 2 7 2 7 、水费 1 5 1 51 4 4 91 5 6 11 5 4 91 5 2 91 5 4 0 8 、包装费 2 5 7 6 92 1 6 4 02 8 6 7 82 7 9 2 72 4 7 6 82 5 4 5 6 9 、运输费 2 7 7 6 02 3 9 6 93 0 4 3 l2 9 7 4 22 6 8 4 l2 7 4 7 3 l o 、车辆运杂费9 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 0 l l 、邮政通讯费1 5 9 4 7 1 5 4 3 71 6 3 0 61 6 2 1 31 7 3 2 3 1 7 4 0 8 1 2 、维修费 5 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 0 1 3 、福利费 8 7 4 48 6 7 28 7 9 58 7 8 29 0 8 79 0 9 9 1 4 、交际应酬费 1 4 6 8 82 3 9 9 61 4 8 2 21 4 7 8 71 5 6 4 l1 5 6 7 3 1 5 、福食费6 l o o 6 1 0 06 l o o6 1 0 06 1 0 0 6 1 0 0 1 6 、出口费6 7 4 35 7 1 8 7 4 6 67 2 7 96 4 9 56 6 6 6 1 7 、上交管理费 5 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 0 1 8 8 2 8 91 8 4 4 4 51 9 4 2 9 91 9 9 5 0 11 9 8 4 5 71 9 3 0 9 9 1 8 、其它 = 、禾l 润 1 4 6 0 4 16 1 5 4 6 1 7 4 2 4 l 1 7 2 7 2 l1 0 0 4 5 51 6 3 4 8 9 1 4 第二章管理会计工具应用的可行性 2 0 0 8 年收支预测汇总表( 续表) 单位：人民币元 项目7 月8 月9 月1 0 月1 1 月1 2 月合计 一、收入 1 0 1 8 5 9 69 0 5 5 9 61 1 5 4 5 9 6 1 0 4 8 5 9 61 0 4 4 5 9 6 9 9 9 5 9 6 1 1 7 0 4 1 5 2 1 、合刍销售9 1 9 0 0 08 0 6 0 0 01 0 5 5 0 0 09 4 9 0 0 0 9 4 5 0 0 0 9 0 0 0 0 0 1 0 5 7 8 0 0 0 2 、热带色及萁官龟销售8 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 08 0 0 0 9 6 0 0 0 3 、木雕囱销售5 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 05 5 0 06 6 0 0 0 4 、石头销售 2 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 02 5 0 0 03 0 0 0 0 0 5 、保养收入8 3 08 3 08 3 08 3 08 3 08 3 0嗍 6 、工程收入1 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 6 6 6 61 9 9 9 9 2 7 、会囟馆技术服备收入 2 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 02 5 6 0 03 0 7 2 0 0 8 、会囱水族馆循环展龄 3 0 0 03 0 0 03 0 0 03 0 0 03 0 0 03 0 0 02 7 0 0 0 9 、水族馆经营收入0 o0 o0o0 1 0 、空运部代理收入1 5 0 0 01 5 0 0 01 5 0 0 01 5 0 0 01 5 0 0 01 5 0 0 01 2 0 0 0 0 二、成本费用支出 8 7 4 0 5 6 7 2 0 4 5 98 3 7 4 7 68 2 9 2 1 87 8 2 8 2 48 0 1 1 4 69 5 5 9 2 6 2 1 、商品鱼成本 3 2 5 5 7 51 9 6 3 0 52 7 1 8 5 92 7 8 1 6 42 3 3 2 9 32 6 3 5 0 0 3 0 8 2 5 5 l 2 、工资 1 4 9 3 6 71 4 8 5 9 61 5 0 2 9 41 4 9 5 7 11 4 9 5 4 41 4 9 2 3 7 1 7 7 1 3 3 1 3 、购货空运费1 2 5 3 51 0 9 9 41 4 3 9 01 2 9 4 41 2 8 9 01 2 2 7 61 4 4 2 8 4 4 、办公费3 6 6 03 6 6 03 6 6 03 6 6 03 6 6 03 6 6 04 2 7 2 0 5 、差旅费2 4 0 2 42 3 2 9 52 4 9 0 12 4 2 1 72 4 1 9 12 3 9 0 12 8 1 3 8 6 6 、动力费 2 9 1 3 02 9 0 6 02 9 2 1 42 8 1 4 82 7 1 4 62 7 1 1 8 3 2 8 2 7 8 7 、水费 1 5 8 61 5 3 01 6 5 31 6 0 11 5 9 91 5 7 61 8 6 8 7 8 、包装费2 8 3 6 52 4 8 3 13 2 6 1 92 9 3 0 42 9 1 7 92 7 7 7 13 2 6 3 0 9 9 、运输费 3 0 1 4 42 6 8 9 83 4 0 5 03 1 0 0 53 0 8 9 02 9 5 9 83 4 8 8 0 0 l o 、车辆运杂费9 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 09 6 0 01 1 5 2 0 0 l l 、邮政通讯费1 7 7 6 7 1 7 3 3 11 8 2 9 21 7 8 8 3 1 7 8 6 81 7 6 9 42 0 5 4 7 l 1 2 、维修费 5 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 05 8 3 06 9 9 6 0 1 3 、福利费9 1 4 99 0 8 89 2 2 49 1 6 69 1 6 49 1 3 91 0 8 1 0 7 1 4 、交际应酬费1 5 8 0 81 5 6 4 42 1 5 0 51 5 8 5 11 5 8 4 51 5 7 8 02 0 0 0 4 1 1 5 、福食费6 1 0 0 6 1 0 06 l o o 6 1 0 0 6 1 0 06 1 0 0 7 3 2 0 0 1 6 、出口费7 3 8 8 6 5 1 08 4 4 4 7 6 2 l7 5 9 0 7 2 4 0 8 5 1 5 9 1 7 、上交管理费5 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 05 4 2 06 5 0 4 0 1 9 2 6 0 81 7 9 7 6 71 9 0 4 2 l1 9 3 1 3 31 9 3 0 1 51 8 5 7 0 62 2 9 2 7 3 8 1 8 、其它 = 、利润 1 4 4 5 4 01 8 5 1 3 73 1 7 1 2 02 1 9 3 7 82 6 1 7 7 21 9 8 4 5 02 1 4 4 8 9 0 第二章管理会计工具应用的可行性 2 4 绩效考核 2 4 1 绩效考核概述 绩效考核是对职员的工作过程和结果进行评价的管理过程，绩效评价的结果 是确定职员薪酬、培训需求、晋升等人力资源管理决策的重要依据。 绩效考核系统的基本运行程序是一个循环进行的过程。首先，公司的管理层 必