第二章货币资金与应收账款(戴德明).ppt

,1,财务会计学,戴德明林钢赵西卜主编,山东理工大学管理学院会计系,2,第二章货币资金与应收款项,第四节其他应收款,3,学习目标,本章阐述货币资金的基本概念、内部控制、会计处理方法；应收款项的涵义和会计处理通过本章的学习，应该:了解货币资金的控制原理以及日常管理；了解其他货币资金的概念和会计处理；理解银行余额调节表的编制；理解应收账款融资的方式及会计处理；掌握货币资金的会计处理；掌握应收票据的会计处理；掌握应收账款的账务处理；掌握坏账准备的核算方法；掌握其他应付及预付账款的分类及会计处理。,4,第一节货币资金,一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度三、货币资金应设置的科目及在会计报表上的列示四、现金与银行存款管理五、现金的收付与清查六、银行存款收付与核对七、其他货币资金,5,一、货币资金的性质与范围,(一)货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。(二)货币资金的特点能立即支付流动性最强（三）货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。,变现能力,能直接转化为其他资产,判断：银行冻结的存款是货币资金吗？,6,二、货币资金内部控制制度,货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度。企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；申请-审批-复核-支付3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,7,三、货币资金应设的会计科目及在会计报表上的列示,“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。,8,四、现金与银行存款管理,（一）现金管理1、现金的使用范围2、库存现金限额3、现金日常收支管理4、现金账目管理（二）银行存款管理1、银行存款开户管理2、银行存款结算管理,9,四、现金与银行存款管理,（一）现金管理（1/4）1、现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。不属于现金结算范围的应通过银行进行转帐结算。,10,四、现金与银行存款管理,（一）现金管理（2/4）2、库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。,11,四、现金与银行存款管理,（一）现金管理（3/4）3、现金日常收支管理（1）收入：现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；（2）支出：企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。（3）提取：企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）特殊：因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,12,四、现金与银行存款管理,（一）现金管理（4/4）4、现金账目管理企业必须建立健全现金账目，设置现金总分类账户对现金进行总分类核算，须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。,13,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理（1/8）1、银行存款开户管理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便开立的基本存款户以外的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。如税收、运费、企业保险、投资帐户等,14,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理（2/8）2、银行存款结算管理,1、支票2、汇兑3、托收承付4、委托收款,5、银行汇票6、银行本票7、信用卡8、信用证,9、商业汇票-应收（付）票据,银行存款,其他货币资金,15,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理（3/8）2、银行存款结算管理（1）银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。说明：1、企业使用银行汇票，首先填写申请书。2、银行汇票是银行签发的，前提是企业先存足款。3、适用于异地。可用于转账，也可以用于支取现金。4、提示付款期为出票日起1个月。可背书转让。5、银行汇票一式4联第一联-存根，送交银行存入，银行留，返回进帐单第二联-付款行留第三联-解讫通知，付款人凭证第四联-余款通知,16,付款期限壹个月,中国工商银行00148782银行汇票2第号,出票日期年月日代理付款行：,17,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理（4/8）2、银行存款结算管理（2）商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。付款期限最长不得超过6个月。商业票据可带息，也可不带息。商业汇票通过“应收（付）票据”核算商业汇票可同城使用，也可异地使用。持票人可将未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。可背书转让。,18,银行承兑汇票21382942签发日期年月日第号,19,中国工商银行013694本票1第号签发日期（大写）年月日,签发银行盖章,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理（5/8）2、银行存款结算管理（3）银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。同城使用。可背书转让。提示期限为出票日起最长不超过2个月。可用于转账，可支取现金。分定额本票和不定额本票两种。,20,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理（6/8）2、银行存款结算管理（4）支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票分“现金支票”和“转账支票”两种。未写明的为普通支票，可支取现金也可转账。左上角画两条平行线的为划线支票，只能用于转账支票只能同城使用。不能签发空头支票。支票的提示付款期为自出票日起10天。,21,出票人留存根，出票时，贷：银行存款,收票人持支票送存银行，银行返回进帐单，企业作帐：借：银行存款,22,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理（7/8）2、银行存款结算管理（5）信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（6）汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。适用于异地结算。分信汇和电汇两种。（7）托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付的单位必须信誉好必须有商品交易，必须具有商品发运的凭证起点为10，000元异地用,23,四、现金与银行存款管理,（二）银行存款管理（8/8）2、银行存款结算管理（8）委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托银行向付款人收款，交5手续费给银行。可同城使用，如收取电话费、水电费等公用事业费可异地使用，如收取货款，委托收款结算款项的划回方式分邮寄、电报两种。（9）信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。,24,五、现金的收付与清查（1/6）,(一)现金收付收到现金-借：库存现金支付现金-贷：库存现金【例】1、企业销售包装物300元，收取增值51元，共计351元Dr：库存现金351Cr：其他业务收入300应交税费-应交增值税-销项税512、预支给李立出差费用300元Dr：其他应收款300Cr：库存现金3003、支付本月电话费105元Dr：管理费用105Cr：库存现金105,25,五、现金的收付与清查（2/6）,(二)现金清查内容1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”科目：现金长款、短款通过“待处理财产损溢”科目核算。,26,五、现金的收付与清查（3/6）,对现金短缺进行处理的一般原则：清查结束时：借：待处理财产损溢贷：库存现金查明原因由责任人赔偿或保险公司赔偿的：借：其他应收款贷：待处理财产损溢无法查明原因的，经批准：借：管理费用贷：待处理财产损溢,27,五、现金的收付与清查（4/6）,对现金溢余进行处理的一般原则：清查结束时：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因应支付给有关单位或个人的：借：待处理财产损溢贷：其他应付款无法查明原因的，经批准：借：待处理财产损溢贷：营业外收入,28,五、现金的收付与清查（5/6）,1、企业进行现金清查，发现长款100元，原因待查。,Dr：库存现金100Cr：待处理财产损溢100,2、经核查，长款100元为应付临时工人小李的工资。,Dr：待处理财产损溢100Cr：其他应付款-小李100,29,五、现金的收付与清查（6/6）,1、企业进行现金清查，发现短款50元，原因待查。,Dr：待处理财产损溢50Cr：库存现金50,2、经核查无法查明短款50元的具体原因。,Dr：管理费用50Cr：待处理财产损溢50,30,六、银行存款收付与核对（1/7）,(一)银行存款收付【例】,企业预收货款4000元存入银行。,Dr：银行存款4000Cr：预收帐款4000,例：企业销售产品收入2000元，增值税340元，支票存入银行,Dr：银行存款2340Cr：主营业务收入2000应交税费-应交增值税（销项）340,31,六、银行存款收付与核对（2/7）,(一)银行存款收付,例：购买原材料8000元，进项税1360元，以支票付讫。,Dr：原材料8000应交税费-应交增值税（进项税）1360Cr：银行存款9360,例：用支票支付上月购买材料款5000元,Dr：应付帐款5000Cr：银行存款5000,32,六、银行存款收付与核对（3/7）,(二)银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误2、记账错漏3、未达账项计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。,33,六、银行存款收付与核对（4/7）,(二)银行存款核对未达账项四种情况：1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。,34,六、银行存款收付与核对（5/7）,(二)银行存款核对“补记式”余额调节法公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项,35,六、银行存款收付与核对（6/7）,(二)银行存款核对【例】某企业8月31日银行存款日记账余额为120,000元,银行对账单余额为124,000元，经核对，发现存在以下未达账项：银行代企业支付水电费3000元，未及时通知企业；企业开出转账支票1000元，但尚未到银行办理转账手续；银行收到企业的委托收款8000元，未通知企业；企业将销售收到的一张2000元现金支票送存银行，银行未及时记账。请根据上述资料编制“银行存款余额调节表”。,36,六、银行存款收付与核对（7/7）,(二)银行存款核对编制的银行存款余额调节表如下,37,七、其他货币资金（1/7）,（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,38,票据,信用卡,汇票,商业汇票,银行汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票,本票银行本票,支票,汇兑,委托收款,托收承付,信用证,支付结算办法,其他货币资金,银行存款,其他货币资金,应收、应付票据,39,七、其他货币资金（2/7）,其他货币资金的会计核算1、申请,Dr：其他货币资金-Cr：银行存款,2、使用,Dr：原材料应交税费-应交增值税（进）Cr：其他货币资金,3、收回余款,Dr：银行存款Cr：其他货币资金-,40,七、其他货币资金（2/7）,（二）其他货币资金收付1、外埠存款【例】（1）开设帐户：委托银行汇往采购地50，000元,Dr：其他货币资金-外埠存款50，000Cr：银行存款50，000,（2）采购人员以外埠存款购买原材料,Dr：原材料40000应交税费-应交增值税（进）6800Cr：其他货币资金-外埠存款46800,（3）外埠采购结束时，将外埠存款清户，收回余款,Dr：银行存款Cr：其他货币资金-外埠存款3200,41,七、其他货币资金（3/7）,（二）其他货币资金收付2、银行汇票存款,（1）办理银行汇票时将4000元款项交给开户银行。Dr：其他货币资金-银行汇票4000Cr：银行存款4000（2）使用银行汇票结算采购原材料3000元，增值税510元。Dr：原材料3000应交税费-应交增值税（进）510Cr：其他货币资金-银行汇票3510（3）收到多余