财务会计学原理教程(上)(ppt 254页)

会计学原理教程(上),目录,第一章总论第二章会计准则第三章会计要素第四章会计科目和账户第五章复式记账第六章企业基本经济业务的核算第七章会计凭证第八章会计账簿第九章财产清查第十章账户的分类第十一章期末账项调整与结账第十二章会计报表第十三章会计核算组织程序第十四章会计工作组织,会计学原理教程,会计入门需要思考的四个问题：,什么是会计？即会计的概念通常说会计是记账的，虽不全面但描述了会计的基础工作会计在经济社会中发挥着非常重要的作用，为什么？,为什么要记账？回答这个问题需要了解会计的起源和发展时间的有限，资源的有限，合理公平的分配等等记录过去所发生的活动，通过比较和分析所记录的资料，提高劳动效率,记账记什么？即会计的对象，这个问题将在“第三章会计要素”中介绍某个主体发生的活动（耗费与成果，财产的变化等等）能够以货币表现的所有经济活动,如何记账？会计记账有专门的方法，并不是简单的流水账运用这些专门的方法有什么意义？（思考）会计原理课程将自第四章起用若干章节具体介绍会计的基本核算方法,第一章总论,第一节会计的概念第二节会计的职能和作用第三节会计目标第四节会计的特点与方法,第一节会计的概念,一、会计的产生和发展二、会计的定义和内容三、会计学及其组成,一、会计的产生与发展,会计是社会生产发展到一定阶段的产物,（一）我国的会计历史1“会计”一词的起源起源于西周。孟子正义：零星算之为计，总合算之为会。,设立了专门管理粮赋税的官员，“天官”、“司会”。“司会”：一参互考日成，以月要月成，以岁会考岁会。日成、月成、岁会均属报告文书，类似会计报表。日成为十日成事之文书，相当于旬报；月要为一月成事之文书，相当于月报；岁会是一年成事之文书，相当于年报,宋朝，“四柱清册”：旧管+新收-开除=实在；明清，统一账簿格式，龙门账：进-缴=存-该；四脚账：天地合；鸦片战争后，1905年，蔡锡勇编著连环账谱，把意大利的借贷会计传入国内；建国后，会计法，注册会计师条例，企业会计准则，企业财务会计报告条例，企业会计制度。,（二）国外的会计历史1会计工作最早出现于公元前18世纪的古巴比伦王国2十二三世纪借贷记账法出现于意大利的热那亚、威尼斯等城市31494年，卢卡斯巴却里的算术、几何与比例概要一书被认为是借贷复式记账法形成的重要标志。41581年，威尼斯“会计学院”的建立51973年，成立了国际会计准则委员会,二、会计的定义和内容,（一）三种观点1工具论会计是经济管理的一种工具2信息系统论会计是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统3管理活动论会计是经济管理的重要组成部分，是一种管理活动,（二）会计的概念（P8）会计是以货币为主要计量单位，采用一整套专门的方法，通过收集、处理和利用经济信息，对各单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地反映和控制，并通过参与决策、分析评价业绩、预测经济前景等活动，谋求提高经济效益的一种核算和管理工作。,核算和管理工作以货币为主要计量单位采用专门的方法,对“会计”概念的理解,（三）会计的内容会计核算会计的基础环节通过一系列专门的核算方法，对经济业务进行完整的、连续的、系统的记录和计算，为经营管理提供所需的会计信息会计监督按照管理的目的和要求，查明会计核算资料是否真实、合法、合理、有效，并对不正确的经济行为进行必要的干预。会计分析根据会计核算所提供的数据和其他有关信息，运用各种专门的分析方法总结经验，揭露矛盾，改进工作，预测未来。,三、会计学及其组成,会计学按其研究内容，主要包括以下分支：,国际会计社会责任会计预算会计会计检查和分析会计史,会计原理财务会计管理会计成本会计,第二节会计的职能和作用,一、会计的职能二、会计的作用,一、会计的职能,1核算的职能（基本职能）会计核算主要利用货币计量单位从数量方面核算企业的经济活动情况。会计核算主要是对已发生的经济活动进行事中、事后核算，同时也为分析预测经济前景尽可能提供有关未来经济活动效果的会计资料。会计核算具有完整性、连续性和系统性。,2监督的职能（基本职能）会计在对单位的经济活动进行核算的同时还要以国际的财经方针、政策、法规、制度和纪律以及财务计划和有关预算为依据，对单位的机关年纪活动进行全面的和经常的监督，保证经济活动的合法性、合理性、制止各种违反财经纪律的行为。,3预测的职能依据会计已有的核算资料和其他经济资料，运用一定的技术方法，对企业会计对象的各个方面的未来发展趋势或状况进行估计和测算，为企业进行经营决策、制定计划服务，以提高企业在经济活动中的预见性和主动性。,4决策的职能企业进行经营决策时，需要充分利用会计核算资料，会计可帮助企业领导分析不同方案的利弊和得失，协助企业领导作出正确的经营决策。,5控制的职能运用会计提供的信息对生产经营过程中的价值运动进行的一种管理活动。主要是通过制度、预算、计划、定额等手段，对经济活动进行事前、事中、事后控制和调节，把生产经营活动纳入社会所要求和经营管理者所希望的鼓捣，以便达到实现生产经营的预期目的。,6分析的职能以会计资料为主要依据，结合计划、统计和其他经济资料，对企业的财务状况、经营过程及其结果或计划（预算）执行情况进行比较、分析、研究，以便总结经验，巩固成绩，揭露矛盾，查明原因，改进工作，提高经济效益的一种管理活动。,二、会计的作用,保护企业财产加强经济核算报告投资权益扩大投资诱导,第三节会计目标,一、会计目标的意义二、会计信息使用者及其使用信息的目的三、会计信息的主要内容,一、会计目标的意义,会计目标是指在一定社会经济环境下，人们通过会计实践活动所期望达到的要求和目的,决策有用学派,受托责任学派,在会计发展史上，人们对会计目标在会计学领域中重要性的认识，是经历了一个渐进的发展过程会计的目标是为会计信息使用者提供对他们决策有用的信息。（决策有用学派）会计的目标是报告受托经济责任的履行情况。（受托责任学派）,二、会计信息使用者及其使用信息的目的,（一）企业外部对会计信息的需要投资者（含潜在的）债权人（含潜在的）政府有关部门（二）企业内部管理者对会计信息的需要,三、会计信息的主要内容,会计信息按来源和用途可分为财务会计信息和管理会计信息企业对外提供的信息主要是财务会计信息供企业内部管理使用的信息是管理会计，一般不对外提供,企业提供的信息主要有财务状况信息、经营成果信息和现金流量信息。财务状况是指企业在某一时点的资产、负债和所有者权益的情况经营成果是指企业一年内的收入、费用和盈利情况现金流量是指企业所从事的经营活动、筹资活动和投资活动产生的现金流入和现金流出,第四节会计的特点和方法,一、会计的特点二、会计的方法,一、会计的特点（一）以货币为主要计量尺度（二）具有连续性、系统性、全面性和综合性（三）会计核算以凭证为依据,二、会计的方法现代会计方法体系是由会计核算方法、会计预测方法、会计监督方法、会计决策方法、会计控制方法和会计分析方法组成的。,会计原理主要介绍会计核算方法,三、会计核算的方法,设置会计科目和账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表,设置会计科目和账户,对会计核算的具体内容进行分类的专门方法。如何设置会计科目开设账户将在第四章讲述,复式记账,复式记账是一种记账的方法，是指对每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的专门方法有关内容将在第五章讲述。,填制和审核会计凭证,会计凭证是业务发生及记账的凭据与证明，会计对于每一项经济业务，都要取得或填制原始凭证，然后根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。会计凭证是登记账簿的依据。有关概念及填制审核方法将在第七章讲述,登记账簿,账簿是分类登记经济业务的簿籍。会计凭证上记录的经济业务是零星、分散的，只有依据会计凭证将经济业务登记到账簿上，才是完整的分门别类的。账簿所提供的资料是编制报表的依据。会计账簿有不同的种类、格式，有专门的登记方法，具体内容将在第八章讲述。,成本计算,根据账簿记录的有关数据，按照一定的成本计算对象归集各项费用，借以确定各对象的成本，成本计算是一个较为复杂的内容，我们将在实务中有选择地学习。,财产清查,通过实地盘点、核对往来款项并与账面核对来查明财产和资金实有数额。保证账面记录与实际相符。如何进行财产清查将在第九章讲述,编制会计报表,定期以表格的形式将账簿上的主要信息集中反映对外报送的会计报表的格式、种类有具体规定，编制会计报表也是一种专门的方法，将在第十二章讲述,经济业务发生,填制和审核会计凭证,编制会计报表,登记账簿,设置会计科目和账户,复式记账,成本计算,财产清查,47,第二章会计准则,48,本章介绍,本章主要内容本章阐述了会计准则的意义、结构以及基本会计准则的内容。教学目的和教学要求学习本章，要求着重理解会计核算的基本前提及一般原则。本章重点和难点本章重点是会计核算的基本前提及一般原则，难点是对十三条原则相互之间的统一性与矛盾性的理解。计划学时4学时,49,第一节会计准则概述,会计准则的意义会计准则的作用会计准则的特点会计准则的结构,50,会计准则的意义,会计准则也称会计原则,是进行会计核算工作的行为规范,是会计管理的重要组成部分,也是评价会计核算工作质量的标准.制定会计准则适应了我国经济结构变化的需要.制定会计准则适应了政府转变职能,企业转换经营机制的需要.制定会计准则适应了市场经济和加强国家宏观调控的需要.制定会计准则适应了对外开放的需要.,51,会计准则的作用,会计准则是规范会计工作的依据.会计准则是协调各方利益的依据.会计准则是进行审计工作的依据.,52,会计准则的特点,会计准则是覆盖全社会的.会计准则是一个结构严谨,体系严谨的科学体系.会计准则既有原则性,又有灵活性.,53,会计准则的结构,基本准则会计核算的基本前提.会计核算的一般原则.会计要素准则.财务报告的基本内容和要求.具体准则共性业务会计准则.会计报表准则.特殊行业会计准则.特殊业务会计准则.,54,第二节会计核算的基本前提,会计主体持续经营会计期间货币计量,55,会计主体,会计主体是会计工作为之服务的特定单位,是独立于或相对独立于其所有者的会计核算单位.会计主体基本前提确定了会计核算的空间范围.会计主体与法律主体的关系.法律主体是会计主体.会计主体不一定是法律主体.,持续经营,持续经营是指在可预见的将来,企业不会破产清算,将会按既定目标经营下去.持续经营基本前提是一种时间上的界定.持续经营基本前提的意义.解决了资产计价问题.解决了资本保全问题.,会计期间,会计期间是将企业的生产经营周期人为地划分为一系列间隔相等,首尾相连的期间,以便分期结算账目,计算损益和编制会计报表.会计期间对于确定会计核算程序和方法有重要作用.会计期间是一贯性原则的基础.,货币计量,货币计量是以一种统一的计量单位作为会计核算的计量尺度.货币计量包含着币值稳定假设.记账本位币.,第三节会计核算的一般原则,客观性原则相关性原则可比性原则一贯性原则及时性原则明晰性原则权责发生制原则配比原则谨慎性原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则重要性原则实质重于形式,客观性原则,客观性原则是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映企业财务状况,经营成果和现金流量信息.客观性原则包含三方面的含义.真实性.可靠性.可验证性.,相关性原则,相关性原则是指会计信息应当符合会计信息使用者(股东,债权人,政府,社会公众,审计师,企业内部管理当局等)的需要.,可比性原则,可比性原则是指不同企业会计信息要可比,不同企业的会计程序与会计方法要尽可能一致.,一贯性原则,一贯性原则是指一个企业在不同时期会计政策,程序和方法应尽可能连续,以便各期的会计信息可相互比较.,及时性原则,经济业务的处理应该及时,会计信息的传递应及时.,明晰性原则,会计记录和会计报表必须清晰明了,便于会计信息使用者了解企业的经济活动的有关情况.,权责发生制原则,权责发生制是主要用于确认收入,费用的会计归属期的一条原则.凡是应确认为当期的收入,不论款项是否收到,都确认为当期收入(权利);凡是应确认为当期的费用,不论款项是否付出,都确认为当期费用.反之,已然.权责发生制与收付实现制.,配比性原则,配比性原则是指一定会计期间的收入与费用应对应,以便计算企业的损益.配比原则有两方面的含义.费用与收入有经济性质上的因果关系.收入与费用时间上的一致性.,谨慎性原则,谨慎性原则是指某些经济交易或事项存在不同的合理的会计处理方法和程序可供选择时,应尽可能选用多计费用和负债,少计收入和资产的那种方法.,历史成本原则,历史成本原则是指企业的各项财产应按取得时实际成本计价.,划分收益性支出与资本性支出原则,收益性支出是指支出的效益仅与一个会计年度或一个营业周期相关的支出.资本性支出是指支出的效益与几个会计年度相关的支出.划分收益性支出与资本性支出原则,要求在进行支出确认时,将两类性质不同的支出区分开来.,重要性原则,重要性原则是指对交易或事项的会计处理应根据交易或事项的重要性程度而有所不同.,实质重于形式原则,实质重于形式原则是指当交易或事项的经济实质与法律形式不一致时,应当按交易或事项的经济实质进行会计处理,而不应当仅考虑它们的法律形式.,73,第三章会计要素,74,本章介绍,本章主要内容本章主要阐述了会计对象与会计要素、会计确认与计量、会计等式。教学目的和教学要求通过本章学习，应掌握会计要素的内容，理解会计确认、会计计量的概念，理解会计等式。本章重点和难点本章的重点是会计要素的内容、会计等式与会计要素的关系，难点是对会计确认与计量的理解。计划学时6学时,75,第一节会计对象与会计要素,会计对象会计要素,76,会计对象,会计对象是会计核算和会计监督的内容,是企业以货币表现的经济业务,是企业再生产过程中的资金运动.制造业的资金运动.资金的筹集.资金的循环与周转.资金的退出.,77,会计要素,会计要素是从会计角度解释构成企业经济活动的必要因素,是对会计对象的基本分类,也是构成会计报表的基本因素.会计要素包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润.,78,资产,资产是过去交易或事项形成的由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特点:资产的分类:(1)流动资产:现金及银行存款,短期投资,应收及预付款,存货(2)长期投资(3)固定资产(4)无形资产(5)其他资产,负债,负债是由过去交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期将会导致经济利益流出企业.负债的特点：负债的分类:流动负债:短期借款,应付票据,应付账款,预收货款,应付工资,应交税金,应付利润,其它应付款,预提费用.长期负债:长期借款,应付债券,长期应付款.,所有者权益,所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额.所有者权益的分类.投入资本.资本公积.盈余公积.未分配利润.,收入,收入是企业销售商品,提供劳务,让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入.收入的分类.主营业务收入.其他业务收入.,费用,费用是企业销售商品,提供劳务等日常活动中形成的经济利益的总流出.费用的分类.直接费用.间接费用.期间费用:管理费用,财务费用,营业费用.,利润,利润是企业一定会计期间的经营成果,是全部收入减去全部费用后的差额.利润分类.营业利润.投资净收益.营业外收支净额.,84,第二节会计确认与会计计量,会计确认.会计计量.,会计确认,会计确认是按一定的会计标准识别和确认发生的经济业务是否可作为会计要素进入会计核算系统及进入会计核算系统的信息是否列入会计报表的会计行为.会计确认的标准:可定义性,可计量性,可靠性,相关性.会计确认过程:经济业务会计事项会计核算系统会计报告,会计计量,会计计量是在会计确认的基础上,运用一定的计量单位,选择被计量对象的某种计量属性,确定应予记录项目金额的会计行为.会计计量单位名义货币单位一般购买力单位会计计量属性历史成本现行成本可变现价值公允价值会计计量模式,第三节会计等式,会计等式经济业务对会计等式的影响,88,会计等式,会计等式：揭示会计要素之间内在联系的数学表达式.静态会计等式资产=负债+所有者权益动态会计等式收入-费用=利润综合会计等式资产=负债+所有者权益+收入-费用=负债+所有者权益+利润,89,经济业务对会计等式的影响,经济业务之一:资产与所有者权益同时等额增加.经济业务之二:资产与负债同时等额增加.经济业务之三:资产与所有者权益同时等额减少经济业务之四:资产与负债同时等额减少.经济业务之五:资产内部等额一增一减.经济业务之六:负债内部等额一增一减.经济业务之七:负债与所有者权益同时等额一增一减经济业务之八:所有者权益内部等额一增一减.经济业务之九:负债与所有者权益同时等额一增一减.,经济业务对会计等式的影响,资产=负债+所有者权益(1)(3)(4)(2),第四章会计科目和账户,第一节会计要素与会计科目第二节账户第三节实账户和虚账户,第一节会计要素与会计科目,一、会计要素的层次划分二、会计科目的意义和作用三、设置会计科目的原则四、会计科目的分类五、会计科目的排列和编号,一、会计要素的层次划分,会计要素划分为四个层次类目别项目别科目别子目别,类目别,资产,流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产,项目别,科目别,子目别,现金银行存款应收账款应收票据原材料,甲材料乙材料丙材料丁材料,二、会计科目的意义和作用,设置会计科目可以正确、及时、全面、系统地反映会计对象会计科目是会计核算的基础会计科目为会计监督提供了依据,三、设置会计科目的原则,简明性代表性一致性周延性与互斥性灵活性,四、会计科目的分类,（一）会计科目按经济内容分类,资产类负债类所有者权益类成本类损益类,与六大会计要素的区别联系？,（二）按提供核算指标的详略程度分类,总分类科目（一级科目）明细分类科目（二级科目）明细科目（三级科目）,企业自行规定,财政部统一规定,五、会计科目的排列和编号,（一）会计科目的排列（二）会计科目的编号,（一）会计科目的排列1会计科目大类排列,资产类,负债类,成本类,所有者权益类,损益类,2各类会计科目的排列资产、负债类科目有两种不同的排列方式按流动性的大小排列按固定性的大小排列,（二）会计科目的编号我国财政部统一规定的会计科目表中，总分类会计科目的编号通常采用四位数字，企业设置明细分类科目时，其编号应在右边再增加两位数字。,1001现金,第一位数字表示会计科目的大类别，1表示资产类，2表示负债类，3表示所有者权益类，4表示成本类，5表示损益类。,第二位数字表示小类，如资产类科目中，0表示货币资金类，1表示短期投资及应收账项类，2表示存货类等等。,第三、四位数字表示小类下的各会计科目的序号,第二节账户,一、账户的意义二、账户的设置三、账户的基本结构和内容,一、账户的意义账户是根据会计科目开设的，具有一定结构的用以记录经济业务的形式。,现金,银行存款,原材料,应付账款,二、账户的设置,（一）账户应根据会计科目的分类来设置1、根据经济内容不同资产类科目资产类账户负债类科目负债类账户所有者权益类科目所有者权益类账户成本类科目成本类账户损益类科目损益类账户,2、根据提供核算指标的不同层次总分类科目总分类账户（一级账户）明细分类科目（二级账户）明细分类账户明细科目（三级账户）,总分类账户,又称为一级账户,用货币量度记录各项经济业务,提供总括的核算资料,又称为二级账户,可运用货币量度也可运用实物量度,提供具体详细的核算资料,明细分类账户,三、账户的基本结构和内容,（一）账户的基本内容（二）账户中的金额,（一）账户的基本内容,记录经济业务的日期,账户的名称,即会计科目,记账凭证的编号,对经济业务的简明扼要的文字说明,三个金额栏,（二）账户中的金额,增加金额即本期增加额，指一定时期（月度、季度或年度）内账户所登记的增加金额的合计，也称为本期增加发生额。,减少金额即本期减少额，是指一定时期（月度、季度或年度）内账户所登记的减少金额的合计，也称为本期减少发生额,余额期初余额：期初的金额，上期的期末余额就是本期期初余额。期末余额：是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额和期初余额按一定的公式计算出来的数额，即月末、季末、年末计算出来的账户余额。,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,（三）T形账户,账户的基本结构可以简化为T形账户，也称为丁字型账户。,左方,右方,账户名称,会计科目和账户的区别与联系,联系,会计科目是设置账户的依据,会计科目是账户的名称会计科目界定账户记录的经济内容会计科目的分类也就是账户的分类,区别,会计科目表明某种经济内容的项目，是账户的名称会计科目为填制记账凭证和开设账户所用账户按照会计科目设置，具有一定的格式和结构，用以记录某种经济内容的增减变化情况账户为登记账目和编制会计报表所用,第三节实账户和虚账户,一、概念二、实账户与虚账户的区别,一、概念,资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户,实账户,虚账户,二、实账户与虚账户的区别,第五章复式记账法,第一节记账方法概述第二节借贷记账法第三节借贷记账法的运用,一、单式记账方法定义：单式记账法是指对发生经济业务之后所发生的会计要素的增减变动一般只在一个账户中记一笔账的方法。P110根据课本中的举例特点：a.没有一整套完整的账户体系；b.账户间的记录一般没有直接的联系缺点a.不能全面、完整、系统的反映经济活动的过程；b.账户及其记录的数字之间缺乏必然的联系，则既不能反映业务的来源去脉，也不便检查记录的准确性和真实性。,二、复式记账法（一）定义：对每项经济业务都必须在两个或两个以上的相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法。（二）特点1、需要设立一套完整的账户体系2、对每一笔经济业务以相等的金额在两个或两个以上的账户中作双重记录3、账户之间存在对应关系和数字平衡关系（三）采用复式记账的必要性（即科学性）(P111-112),（四）复式记账方法可分三种1、借贷记账法，它是以“借”“贷”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。2、增减记账方法，它是以“增”“减”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。3、收付记账方法，它是以“收”“付”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。我国会计准则规定采用借贷记账法。,结束,第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号（二）账户结构（三）记账规则（四）试算平衡,1、借贷记账法起源于13世纪的意大利，主要是当时海上贸易发达，而意大利凭借其优良的避风港湾成为贸易强国。2、公元1211年左右意大利的佛罗伦萨“银行”的账簿采用借贷记账法。3、公元1340年出现热那亚式簿记法。4、15世纪到15世纪末的七八十年代威尼斯簿记法更为完善的记录，初步形成了借贷记账法。5、1494年卢卡斯巴却里的著作算术、几何与比例概要将借贷记账有实践形式通过理论的加以说明。6、1905年蔡锡勇所著的连环账谱。1907年谢霖与孟森和著的银行簿记学是我国最早记录借贷记账法的书。,（一）记账符号以“借”和“贷”作为记账符号示图：1、“借”和“贷”表示账户的两个固定部分，用来指明记入账户金额的方向。2、反映会计要素的增减变化，表示资金运动的来龙去脉，指明账户的对应关系3、可用以判断账户的性质,（二）账户的结构账户的结构取决于账户的性质。账户的借方是记录资产的增加或减少还是贷方记录减少或增加，在会计界有几种学说进行解释：（1）资金运动学说（2）平衡学说由于账户中所记录的金额有以下关系：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额因而可得出各类类账户可列出公式。,1、资产类账户结构资产类账户借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额T字形账在P116表5-12、负债及所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额T字形账在P117表5-23、费用成本与收入类账户结构成本费用反映企业某一段时间的发生的各种耗费，这种耗费通过收入补偿、互相抵消所以账户通常期末没有余额。T字形账在P117-8表5-3.4,通过T形账户归纳表示全部账户的具体结构账户名称,借方资产的增加负债的减少所有者权益的减少费用成本增加收入的转销资产的余额，成本费用一般无余额,贷方资产的减少负债的增加所有者权益的增加费用成本的转销收入的增加负债及所有者权益的余额，收入一般无余额,4、双重性质账户企业为了简化核算或集中计算将不同性质的内容合并在同一个账户中反映，这样的账户叫做双重性账户。这些账户的性质不固定，因而其结构也不固定。但可根据其余额方向判断其性质通过“借”“贷”记账符号在账户中表示的内涵，可以归纳为：“借”字表示资产的增加，成本费用的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转销。“贷”字表示资产的减少，成本费用的转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加。,（三）、记账规则,资产增加（借）权益增加（贷）（3）（1）（4）（2）资产减少（贷）权益减少（借）“有借必有贷，借贷必相等”,记账规则是借贷记账法的核心，具体包含了三层含义：1、根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、根据借贷记账法记账符号及账户结构的原理，对每一项经济业务都作借贷相反的记录。3、这一规则实质上是资金运动数量变化规律在账户记录上的客观反映。,第三节借贷记账法的运用,一、账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系是指账户应借应贷的相互关系（二）会计分录1、引用120页的例5-1.2.8的案例分析：涉及哪些会计科目，属于什么性质.引起什么样的增减变化.应计入什么方向.据此在登记账薄前编制会计分录,会计分录：标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录步骤：1）根据经济业务的内容，进行会计确认，确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。2）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金额是增还是减，进而确定各账户的记账的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。3）按照一定的书写格式标明经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。2、对会计分录的书写要求（127页）3、书写会计分录的格式：,1）先借后贷，借和贷要分行写，并且贷方的符号、科目与金额的数字都错开2）同行文字与金额的数字应适当错开位置。3）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。4、单个或多个科目组成的会计分录有：一借一贷、一借多贷、一贷多借、多借多贷。提问：可否编制多借多贷的会计分录借：固定资产10000原材料300贷：银行存款8000应付账款2300多借多贷的复杂分录，账户间的对应关系不明确，所以一般不采用二、借贷记账法运用举例P129,（四）、试算平衡1、定义：根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录正确性与完整性。2、方法1）发生额试算平衡（根据记账规则）全部账户借方发生额合计数全部账户贷方发生额合计数在月末（期末）进行,2）余额试算平衡（根据会计恒等式）全部账户借方余额合计数全部账户贷方余额合计数在月末（期末）进行3、编制试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表（253页表8-18）总分类账户本期余额试算平衡表（253页表8-17）总分类账户本期发生额及余额试算平衡表（253页表8-19或133页表5-28）,结束,第六章企业基本经济业务的核算,本章介绍了主要经营业务核算的内容，分别通过对资金的投入、运用与耗费、回收、退出的核算阐述了账户与借贷记账法的运用，要求理解各经营业务的活动内容，账户的设置和主要业务的账户对应关系,第一节企业经营过程及经济业务第二节筹资活动业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节产品成本的计算第六节销售过程业务的核算第七节财务成果形成及其分配业务的核算,资金的投入（筹资活动）资金的运用耗费（供应和生产过程）资金的回收（销售过程）财务成果形成及其分配,第一节企业经营过程及经济业务,第二节筹资活动业务的核算,工业企业经营资金投入渠道主要有两个：其一是所有者的投入其二是债权人的借入。,一、所有者投入资金的核算,（一）账户设置1、“实收资本”适用于独资企业和有限责任公司实收资本投资人收回资本收到的资本投入资本公积转增额余额：投入的资本总额,2、“股本”适用于股份有限公司,股本发还的股款已认购的股票注销的股本余额：股东投入的股本,3、资本公积转增的资本额资本股本溢价资本汇率折算差额接受的捐赠固定资产重估增值余额：结存的资本公积,A100万银行存款B100万机器投资借：银行存款100万固定资产100万贷：实收资本200万C追加投资专利权80万1/5借：无形资产80万贷：实收资本50万资本公积30万,（二）对应账户,“实收资本”反映了企业的主要资金来源，它的运用即其对应账户为各种资产类账户：现金、银行存款、固定资产、原材料、无形资产等,（三）例题,【例1】国家投入资本200，000元，存入银行。借：银行存款200，000贷：实收资本200，000,【例】某单位投入全新运输汽车一辆，价值250，000元借：固定资产250，000贷：实收资本250，000【例3】某企业收到一华侨捐赠的100，000元，已存入银行借：银行存款100，000贷：资本公积100，000,【例4】某股份有限公司发行普通股500，000股，每股面值8元，按照面值发行，股票收入已存入银行。借：银行存款4，000，000贷：股本4，000，000,【例5】某公司按每股12元发行面值为10元的股票100，000股，股票收入存入银行借：银行存款1200000贷：股本1000000资本公积200000,二、从债权人借入资金的核算,（一）账户设置（长期）短期借款已归还的借款借得的款项余额：尚未归还的借款,应付债券债券到期时发行债券时余额：尚未到期的债券,（二）例题,【例6】由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入50,000元,存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50,000贷:短期借款50,000,账户的对应关系：,借：银行存款现金原材料固定资产无形资产贷：实收资本（股本）借：银行存款贷：长期借款短期借款,第三节供应过程业务的核算,一、供应过程核算的内容1、确定采购成本采购成本购货价格采购费用2、结算货款,买55*17%借：应交税金应交增值税（进项税额）卖77*17%贷：应交税金应交增值税（销项税额）增值2增值税2*17%,（二）账户设置,1、反映材料的收、发、结存情况的账户（1）“物资采购”（2）“原材料”2、反映企业结算材料款的账户（1）“现金”（2）“银行存款”（3）“应付账款”、“应付票据”（4）“预付账款”“应交税金应交增值税（进项税额）”,（1）物资采购发生的采购成本由于已验收入库而减少的材料数尚未入库的材料实际采购成本（2）原材料已验收入库的材料发出的材料库存的材料,（3）应付账款已偿还的债务应付的债务结欠的债务（4）预付账款预付给供应与供应单位结算单位的款项核销的预付款项已预付但尚未结算的预付款,（三）例题,【例7】向A工厂购入甲材料已验收入库，货款8000元，增值税1360元及运费500元未付。借：原材料甲材料8500应交税金应交增值税（进项税额）1360贷：应付账款A工厂9860【例8】在B工厂购买乙材料10000元,以银行存款支付,材料尚未到达.借:物资采购乙材料10000应交税金应交增值税（进项税额）1700贷:银行存款11700,【例9】收到甲公司运来的A材料3000元，货款已于5日前预付，材料验收入库借：原材料3000应交税金应交增值税（进项税额）510贷：预付账款3510【例10】十天前向B工厂购买的乙材料到达并验收入库借:原材料乙材料10000贷:物资采购乙材料10000,第四节生产过程业务的核算,一、核算内容1、生产的耗费2、产品的形成,二、账户设置,1、“生产成本”账户生产成本,又称制造成本,是在生产过程中,为生产各种产品而发生的,按不同产品分别计算归集所得出的为生产某种产品而耗用的费用.它主要包括生产过程中实际消耗（1）直接材料（2）直接工资（3）其他直接费用（4）间接费用.,生产成本产品生产时发生的结转的已生产直接材料完工并已验收直接人工入库产成品的其他直接费用实际生产成本间接费用尚未完工的在产品的成本,2、“制造费用”账户是用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用制造费用各项间接费用结转入“生产（车间等生产成本”由各种管理部门耗费的）产品负担的费用,借制造费用贷借生产成本贷归集本期分配结转直接材料结转完工发生的制由各种产直接人工产品的实造费用品的生产(结转)其他直接际生产成负担的制-制造费用本造费用在产品成本,3、“管理费用”账户是指企业行政管理部门组织和管理生产经营活动而发生的费用管理费用行政管理部门转入“本年发生的管理费用利润”账户,4、“财务费用”账户是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,财务费用利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）结转入金融机构的手续费“本年利润”,5、“待摊费用”和“预提费用”,企业在某一会计期间内所发生的生产费用并不一定由该期生产的产品来负担，常常会出现生产费用的支付期和归属期不相一致的情况。,根据权责发生制原则，有些费用已经支付但应由本期和以后各期的产品成本共同负担例如：预付的房屋租金预付的保险费这种已经支付但应分摊入本期和以后各期产品成本的费用称之为“待摊费用”（资产类）,有些费用尚未支付但本期产品已经受益，应当记入本期产品成本例如：预提的房租预提的银行借款利息这种预先从当期产品成本中提取但尚未支付的费用称之为“预提费用”（负债类）,待摊费用已支付本期的各项摊销的待摊费用待摊费用已支出但尚未摊销的待摊费用实有数,预提费用支付的本期已预提费用发生的预提费用已预提但尚未支付的预提费用,6、“库存商品”账户是用以核算和监督库存产成品增加、减少变动和结存情况的,库存商品已完工并验收已经出售的入库产成品的产成品的实际生产成本实际生产成本库存产成品的实际生产成本,甲材料乙材料丙材料合计项目数量金额数量金额数量金额数量金额(公斤)(元)(公斤)(元)(公斤)(元)(公斤)(元)制造A产1,0008,0006002,4002,00020,00030,400品耗用制造B产1,0008,0003001,2001,00010,00019,200品耗用小计2,00016,0009003,6003,00030,00049,600车间一5004,0001001,0005,000般耗用行政管100400400理部门领用合计2,50020,0001,0004,0003,10031,00055,000,例1,借:生产成本49,600制造费用5,000管理费用400贷：原材料55,000,例9结算本月份应付职工工资24,000元其中:制造A产品工人工资14,000元,制造B产品工人工资6,000元,车间管理人员工资1,600元,厂部管理人员工资2,400元.借:生产成本20,000制造费用1,600管理费用2,400贷:应付工资24,000,例10从银行存款中提取现金24,000元,准备用以发放职工工资.借:现金24,000贷:银行存款24,000例11以现金24,000元发放职工工资.借:应付工资24,000贷:现金24,000,例17按照规定的修理费提存率,预提本月份修理费5,640元,其中车间修理费用3,676元,行政管理部门修理费1,964元.借:制造费用3,676管理费用1,964贷:预提费用5,640,例14摊销应由本月行政管理负担的书报杂志费200元.借:管理费用200.00贷:待摊费用200.00例15预提应由本企业管理部门负担但尚未支付的短期借款利息600元.借:财务费用600.00贷:预提费用600.00,例16按照规定的固定资产折旧率,计提本月固定资产折旧12,600元,其中车间固定资产折旧8,000元,行政管理部门固定资产折旧4,600元.借:制造费用8,000管理费用4,600贷:累计折旧12,600,例18将本月发生的制造费用18,500元分配计入A,B两种产品成本.借:生产成本18,500贷:制造费用18,500例19本月A产品100台全部制造完工,并已入库,按其实际生产成本59,310元转账.借:库存商品59,310贷:生产成本59,310,“累计折旧”账户是固定资产的抵减账户,用来核算固定资产磨损而减少的价值.它的贷方登记固定资产的折旧增加数(即固定资产价值减少);借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数.月未,贷方余额表示现有固定资产已提折旧的累计数.”累计折旧”账户的贷方余额抵销”固定资产”账户的借方余额(现有固定资产的原始价值)即为固定资产的净值.,第六节销售过程业务的核算,一、核算内容资金的回收是通过扩大再生产的销售过程实现的。1、核算产品销售收入,反映和监督销售货款结算情况2、核算销售产品应负担的产品销售成本、产品销售费用,产品销售税金及附加,1、主营业务收入其他业务收入（贷）现金（银行存款）预收账款（借）应收账款,2、主营业务成本（借）库存商品（贷）主营业务税金及附加（借）应交税金（贷）其他应交款（贷）营业费用（借）现金（银行存款）（贷）其他业务支出（借）原材料（贷）应交税金（贷）,二、账户设置及其的对应关系,1、“主营业务收入”账户,用来核算企业销售产品的收入主营业务收入结转入实现的“本年利润”产品销售收入,2、主营业务成本已销售产品结转入的成本“本年利润”=3、营业费用销售过程发生的运结转入输费、包装费、广“本年利润”告费、销售机构经费=,4、主营业务税金及附加应交纳的消费税结转入资源税“本年利润”城乡维护建设税教育费附加=,5、应收账款（资产）企业对外销售已收回的款项应收回的款项余额：6、预收账款（负债）发货后与购买企业预收的单位结算的款项款项余额：,7、其他业务收入结转入（1）材料的销售收入“本年（2）包装物出租收入利润”（3）无形资产转让收入（4）非工业性劳务收入（5）固定资产出租收入,8、其他业务支出其他业务发生的结转入成本、费用及“本年利润”其他支出“其他业务收入”与“其他业务支出”核算其他业务所取得的收入及与其配比的成本费用。,库存商品主营业务成本本年利润主营业务收入银行存款应收账款预收账款应交税金主营业务税金及附加其他应交款,三、举例,例2010月2日向外地某单位销售甲产品30台，每台售价3000元，合计90000元，货款已存入银行结算户存款。借：银行存款90000贷：主营业务收入90000例2110月5日出售已产品10件，每件售价500元，共计5000元，货款未收到。借：应收账款5000贷：主营业务收入5000,三、举例,例2010月2日向外地某单位销售甲产品30台，每台售价3000元，合计90000元，增值税为15300，货款已存入银行结算户存款。借：银行存款105300贷：主营业务收入90000应交税金应交增值税（销项税额）15300例2110月5日出售已产品10件，每件售价500元，共计5000元，增值税为850，货款未收到。借：应收账款5850贷：主营业务收入5000应交税金应交增值税（销项税额）850,例2210月10日，根据合同预收H公司购买产品货款15000元，已存入银行借：银行存款15000贷：预收账款15000例238月30日，结转已售甲产品30台的实际生产成本61400元，已售乙产品10件的实际生产成本3200元借：主营业务成本64600贷：库存商品64600,例2410月31日，结算已售甲、乙产品应交纳产品税金4100元借：主营业务税金及附加4100贷：应交税金4100例2510月31日，结算已售甲、乙产品应交纳的教育费附加200元借：主营业务税金及附加200贷：其他应交款200,第七节财务成果形成及其分配业务的核算,一、财务成果的核算（一）核算内容财务成果是企业的最终经营成果，它是反映企业工作质量的一个重要指标。企业在扩大再生产过程中，除了销售产品会形成主营业务利润，还可能进行其他经营业务（如让售材料、出租包装物）形成其他业务利润；对外进行债券或股票投资，实现投资收益；还可能发生一些与营业无关的营业外收支。,利润=营业+投资+营业外总额利润净收益收支净额主营业+其他业-管理-财务-营业投资收益务利润务利润费用费用费用-投资损失主营业务收入其他业务收入营业外收入-主营业务成本-其他业务支出-营业外支出-主营业务税金及附加利润总额-所得税=净利润,“营业外收入”与“营业外支出”核算与监督与企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入和支出。二者无配比关系,3、营业外收入结转入（1）确实无法支付“本年应付账款利润”（2）固定资产盘盈（3）罚款净收入,营业外支出（1）固定资产盘亏结转入（2）职工子弟学校“本年利润”及技工学校经费（3）公益救济性捐赠（4）赔偿金（5）违约金,“投资收益”核算企业对外投资取得的收入或发生的损失投资收益（1）发生的（1）发生的投资损失投资收益（2）结转入（2）结转入“本年利润”的“本年利润”的投资净收益投资净损失,“本年利润”核算企业本年度实现的利润或亏损总额本年利润结转入的各项结转入的各项成本、费用120收入100借方余额：贷方余额：企业的净亏损企业的净利润-20,本年利润主营业务成本主营业务收入=营业费用=其他业务收入主营业务税金及附加=管理费用营业外收入=财务费用=投资收益其他业务支出=营业外支出=,（三）举例【例1】10月25日以银行存款支付非正常事故的善后处理费1200元借：营业外支出1200贷：银行存款1200【例2】10月26日处理无法支付的应付A厂的应付账款1000元。借：应付账款1000贷：营业外收入1000,二、利润分配的核算（一）核算内容弥补以前年度亏损1、提取法定盈余公积10%2、提取法定公益金5%10%3、向投资者分配利润,（二）账户设置1、应交税金已缴纳的企业计算出的应缴纳各种税金的各种税金尚未缴纳的税金2、所得税企业计算的应结转入缴纳的所得税“本年利润”=,3、盈余公积（1）转增资本数从利润中提取（2）弥补亏损数的盈余公积数尚未转增资本和弥补亏损数4、应付利润已支付的企业计算的利润数应付利润尚未支付的利润,