股票发审中的财务会计审计问题(doc 4)

股票发审中的若干财务会计审计问题主要内容一、 财务会计信息披露问题二、 发审中部分会计处理问题案例三、 会计师执业质量问题四、 京都会计师事务所案例一、 财务会计信息披露问题（一）报表附注1、 财务报表附注披露涉及的相关规定信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定信息披露编报规则第18号商业银行信息披露规定信息披露编报规则第4号保险公司信息披露规定信息披露编报规则第6号证券公司信息披露规定信息披露编报规则第11号房地产公司信息披露规定信息披露编报规则第9号净资产收益率和每股收益的计算2、 财务报表附注披露的常见问题（第15号）（1） 涉及第5条规定由于商业秘密要申请豁免后才可不披露（2） 涉及第7条规定纳入合并范围的子公司及有重大影响的联营公司应纳入申报报表审计范围（3） 涉及第10、17条规定关于剥离（已较少使用）（4） 涉及第10、12条规定不重视现金流量表的编制披露，报表钩稽不一致（山东达驰案例）（5） 涉及第19条规定会计政策、会计估计未完整准确披露（6） 涉及第20条规定未披露税收减免的批准机关、文号、减免幅度及有效期限（7） 涉及第21-24条规定未披露合并报表过程中特殊事项和相关内容（新希望案例）（8） 涉及第28条规定应收账款的帐龄分段与会计政策的分段不一致、计提比例不一致、无原因的计提比例过高或过低；未全面准确披露在建工程的重要要素；大额应付工资未披露其中属于拖欠性质或工效挂钩结余；发行前滚存未分配利润经股东会决议由老股东享有，应单独列示（调至应付股利项目）（9） 涉及第31条规定关联方关系及交易的披露不够全面准确（10） 涉及第41条规定净资产收益及每股收益指标、非经常性损益（11） 涉及第43条规定异常事项披露不完整（二）招股文件1、 招股文件财务信息披露的相关规定内容与格式准则第1号招股说明书内容与格式准则第11号上市公司发行新股招股说明书内容与格式准则第13号可转换公司债募集说明书信息披露编报规则第18号商业银行信息披露信息披露编报规则第3号保险公司信息披露信息披露编报规则第5号证券公司信息披露信息披露编报规则第10号房地产公司信息披露2、 招股财务会计信息披露的常见问题（1） 财务报表披露的常见问题a、 对简要会计报表的误解b、 现金流量表披露不全（2） 财务分析信息披露的常见问题a、 简单罗列数据，分析肤浅b、 照搬附注内容c、 分析重点不突出：盈利能力的分析；资产质量的分析；偿债能力的分析（3） 财务指标披露的常见问题a、 每股收益和净资产收益率的计算机和披露，尤其是加权数据b、 非经常性损益构成内容披露不清二、 发审中部分会计处理问题案例1、 资产及资产计价问题（1） 受共同控制下两方之间资产交易计价问题的讨论a、 共同控制之间资产转移时入账价值的不同为虚增资产、粉饰利润和股东不公允的套现提供了可能和方便；b、 目前的相关规定：企业会计准则非货币性交易、财会（2001）64号文“关联方之间出售资产有关会计处理问题的规定”（2） 投资者以无形资产折价入股的计价（企业会计准则无形资产）（3） 反向收购中实质收购方与被收购方确认的讨论（证监会建议处理方式：做出特别风险提示；提交发审委员关注）（4） 采用收益现值法资产评估定价的问题a、 目前存在滥用收益现值法的倾向：随意扩大应用范围、随意确定折现率、对于估计假设缺乏合理依据b、 造成的后果：人为操纵关联交易价格、人为操纵利润、虚增资产价值c、 以棉种评估为例，提出：存货评估是否适用收益现值法；作为评估依据的若干价格、利润率的假设等与实际存在重大差异；大量的后续生产加工工序所包含价值是否可提前确认d、 证监会审核处理方式：是否适用收益现值法；从严审核盈利预测数据的准确性；从严审核相关资产减值准备的计提；要求公司充分披露风险并对资者作显著提示（5） 关联方之间（或非关联方之间）不良资产的转让及减值准备计提问题a、 比照关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定（财会（2003）14号文）执行，对于有明确证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险报酬实质上已转移，应按照出售应收债权处理b、 转让前应充分计提减值准备c、 公司与关联方之间的交易应比照财会（2001）64号文处理d、 公司与非关联方之间的交易如有确凿证据表明该业务违背合理的经济原则，也应比照财会（2001）64号文处理（6） 其他资产减值准备的计提2、 关联方关系认定及其关联交易的内容（1） 对关联方关系的认定对“国家控制”的理解（2） 对关联方关系的认定对“重大影响”的理解（3） 关联交易的披露问题a、 关联交易要素披露不全b、 特殊关联交易的披露问题：没有金额或只有象征性金额的关联交易也应披露；代理业务的关联交易如何披露；租赁业务的关联交易如何披露c、 ？d、 遗漏付款方及条件e、 交易金额和未结算金额混淆3、 政府财政补贴的会计处理、几点考虑：（1） 政府补贴作为权益还是收益（2） 国际准则要求作为收益（3） 中国国情在政府补贴上与国际准则的要求有区别4、 技术合作开发费的会计处理入当期费用5、 金融衍生产品的会计处理产能投资为例，证监会要求：（1） 发行人每三年对此产能评估一次（2） 市价发生大幅度变动时评估一次6、 财务会计与税务会计差异及秘密准备的认定（1） 在工资、技术开发费、大修理费的会计处理上，许多上市公司执行工效挂钩政策、计提技术开发费、大修费等（2） 计提依据不充分（3） 各期计提的费用额与实际发生费用不一致（4） ？（5） 是否公开披露（6） 实务操作中确实存在需进一步解决的问题7、 审核中经常遇见的问题（1） 会计政策明显不谨慎，未足额计提各种减值准备（2） 大股东通过关联交易向发行人输送利润（3） 利用不合规的税收优惠政策虚增经营业绩（4） 公司财务状况或经营业绩异常而无合理解释三、 会计师执业质量问题1、 会计师对财务报表的审计责任与公司财务舞弊行为的关系问题2、 对前、后任会计师沟通的监管问题3、 申报注册会计师未严格遵守专业准则，部分被出具无保留意见的审计报告存在财务造假嫌疑如补贴款的处理、两个事务所出具的报告类型不同、人参在产品的真实性、已销毕的楼盘投资所涉及的股权投资差额处理等四、 京都会计师事务所案例1、 北京度辰：无自有生产场所、关注类似企业2、 福星科技：关于与他人合作的两个房地