营改增会计实务(非常详实).doc

膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羁聿薄螈袇肈蚆羃膆膇莆螆肂膆蒈羂羈膅蚀螄羄膄螃薇节膃蒂袃膈膃薅蚆肄膂蚇袁羀膁莇蚄袆芀葿衿膅艿薁蚂肁芈螄袈肇芇蒃螀羃芇薆羆衿芆蚈蝿膇芅莇羄肃芄蒀螇罿莃薂羂袅莂蚄螅膄莁莄薈膀莁薆袄肆莀虿蚆羂荿莈袂袈莈蒁蚅膇莇薃袀肃蒆蚅蚃罿蒅莅袈袅蒅蒇蚁芃蒄蚀羇腿蒃荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃芀薆肃羂蒆蒂肂肅艿袀肁芇蒄螆肀荿莇蚂聿聿薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薁螃蚄羃莄虿螃肅蕿薅螂膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃蚂蝿芄蒈薈螈羄芁蒄袇肆蒇螂袇腿艿蚈袆芁蒅薄袅肁芈薀袄膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蚁袁肇莄薇羁腿薀蒃羀节莃螁罿羁膅螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羅肈节螄羅膀蒈蚀肄芃 “营改增”会计处理试点纳税人接受非试点纳税人联运业务差额征税的会计处理一般纳税人差额征税的会计处理财会201213号文件规定,一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定,允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。例1.上海市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年7月取得全部收入200万元,其中,国内客运收入185万元,支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票,销售货物取得支票12万元,运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务,属交通运输业服务税率为11%,销售货物属于增值税应税货物,税率为17%。因此,甲运输公司销售额为(185+3-50)(1+11%)+12(1+17%)=104.85(万元)。甲运输公司应交增值税额为(185+3-50)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=15.42(万元)。试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务,销售额要按差额计算。根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定,试点纳税人提供应税服务的销售额,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。甲运输公司取得收入的会计处理:借:银行存款 200贷:主营业务收入179.63应交税费应交增值税(销项税额)20.37(185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17%。支付联运企业运费:借:主营业务成本 45.05应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)4.9550(1+11%)11%贷:银行存款 50。小规模纳税人差额征税的会计处理财会201213号文件规定,小规模纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定,允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税,应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。例2.承例1,假设上海市甲运输公司是小规模纳税人,其他条件不变。因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%,所以甲运输公司应交增值税额为(185+3-50)(1+3%)3%+12(1+3%)3%=4.37(万元)。对于小规模增值税纳税人增值税的核算,一般只设“应交税费应交增值税”科目,对于按规定扣减销售额而减少的销项税额,不再单独设立科目。甲运输公司提供服务取得收入会计处理为:借:银行存款 200贷:主营业务收入194.17应交税费应交增值税5.83(185+3)(1+3%)3%+12(1+3%)3%。支付联运企业运费;借:主营业务成本 48.54应交税费应交增值税 1.4650(1+3%)3%贷:银行存款 50。试点纳税人接受试点纳税人联运业务差额征税的会计处理一般纳税人的会计处理例3.承例1,假定上海市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年7月取得全部收入200万元,其中国内客运收入185万元,支付试点联运企业(小规模纳税人)运费50万元,取得交通运输业发票,其他条件不变。由于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定,试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。甲运输公司销项税额为(185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=20.37(万元)。 甲运输公司可抵扣进项税额为507%=3.5(万元)。借:银行存款 200贷:主营业务收入179.63应交税费应交增值税(销项税额) 20.37。支付联运小规模纳税人企业运费:借:主营业务成本 46.5应交税费应交增值税(进项税额) 3.5贷:银行存款 50。假设支付试点联运企业(一般纳税人)运费价税合计50万元并取得增值税专用发票,其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额:50(1+11%)11%=4.95(万元)。甲运输公司提供服务取得收入的会计处理:借:银行存款 200贷:主营业务收入179.63应交税费应交增值税(销项税额) 20.37。支付联运一般纳税人企业运费:借:主营业务成本 45.05应交税费应交增值税(进项税额) 4.95贷:银行存款 50。小规模纳税人的会计处理例4.承例2,假设上海市甲运输公司是小规模纳税人,支付试点联运企业运费50万元,取得交通运输业发票,其他条件不变。根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定,试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;试点小规模纳税人从事联运业务无论联运合作方的纳税人类型,都可以差额计算销售额。即试点小规模纳税人,接受小规模纳税人联运业务的差额征税的会计与税务处理,与联运企业是否试点无关。例4的处理同例2。 北京营改增-账务处理方法(一)一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记应交税费应交增值税(进项税额)"科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记材料采购"、商品采购"、“原材料"、“制造费用”、“管理费用"、“营业费用”、“固是资产”、主营业务成本"、其他业务成本"等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款应付票据银行存款"等科目。购人货物发生的退货，作相反的会计分录。(二)一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计人采购成本的金额，借记材料采购"、“商品采购"、“原材料”、“管理费用"、“营业费用"、“固定资产等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款"“银行存款"等科目。(三)一般纳税人国 收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)"，贷记“应交税费待抵扣进项税额"。(四)兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税的实施当月将应税货物及劳务的上期留抵税额，转入期初留抵挂账税额”明细科目，借记“应交税费期初留抵挂账税额科目，借记应交税费应交增值税(进项税额)"(红字或负数)科目。 月末，按规定计算的允许在当期抵扣的期初留抵挂账税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)"科目，贷记“应交税费期初留抵挂账税额”科目。(五)一般纳税人提供应税服务，按照确认的收人和按规定收取的增值税额，借记“应收账款"“应收票据"“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按确认的收人，贷记“主营业务收人"“其他业务收人”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。一般纳税人发生试点实施办法第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出"“应付利润”等科目，贷记“应交税费_应交增值税(销项税额)"科目。(六)小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款"“应收票据"“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税"科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入"等科目。(七)一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1、按税务机关批准的免抵退税额，借记“应交税费应交增值税(出口抵减 -(八)非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢"“在建工程"“应付福利费"等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。(九)纳税人提供应税服务取得按税法规定的免征增值税收人时，借记“银行存款”“应收账款"“应收票据"等科目，贷记“主营业务收人”“其他业务收入"等科目。(十)一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记银行存款"“应收账款"“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入"“其他业务收入"等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生试点实施办法第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出"“应付利润"等科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。(十一)月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税"明细科目，借记“应交税费应交增值税(转出未交增值税)"科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税"科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税"科目，贷记“应交税费应交增值税(转出多交增值税)"科目。当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。当月上交本月增值税时，借记“应交税费应交增值税(已交税金)"科目，贷记“银行存款"科目。(十二)一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记“应交税税”科目，贷记“营业外收入一政府补助"科目。小规模纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“营业外收入一政府补助"科目。(十三)一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，在增值税应纳税额中抵减时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“存款银行一等科目。小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，在增值税应纳税额中全额抵减时，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“存款银行"等科目。 (十四)经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税的：1、分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税，借记“其他应收款”“ “应交税费未交增值税"科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。 营改增纳税人缴纳税款的会计核算有变化 财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号）规定，从2012年1月1日开始，我国对试点地区（上海地区）先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改增值税试点，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。原营业税纳税人改征增值税后，其会计核算方法也相应改变，应缴纳的营业税不再直接通过“营业税金及附加”科目核算，而应通过“应交税费应交增值税”科目核算。一般纳税人提供应税服务的业务处理试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。例如：上海某税务师事务所是增值税一般纳税人，2012年1月确认一笔税务鉴证服务收入总额为100万元。按照增值税税率6%计算，其营业收入=1000000（1+6%）=943396.23（元），增值税款=943396.236%=56603.77（元）。根据上述资料，企业取得收入100万元时，借记“银行存款”1000000元，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”56603.77元，贷记“主营业务收入”943396.23元。接受应税服务实行差额征税的业务处理试点纳税人中的一般纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。例如：上海某运输公司属于增值税一般纳税人，2012年1月确认取得一笔联营运输收入总额100万元，同时分给另一家非试点地区联运单位运输公司60万元。按照财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。该运输公司取得运输收入总额100万元中，其营业收入=1000000（1+11%）=900900.90（元），增值税款=900900.9011%=99099.10（元）。企业会计核算时，取得100万元收入，借记“银行存款”1000000元，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”99099.10元，贷记“主营业务收入”900900.90元。分给非试点地区联营单位的收入60万元，按照税法规定可以抵减销售额，其计算的增值税税款=600000（1+11%）=59459.46（元），换算成不含税的金额为540540.54元（600000-59459.46）。会计处理时，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”59459.46元，借记“主营业务成本”540540.54元，贷记“银行存款”600000元。小规模纳税人差额征税的业务处理试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税”科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。例如：上海某税务师事务所属增值税小规模纳税人，2012年1月确认一笔税务鉴证服务收入总额为10万元。按照增值税征收率3%计算，其营业收入=100000（1+3%）=97087.38（元），增值税款=97087.383%=2912.62（元）。根据上述资料，企业会计核算时，借记“银行存款”100000元，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”2912.62元，贷记“主营业务收入”97087.38元。试点纳税人中的小规模纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费应交增值税”科目，按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。其他按照规定可以实行差额征税的，比照上述处理。财税2011111号文件规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。计算扣除金额部分营改增后不同性质的的企业会计处理不同，不同类型的企业也会有所不同，比如运输业、广告业、一般服务业、货运代理行业都有所不同，一般纳税人和小规模纳税人也有区别，请针对具体问题或者针对某一类型的企业提问，以便准确回答。 0| 评论 2012-10-22 22:15 | 十四级营业税改征增值税试点中，为保证政策衔接，对于原来营业税差额纳税的有关政策可以继续沿用。由于营业税和增值税的性质不同，差额纳税的税务处理为可抵减销售额。增值税纳税申报依据关于调整增值税纳税申报事项的公告（上海市国税局、上海市地税局公告2011年第5号）规定执行，填报资料多增加的一个附表为本期销售额减除项目金额明细表，无论一般纳税人和小规模纳税人，符合差额征税的试点企业可填报本表进行申报。试点企业差额纳税下的会计处理1、一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 a公司为xx公司提供应税服务借：应收账款xx公司贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）a公司接受b公司提供的劳务借：主营业务成本应交税金应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：应付账款b公司2、小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间