河南省审计系统审计技术与方法进步奖参评材料.doc

河南省审计系统审计技术与方法进步奖参评材料对科技三项费用课题的探析申请单位： 焦作市审计局协作单位： 河南省第二火电建设公司课题组成员： 焦崇奎 陈霞二七年十一月目 录第一部分 科技三项费用的基础概念及作用.(3)一、科技三项费用的基础概念和由来(3)二、科技三项费的作用(5)三、科技三项费用的管理(7)四、科技三项费的支出内容及标准.(8)第二部分 科技三项费用的相关法律规定.(10)一、税法方面的规定.(10)二、财务法规方面的规定.(12)三、科技方面的规定.(16)四、会计操作分录.(17)（一）企业对科研经费的核算.(17)（二）事业单位对科研经费的核算.(18)第三部分 科技三项费用目前存在的问题.(19)一、资金预算安排、拨付使用中存在的问题.(19)二、项目监督管理中存在的问题.(20)三、现行法律规定中存在的问题.(21)第四部分 科技三项费用改进措施建议.(24)一、针对资金预算安排、拨付使用中存在的问题应采取以下措施.(24)二、针对项目监督管理中存在的问题应采取以下措施(25)三、针对现行法律存在的问题应采取以下措施.(26)附注：课题引用文献资料.(26)对科技三项费用课题的探析科学技术是促进国家经济建设发展的点金术和推进器。在大力实施科教兴国战略的进程中，我国将科学技术作为第一生产力，保证科技事业的快速发展，不断提升科研能力，积极实现科研成果的迅速转化。为此，国家制定了一系列科技规划，这为我国跻身世界科技强国起到不可估量的作用。当前，国家对科技事业的总体投入逐年加大，一些关乎国计民生的科研项目，特别是地方或企业关注的技术改造所需的科研经费主要来自科技三项费用。但是科技三项费用的规定、使用、管理存在一些问题，有待于进一步的改进。为此，笔者对科技三项费用进行整体的探讨，以求完善国家对科技资金的投入，提高科技资金的使用效益。第一部分 科技三项费用的基础概念及作用一、科技三项费用的基础概念和由来（一）含义：科技三项费用是各级政府为支持科技事业发展，促进产业技术升级，实现科技成果产业化，解决社会公益性重大技术问题而设立的专项经费，包括新产品试制费、中间试验费和重大科研项目补助费。其资金来源于各级财政每年从预算中安排的专项科技经费，实行合同化管理，专款专用。（二）由来与演变。世界各国特别是发达国家，历来通过不断增加科技投入以增强本国综合国力。我国有多种科技投入方式，如科学事业费、科学基建费、科学研究费等，其中科技三项费属于科学研究费，是一种长期发挥作用的基本投入方式。它产生于20世纪60年代，主要是从国家工业主管部门上缴的税收中产生，用于工业企业的科研开发、技术改造。因此，在80年代以前，科技三项费用只支持工业部门，教育等公益部门则得不到科技三项费用的支持，科技三项费用对科技发展的支持是有限制的。随着改革开放及我国科技工作的逐步发展，科技三项费用的投入范围突破了原来的界限，开始实行谁承担国家项目、谁就可以获得三项费的支持方式，并很快打破了地方财政和中央财政分灶吃饭的局限，使地方单位在承担国家项目时，同样可以享受中央财政的科技三项费用，这是科技三项费用使用方式上的一次重大变化。随后，国家不断加大科技投入，并在上世纪80年代末在中央财政及各级财政都列支了支持科技开发研究的专项费，由于专项费往往多于科技三项费用，且由财政部、原国家科委（现国家科技部）、原国家计委（现国家发展改革委员委）、原国家经贸委（已撤并，职能转入国家发展改革委员委等部门）等部门分别管理，形成投入支持方式多元分散的情况，科技工作经费来源呈现多元化。在科技三项费用的大力支持下，国家科技项目得到了蓬勃发展：如攻关计划、星火计划、火炬计划、新产品计划、科技型中小企业技术创新基金、科技成果重点推广计划、国家工程技术研究中心等等，这些计划均面向国民经济建设主战场，是重点解决我国国民经济建设和社会发展中急需解决的重大科技问题，与我们的生活息息相关，其研究更令人关注。二、科技三项费的作用：从我国国情出发，继续加大科技三项费用投入力度，是实施科教兴国战略、发展我国科技事业的具体举措，必须充分认识和发挥科技三项费用的地位和作用。其一，科技三项费用在开发西部、振兴东北和中部崛起中的作用不可忽视。我国东西部科技开发工作存在着明显差距和不同，发达地区像北京、上海等地，由于承担国家“973”、“863” 等高科技项目，科研经费主要来自于专项资金，科技三项费用所占比例较少。相反，对于欠发达的中西部地区，由于没有强有力的科研人力资源和较好的科研设备，各地把解决本地区重点工业领域中的关键技术问题视作攻关重心，这样就很难得到国家专项资金的支持。目前，各地都把攻关计划作为最大的计划来实施，而资金主要来自科技三项费用。因此，在国家提出开发大西北，振兴东北老工业基地，实现中部崛起的今天，国家和各地加大科技三项费用的投入，就显得十分重要。其二，支持攻关计划是科技三项费用投入的重要方向。我国的攻关计划是执行的最长、参与人数最多、投入资金最多的一个计划。因为它关乎国民经济发展、社会可持续发展以及人类自身的健康，也可以说，这一计划是最实在的。我国在科技创新的过程中有一条无形的链：上游是“973”、“863”等计划项目，上中游是攻关计划，中游是新产品和产业化，下游为企业。从这个链条中，我们不难看出，如何把上游的成果与下游的企业连接起来，中间的攻关计划起着举足轻重的作用，这一环节工作的好坏，直接影响着科技成果成的转化。 因此，国家加大对这一环节的投入，有利于国家对这些领域关键技术的突破和攻克。其三，科技三项费用推动行业企业的技术攻关。按照国际惯例，科技工作在资金分配时，基础研究、应用研究和产业化，其比例一般为1：10：100。其中基础研究和应用研究主要由国家财政给予支持，产业化部分依靠市场经济由企业投资或通过银行贷款解决。对于我们这样一个市场经济发育不完善的国家，要想解决行业的共性技术问题，目前仅靠市场是难以实现的。比如，在炼钢中的连铸连轧技术，原来的技术使这一过程浪费很大。本应该企业自己解决的问题，由于体制的关系，致使企业不用投入这笔经费，照样把守着市场。也正是国家攻关计划的资金投入，使这一技术难题得以攻克，使轧钢能力提高了60%70%。目前我国仍有相当一部分行业的关键技术还需要国家的资金支持，没有这种强有力的资金支撑，企业的关键技术就难以突破，企业的发展就受到限制。其四，公益领域科技攻关需要科技三项费用的支持。公益领域如环保、人体健康、公共安全等的应用研究，国家的投入也应占主导位置。特别是经历了抗击非典和禽流感，公益领域的科技攻关更显重要。其五，科技三项费用在筹资方面起着巨大的资金导向作用。在过去几年里，各地的科技三项费用每年以两位数比例稳步递增。尽管从统计数据上看，地方财政科技三项费用占地方财政支出的比重不高，但科技投入经费总量逐年增加，科技三项费用在筹资方面起着巨大的资金导向作用。如 2003年上海市政府用6亿元财政资金带动社会风险投资超过30多亿元，两者比例达到1:5.4。政府投入项目的资金起着导向作用，具有放大效应。科技项目对经济和社会发展的推动作用日益显著，高新技术产业总产值占工业总产值比例呈逐年几何递增。三、科技三项费用的管理目前，科技三项费用的管理主要包括五个原则： （一）实行项目管理原则。科技三项费用应严格按项目进行核算管理，建立预算和决算管理制度。在项目的立项和验收过程中，各级项目主管部门要加强科技三项费用的预算和决算的规范化管理，各级财政、财务部门应及时了解项目的立项和鉴定、验收等情况，认真把好项目经费的预、决算关。中央各部委直属单位承担的科技三项费用项目，其经费决算报表由项目承担单位的财务部门编报后报各部委的财务部门；地方单位承担的中央财政安排的科技三项费用项目，其经费决算报表由项目承担单位的财务部门编报后报地方财政厅(局)。每年4月30日前中央各部委的财务部门和地方财政厅(局)要向财政部编报汇总上一年度的科技三项费用项目完工决算。地方财政安排的科技三项费用项目，其经费决算报表由项目承担单位的财务部门编报后报地方财政厅(局)。 （二）项目变更撤换原则。因特殊原因，需要中途撤销或更改的科技三项费用项目，在项目主管部门做出撤销或更改项目的决定后一个月内，项目承担单位必须作出经费决算，连同固定资产购置情况一并报送项目主管部门和原拨款财政部门核批，剩余的科技三项费用应全额上缴原拨款财政部门，由原项目主管部门继续用于安排国家重点科技项目计划。 （三）项目财务决算原则。项目完成以后，项目承担单位必须及时清理，并区别不同情况进行处理：已完成并通过鉴定、验收后的项目结余经费，可提取不超过10%的经费作为对项目研究人员的奖励；属于按规定准预核销的部分，报经批准后冲销科技三项费用拨款；其余部分应作为国家投资，在资本公积金或固定基金中单独反映。 （四）项目全程监督原则。中央各部委的财务部门和地方财政部门要指定专人对本部委、本地方的科技三项费用进行监督管理，认真把关。财政、财务部门要进行定期或不定期的检查。中央各部委财务部门和各级财政部门应建立科技三项费用的追踪反馈制度，保证科技三项费用的专款专用。 （五）项目违纪处罚原则。任何单位或个人不得以任何形式、任何理由截留或挪用科技三项费用。对违反规定的，一经查出，要追究有关人员的责任，将截留或挪用经费全额收缴国家财政，并停拨或核减以后年度的科技三项费用指标。 四、科技三项费的支出内容及标准国家规定的科技三项费用的开支范围包括九项内容、三项标准。（一）科技三项费用开支的九项内容1.设备购置费：指研究、开发项目所必须的专用仪器、设备购置和维修费用，研究项目的样品、样机购置费用，以及为此发生的运输、包装、装卸、安装和零星土建的费用。其中从国外引进的仪器、设备、样品、样机的购置费包括海关关税和运输保险费用。2.能源材料费：指进行项目研究、开发、试验所需的水、电、燃料、原材料、辅助材料、低值易耗品、零配件的购置费用，以及为此发生的运杂包装费用。3.试验外协费：指研究、开发项目带料外加工或因本单位不具备条件而委托外单位协作进行试验、加工、测试、计算等发生的费用。4.资料、印刷费：指进行项目研究、开发所发生的书刊、资料、计算机软件、复印、印刷的费用。5.租赁费：指进行项目研究、开发、试验而租赁的专用仪器、设备、场地、实验基地等所发生的费用。6.差旅费：指为项目研究、开发而进行调研所发生的费用和与项目研究有关的专题技术、学术会议的费用。7.鉴定、验收费：指科技成果在成果鉴定、验收时所发生的费用。8.管理费：指承担科技三项费用项目的科研单位，为了向研究课题组提供良好的服务和工作条件，用于组织项目前期论证等所发生的费用。9.其他费用：指与项目研究、开发直接有关的其他支出。（二）科技三项费用开支的三项标准1.管理费的提取只限于直接承担科技三项费用项目并实行独立核算的科研院所和高等院校，其所提取的管理费不得超过项目经费总额的5%，单个项目(专题)的提取额最高不得超过5万元。负责主持科技三项费用项目的各级科技管理部门一律不得以任何形式提取管理费。企业不得从科技三项费用中提取管理费。2.鉴定、验收费的开支仅限于根据科技成果法中规定必须进行鉴定、验收的科技项目。3.其他费用的开支必须经项目承担单位的主管财务部门批准，否则不予列支。第二部分 科技三项费用的相关法律规定一、税法方面的规定 （一）财政部税务总局于一九九五年八月以财税字199581号文发布财政部国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知。其中：第一条规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。说明由国务院、财政部和国家税务总局三家规定的补贴从其规定，要么记入资本公积，要么记入补贴收入，而其他部门规定的补贴则一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。目前，我国企业收到政府补贴的占到企业总数的59%，主要表现为出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴四种政府补助形式。科技三项费用属于研究开发补贴，且该办法由财政部等四家部委以财工字199644号文发布，其第十三规定：财政拨入企业的科技三项经费属于国家投资，符合上述文件第一条中关于“除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外”的规定，因此，不应纳入企业年度补贴收入计征应纳税所得额（二）国家税务总局于一九九九年三月以国税发1999第49号文发布了企业技术开发费税前扣除管理办法的通知。其中：第二条规定：企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。第三条规定：技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用，包括以下项目：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行科研试制的费用。第七条规定：纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。说明企业用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项技术开发费在规定的比例范围内可以税前抵扣，而国家财政和上级部门拨入的技术开发费不在税前抵扣之列。因为国家财政拨入企业的科技三项经费属于资本性（资本公积）投入，支出形成资产（固定资产或无形资产），不应直接记入企业当期费用在税前扣除；企业利用科技三项经费形成的资产生产出产成品，实现销售收入后，再以折旧费的形式在税前扣除，这样既符合会计收入成本配比的原则，也符合税法的精神。二、财务法规方面的规定（一）财政部一九九八年以财基字19984号文发布关于印发基本建设财务管理若干规定的通知，对国有建设单位颁布了国有建设单位会计制度补充规定。其中;第一条会计科目第三款规定：增设“待核销基建支出”科目，核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。形成资产部分的上述投资支出，不在本科目核算，应在“建筑安装工程投资”等科目核算。非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，借记“待核销基建支出”科目，贷记“银行存款”等科目。取消的项目发生的可行性研究费，借记“待核销基建支出”科目，贷记“待摊投资可行性研究费”科目。由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，报经批准后，借记“待核销基建支出”科目，贷记“建筑安装工程投资”等科目。发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记“基建拨款以前年度拨款”等科目，贷记“待核销基建支出”科目。本科目应按支出的类别设置明细帐进行明细核算。说明投资项目中不能形成资产的投资部分应当核销，改变了原制度中规定的与资产无关的费用，如损失浪费等记入资产原值的做法，以提高投资效益。（二）财政部一九九八年发布了事业单位会计制度。其中：第号科目“拨入专款”规定：.本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。.收到拨款时，借记”银行存款”科目，贷记本科目、缴回拨款时，作相反的会计分录。平时，本科目贷方余额反映拨入专款累计数。.年终结账时，对已完工的项目，将本科目与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借记本科目，贷记“拨出专款”、“专款支出”科目，其余额按拨款单位规定办理。.本科目应按资金来源和项目设明细账，进行明细核算。第号科目“专款支出”规定：.本科目核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。.专款支出主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。.事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，借记本科目，贷记“银行存款”、“材料”等科目；项目完工向有关部门单独列报时，借记“拨入专款”科目，贷记本科目。.本科目按专款的项目设明细账。说明事业单位会计制度明确了事业单位收到科研经费的核算方法。（三）财政部一九九八年颁布股份有限公司会计制度，其中对政府补助规定：“本帐户核算公司收到的各种补贴收入，公司按规定计算应收的补贴时，借记应收补贴款账户，贷记本账户；期末应将本账户余额转入本年利润账户。企业实际收到国家拨入的具有专门用途的拨款，应借记银行存款账户，贷记专项应付款账户。拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记固定资产等账户，贷及有关账户，同时借记本账户，贷记资本公积账户；未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记本账户，贷记有关账户；企业按销售量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补助，应予期末，按应收的补贴金额，借记应收补贴款账户，贷记补贴收入账户”。说明当时的股份有限公司会计制度已在有限的范围内部分规定了科技三项费用的核算问题。（四）财政部二年十二月发布新的企业会计制度。其中：第八十二条第五款规定“资本公积中的拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账”， 第七十六条规定“企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部份，冲减专项应付款；其余部份转入资本公积”。第一百零六条第四款规定“补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补贴”。说明由国家财政拨入企业的科研开发补助，要么记入“补贴收入”账户，要么记入“资本公积”账户。（五）财政部二六年二月颁布新的企业会计准则，自二七年在上市公司执行。具体准则企业会计准则第16号政府补贴从财务的角度较为完整的规范了政府对企业的补助核算办法。其中：第二条规定：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。第三条规定：政府补助分为与资产相关的政府补助（是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。）和与收益相关的政府补助（是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助）。第五条规定：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。第七条规定：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。第八条规定：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。第九条规定：已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。第十条规定：企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。（二）计入当期损益的政府补助金额。（三）本期返还的政府补助金额及原因。 企业会计准则第16号具体准则从财务角度表明了国家补助的会计处理原则：国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积（例如将专项拨款视同国家投资，记入资本公积）；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确定资产的同时，记入当期收益；附加条件的政府补贴，确定资产的同时，先记入负债，满足条件时记入当期收益。政府补助采取权益加资本法核算，这也是我国会计准则与国际会计准则的实质差异。三、科技方面的规定财政部、原国家科委等四部委于一九九六年四月以财工字199644号文下发科技三项费用管理办法，全面系统地对科技三项费用进行了的规范，其中第四章第十三条规定“项目完成以后，项目承担单位必须及时清理，并区别不同情况进行处理：已完成并通过鉴定、验收后的项目结余经费，可提取不超过10%的经费作为对项目研究人员的奖励；属于按规定准预核销的部分，报经批准后冲销科技三项费用拨款；其余部分应作为国家投资，在资本公积金或固定基金中单独反映”。说明各级财政拨付项目单位的科技三项费用是作为国家投资，以资本公积即资本金形式投入的资金，不是作为损益投入，不应当作为企业损益征税。四、会计操作分录根据以上企业会计制度、企业会计准则、国有建设单位会计制度补充规定、事业单位会计制度、科技三项费用管理办法的规定，笔者将国家拨付项目单位科研经费的会计操作分录系统全面的描述如下：（一）企业对科研经费的核算：1实际收到各级财政专项拨款时：借：银行存款贷：专项应付款-某项目2使用专款时：（1）项目支出最终将形成固定资产的业务处理，借：在建工程（或更改工程支出）-某项目贷：银行存款（或现金、其他应付款）（2）项目支出最终不能形成固定资产的业务处理，借：生产成本-某项目 贷：银行存款（或现金、其他应付款）3拨款项目完成时形成各项资产，按实际成本结转：（1）形成固定资产并按规定留归企业的部分，借：固定资产 贷：在建工程（或更改工程支出）-某项目同时：借：专项应付款-某项目 贷：资本公积-拨款转入 （2）形成产品并按规定留归企业的，借：库存商品 贷：生产成本-某项目同时：借：专项应付款-某项目 贷：资本公积-拨款转入（3）形成专利权或非专利技术，其实际发生的申报、注册、鉴定等费用计入无形资产，借：无形资产-专利权或非专利技术 贷：生产成本-某项目 同时：借：专项应付-某项目贷：资本公积-拨款转入4拨款项目完成时形成的资产按规定应上交国家的：借：专项应付款-某项目 贷：在建工程（或更改工程支出，或生产成本）-某项目5拨款项目完成时未形成资产需核销的部分，经批准：借：专项应付款-某项目 贷：在建工程（或更改工程支出，或生产成本）-某项目6专项拨款结余按规定处理：（1）按规定上交，借：专项应付款-某项目 贷：银行存款（2）按规定留本单位使用的，借：专项应付款-某项目 贷：资本公积-拨款转入（二）事业单位对科研经费的核算：1、实际收到各级财政专项拨款时：借：银行存款贷：拨入专款-某项目2、使用专款时：借：专款支出-某项目 贷：银行存款（或材料等科目）3、拨款项目完成时，形成各项资产的部分，按实际成本结转：（1）形成固定资产的部分，借：固定资产-某资产 贷：固定基金同时 借：拨入专款-某项目 贷：专款支出-末项目（2）形成产成品的部分，借：产成品 贷：事业基金-一般基金同时 借：拨入专款-某项目 贷：专款支出-末项目（3）形成无形资产的部分，借：无形资产 贷：事业基金-一般基金同时 借：拨入专款-某项目 贷：专款支出-末项目 4、未形成资产需核销的部分，经批准：借：拨入专款-某项目贷：专款支出-某项目5、拨款结余按规定处理：（1）按规定上交，借：拨入专款-某项目 贷：银行存款（2）按规定留本单位使用的，借：拨入专款-某项目 贷：事业基金-一般基金 第三部分 科技三项费用目前存在的问题一、资金预算安排、拨付使用中存在的问题一是各级财政预算安排科技三项费用普遍不到位。如在对某市县(市)区调查中发现，没有一家当年安排的科技三项费用达到规定比例的。二是主管部门拨付科技款项不及时,存在棚架滞留科技三项费用现象。对某市县（市）区主管部门拨付项目承建单位款项调查，发现主管部门很少在规定时间（一个月）内拨付项目承建单位款，一般拨款时间都是3、4个月，多的1、2年，有的甚至更长。三是虚列财政预算支出-科技三项费用。不少县（市）区的财政部门在预算支出中列支拨付项目承建单位科技三项费用，然后又以税收、还款等形式从项目承建单位如数抽回财政拨款的科技三项费用，“虚列”财政支出。这样可以给本地区带来许多“好处”，一是可以完成与上级签订的目标责任，保住或争取先进科技县（市）区的荣誉称号；二是县（市）区配套了科技项目资金，可以争取更多的上级科技项目拨款；三是项目承建单位可以用此款归还财政的欠款；四是可以“增加”本级财政收入等等，可谓一举数得。四是科技部门截留挪用科技三项费用或用于弥补本单位的办公经费或改变科技三项费用项目资金使用用途。不少市县（区）科技部门及其二级机构往往以项目承建单位的名义申报科技项目，收到的项目款或多或少的用于本部门的办公经费。如某县科技局2004年挤占挪用科技三项费用76万元，其中支付本单位经费就达30万元。五是项目承建单位以科技项目套取科技三项费用资金。个别单位以高科技项目立项，收到国家补助款后放弃实施;还有一些项目单位将一个大的技术改造项目细化为多个小的项目进行申报，钻政策的漏洞等。二、项目监督管理中存在的问题一是项目多、资金投向分散。目前科技三项费用投入点多、面广，造成项目资金量较为分散，扶持重点不突出，不能使科技成果迅速转化为生产力方面发挥应有的导向作用。二是对项目前期可行性评估不足。受评估能力、时间、经费和手段等因素的制约，目前科技管理部门特别是省级以下科技管理部门不能对所选项目进行全面的可行性筛选和把关，在选择项目方面存在透明性、科学性、效率性不高的问题，使一些项目在立项之初就留下隐患。三是项目的后续监管力度不够。当前，普遍存在“重审批，轻监管”的现象，由于科技管理部门人力资源有限，对后期资金的使用和企业的投入监管较松，科技三项费用资金如何使用、相关配套资金是否到位等管理失去了监督。四是多头管理。科技三项费用使用范围极为广泛，按项目类别分别由发改委、科技、财政等几个部门管理，造成了“铁路警察各管一段”的局面，难以集中有限的资金，使之发挥更大的效益，延缓了科技成果产业化的进程。 三、现行法律规定中存在的问题。目前，现行科技三项费用法律不协调突出表现为：税务部门对科技三项费政策执行普遍存在不当征税行为。主要表现为：税务部门在每年所得税汇算时对政府部门拨入企业的科技三项费用按补贴收入核算，纳入企业当年的应纳税所得额汇算，大大削弱了科技三项费用对整个经济的推动作用。这有悖于国家的规章制度，有悖于政府对科技三项费用投入的宗旨。实际上，各级财政拨付的科技三项经费对于企业来说属于资本性支出，不属于损益性支出，不应当作为补贴收入纳入企业年度损益征所得税。但在实际工作中，不少地方税务机关的税务人员在汇算企业所得税时，误解上述部门规章的本意，将财政拨入的科技三项费用一并纳入企业年度损益进行所得税汇算，征收33%的企业所得税，减少了科技三项费用的投入,虚征了财政收入，影响了科技资金的使用效益。之所以造成工作实践中人们对国家财务法规与税收法规理解不一致,发生偏差，甚至相反的理解,究其原因，主要是目前科技三项费用的核算规定没有一个完整明确的概述，其规定往往散见于财政、科技、税务三个部门法规的相关章节中，它们之间又相互不衔接，造成各部门的执法人员以“盲人摸象”的感觉去理解各自颁布的规章制度，没有从总体上去把握理解。主要表现为：（一）财政部二二年全面推行的企业会计制度第八十二条第五款规定“资本公积中的拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账”。但第一百零六条第四款规定“补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补贴”。上述两条款都有国家拨入得补助部分，内容交叉，容易造成人的误解。（二）财政部等四部委于一九九六年四月以财工字199644号文下发科技三项费用管理办法，其第四章第十三条规定（上文已提到）是从基本建设会计制度引伸过来的简化的项目核算规定，其核销冲减部分不明确，只有精通基建财务的人员明白其中的道理，一般会计人员理解有困难，更别说其他人员了。（三）财政部、国家税务总局于一九九五年八月以财税字199581号文发布关于企业补贴收入征税等问题的通知第一条规定（上文已提到），多数税务人员的理解是企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，忘了“除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外的规定”等等。（四）财政部二六年二月颁布新的企业会计准则。其具体准则企业会计准则第16号政府补贴存在两点问题：第一，16号文第二条规定：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。说明政府作为资本性投入企业的款项不属于政府补助。政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的专项拨款补贴中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。所以科研经费的拨入理应不属于国家补助范畴，这与国家补助的定义相矛盾。第二，16号文第七条规定：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。第八条规定：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。但两条规定中没有明确规定国家拨入专项科研经费的的条款，只是在讲解列举事例中解释有某种情况，这不能给人信服明确的答案。 第四部分 科技三项费用改进措施建议一、针对资金预算安排、拨付使用中存在的问题应采取以下措施：（一）各级财政部门要严格遵照国家、省、市关于科技三项费用的规定，在每年的财政预算支出中足额安排科技三项费用，实行国库集中支付，将上级拨入的、本级安排的科技三项费用及时拨付项目承建单位，减少拨款中间环节，为科技项目的顺利研发、迅速转化提供优质服务，提高行政效率；坚决杜绝财政“空转”科技三项费用的行为。（二）科技主管部门应提高对科技三项费用管理使用重要性的认识，加强对科技三项费用资金的管理，既要重视项目，更要注重项目效益；对经科技部门拨款的科技三项费用项目，应保证资金及时、足额拨付到位，专款专用，不得棚架滞留。（三）科技项目承建单位应严格按照项目合同实施，确保科技项目工程保质、保量、按期完成。对科技三项费用项目资金要设立专账核算，严禁挪用 、截留，弄虚