第三章应收款项 (3).ppt

1,第三章应收款项,2,主要内容,第一节应收账款第二节应收票据第三节其他应收及预付款项,3,应收账款是指企业在日常的生产经营活动中，因销售商品、产品或提供劳务而应向客户收取的款项和代垫的运杂费等。（主营业务债权）不包括应收职工欠款、应收债务人的利息、应收股利等其他应收款项；不包括长期债权，如购买的长期债券等；不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。,4,一、应收账款的确认和计量,赊销是一种促销手段，销售商品、产品而不立即收回款项，实际上是卖方向买方提供的无息短期贷款。这部分被占用的资金如果不能及时回笼，继续参加企业流动资金的周转，就会使企业的经营活动受到一定的影响。（一）应收账款入账时间的确认在销售成立，确认销售收入时予以确认。,5,（二）应收账款入账金额的计量新收入准则第五条规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式（即分期收款销售），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,6,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。应收账款包括销售商品收入、增值税销项税额和代购货方垫付的运杂费三部分。,7,1、商业折扣（数量折扣）,商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。通常用百分比来表示，如5%、10%、20%等，也可以用打折的方法表示，如9.5折、9折、8折等。新收入准则第七条规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。例题见教材P73例3-14,8,（二）现金折扣（销货折扣或购货折扣）,现金折扣是指卖方为鼓励买方在规定的期限内早日付款而向买方提供的债务扣除。现金折扣通常发生在赊销方式的交易中。卖方为了鼓励买方提前偿付货款，通常与买方达成协议，买方在不同期限内付款可以享受发票金额不同比例的折扣优惠。现金折扣一般用“折扣比例/付款期限”的形式来表示。例如，“2/10，1/20，n/30”,9,该信用条件表示：买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，11至20天付款给予1%的折扣，超过20天付款，不享受折扣。折扣的多少由买方付款时间的早晚决定。新收入准则第六条：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（总价法）P74例3-15,10,二、应收账款的会计处理,（一）在没有商业折扣和现金折扣的情况下，应按应收的全部金额入账例1:某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，以银行存款代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。销项税额=5800017%=9860（元）销售实现的会计分录为：,11,收到货款，存入银行时：,借：应收账款商场69860,贷：主营业务收入58000,应交税费应交增值税（销项税额）9860,银行存款2000,贷：应收账款商场69860,借：银行存款69860,12,（二）在只有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账,例2：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算金额为20000元，由于是成批销售的，卖方给买方10%的商业折扣，金额为2000元，卖方应收账款的入账金额应为18000元，适用的增值税率为17%。销项税额=1800017%=3060（元）销售实现的会计分录为：,13,借：应收账款企业21060,贷：主营业务收入18000,应交税费应交增值税（销项税额）3060,借：银行存款21060,贷：应收账款企业21060,收到货款，存入银行时：,14,（三）在只有现金折扣的情况下，应按扣除现金折扣前的金额入账，实际发生的现金折扣作为财务费用处理。例3：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，适用的增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。增值税销项税额=1000017%=1700元销售实现的会计分录为：,15,上述货款若在10天内收到，则实际收款金额=11700（1-2%）=11700-234=11466元,借：应收账款企业11700,贷：主营业务收入10000,应交税费应交增值税（销项税额）1700,借：银行存款11466,贷：应收账款企业11700,财务费用234,16,如果买方超过了折扣期限，即第11天以后才付款，则卖方将按发票金额如数收款。,借：银行存款11700,贷：应收账款企业11700,（四）在既有商业折扣，又有现金折扣的情况下，按照扣除商业折扣，但包含现金折扣的金额入账，现金折扣在实际发生时，作为当期的财务费用处理。P74例3-15增加一个条件即符合上述情况。(总价法),17,现金折扣处理的净价法（一般了解）企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，也可采用净价法入账，即应收账款按实际售价扣除最大现金折扣后的金额入账。卖方将买方丧失的现金折扣作为利息收入记入“财务费用”科目的贷方。例题见教材P76例3-17。,18,三、销售退回与折让的会计处理1销货退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货新收入准则第九条：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。2销货折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,19,不论是销货退回还是销货折让，均会减少企业的营业收入、销项税额和银行存款或未收回的应收账款。在会计实务中，发生销售退回业务时，一般根据红字发票直接冲减营业收入和应交增值税，并同时调整存货记录；对于发生的销售折让业务，只是根据红字发票冲减营业收入和应交增值税，但不需要调整存货记录。例题见教材P78。,20,四、坏账损失的确认及核算方法,（一）坏账及坏账损失的确认坏账是指由于种种原因企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。采用赊销方式，发生坏账是不可避免的客观事实（赊销的风险）。对此，企业应通过适当的会计程序，调整应收账款的帐面价值等。,21,企业应当定期或者至少于每年年末，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。1、坏账的确认条件符合下列条件之一的，应确认为坏账：债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍然无法收回的应收账款；债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等无法收回的应收账款；,22,应收账款逾期三年以上，并有足够的证据表明其无法收回或收回的可能性极小。2、估计坏账损失的方法余额百分比法、账龄分析法、个别认定法企业无论采用何种方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应当按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表附注中予以说明。,23,注意：对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索取，一旦重新收回应该及时入账。（二）坏账损失的会计处理方法我国企业只能采用备抵法核算坏账损失。采用备抵法核算坏账损失，需要设置“坏账准备”科目，作为“应收账款”科目的备抵科目。其余额方向与被备抵科目正好相反。坏账准备的账户结构为：,24,备抵法下，坏账准备的核算程序：首次计提或补提坏账准备时：,坏账准备,期初余额：,首次计提或补提的坏账准备,收回坏账后转回的坏账准备,期末余额：,发生坏账时冲销已计提的坏账准备,冲销多计提的坏账准备,重要,25,发生坏账时冲销已计提的坏账准备：,借：资产减值损失坏账损失,贷：坏账准备应收账款,借：坏账准备应收账款,贷：应收账款企业,已确认为坏账的应收账款又收回时：,借：应收账款企业,贷：坏账准备应收账款,26,冲销多计提的坏账准备时：,借：银行存款,贷：应收账款企业,备抵法又可分为余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。无论哪种方法，坏账准备的核算程序都相同。,借：坏账准备应收账款,贷：资产减值损失坏账损失,27,1、应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法是按照应收账款期末余额的一定比例估计坏账的方法。首次计提坏账准备的公式：,当期应计提的坏账准备,=,当期应收账款余额,坏账计提比例,当期应收账款余额是企业按照编制资产负债表的方法计算确定的应收账款数额，即根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属的明细科目的借方余额合计数。P80-81,重要,28,以后各期计提坏账准备的公式：,当期应计提的坏账准备,=,当期按应收账款余额计提的坏账准备,“坏账准备”科目的贷方余额,如果等式左边为“正值”，则应按其差额补提坏账准备；如果等式左边为“负值”，则应按其差额冲减多计提的坏账准备；如果“当期应计提的坏账准备”为0，则无需作任何处理，不需要补提，也不需要冲销。,29,当期应计提的坏账准备,=,当期按应收账款余额计提的坏账准备,=,“坏账准备”科目年末应该有的余额,计提前“坏账准备”科目已经有的余额,“坏账准备”科目已经有的贷方余额,或,+,“坏账准备”科目已经有的借方余额,重要,30,例5：某企业2001年底首次计提坏账准备时，应收账款期末余额为100万元，坏账计提比例为4%，则2001年应计提的坏账准备：1004%=4（万元）首次计提坏账准备的会计分录为：,借：资产减值损失坏账损失40000,贷：坏账准备应收账款40000,2001年末“坏账准备”科目的贷方余额为40000元。,31,2002年5月份应收A公司账款21000元确认为坏账损失，则：,借：坏账准备应收账款21000,贷：应收账款A公司21000,2002年底应收账款余额为120万元。,2002年计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为19000元。,坏账准备,40000,21000,19000,32,2002年底应补提的坏账准备金额为：,2002年应补提的坏账准备,=,2002年按应收账款余额计提的坏账准备,坏账准备科目的贷方余额,=,1204%1.9=2.9（万元）,借：资产减值损失坏账损失29000,贷：坏账准备29000,2002年底“坏账准备”科目的贷方余额为48000元。,坏账准备,19000,29000,48000,33,2002年已确认的坏账损失又收回了1.5万元，2003年底应收账款余额为90万元。已确认的坏账又收回时的会计处理：,借：应收账款企业15000,贷：坏账准备应收账款15000,借：银行存款15000,贷：应收账款企业15000,2003年底以前“坏账准备”科目的贷方余额为63000元。,坏账准备,48000,15000,63000,34,2003年底应补提的坏账准备金额为：,2003年应补提的坏账准备,=,2003年按应收账款余额计提的坏账准备,坏账准备科目的贷方余额,=,904%6.3=2.7（万元）,2003年底应补提的坏账准备金额为-2.7万元，实际上是应该冲销的多提坏账准备。,借：坏账准备应收账款27000,贷：资产减值损失坏账损失27000,35,注意：年末补提或冲销完坏账准备后，“坏账准备”科目的贷方余额应该等于“当年按应收账款余额计提的坏账准备”的金额。在本例中，2001年底“坏账准备”科目的贷方余额=1004%=4万元；2002年底该科目的贷方余额=1204%=4.8万元；2003年底该科目的贷方余额=904%=3.6万元。,2003年底“坏账准备”科目的贷方余额为36000元。,坏账准备,63000,27000,36000,36,2、账龄分析法,账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，凭以往的经验确定坏账损失的百分比，并据以估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠应收账款的时间。通常账龄的长短与应收账款的可回收性呈反向变动关系。因此账龄越长的应收账款确定的坏账比例也应越高，账龄越短的确定的坏账比例也越低。（P85-86新增）例题见教材P83-84，表3-1、3-2，例3-21,37,销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。通常赊销金额越大，发生坏账的可能性也越大，估计的坏账比例也应该越高。例题见教材P84。账龄分析法与赊销百分比法关于坏账准备的补提、冲销、坏账的发生与收回的核算方法同应收账款余额百分比法相同。,3、赊销百分比法,38,注意：企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照会计差错更正的方法进行会计处理。应收账款的报告即应收账款在资产负债表上的列示P86-87。,39,五、应收账款的抵借和出售,（一）核算原则按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收账款有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收账款处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收账款为质押取得借款进行会计处理。,40,（二）质押应收账款取得借款的核算1、企业将应收账款质押给银行，并从银行取得借款时：借：银行存款贷：短期借款2、收到抵借的应收账款时：借：银行存款贷：应收账款,41,3、归还抵借应收账款取得的借款时，借：短期借款财务费用（借款利息）贷：银行存款例题见教材P89例3-22,42,（三）应收账款出售的核算,1、不附追索权的应收账款出售当所出售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿。应收账款的所有权发生转移。借：银行存款（实际收到的款项）营业外支出（出售损失）其他应收款（退货、扣留款等）坏账准备（已计提的）贷：应收账款债务人,43,例题：甲公司2004年6月10日向丙公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价格为200万元，增值税为34万元，合同约定的收款日期为2004年11月10日。该商品销售符合收入确认的条件。2004年7月10日，甲公司将应收丙公司的帐款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追索。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金,44,额为23400元，其中增值税额为3400元，成本为13000元。实际发生的销售退回有甲公司承担。2004年7月20日甲公司收到丙公司退回的商品，价款为23400元。要求：根据上述资料，编制甲公司有关应收账款的会计分录。1、2004年6月10日，实现销售时：借：应收账款丙公司234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34,45,2、2004年7月10日，贴现应收账款时：借：银行存款190营业外支出41.66其他应收款丙公司2.34贷：应收账款丙公司2343、2004年7月20日收到退回的商品时：借：主营业务收入2应交税费应交增值税（销项税）0.34贷：其他收帐款丙公司2.344、商品入库，同时冲减“主营业务成本”。,46,2、附追索权的应收账款出售企业出售的应收账款附有追索权的，在出售应收账款到期无法从债务人处收回时，银行有权利向出售应收账款的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定的金额从银行等金融机构回购部分应收账款。应收账款的坏账风险由出售应收账款的企业承担。在这种情况下，出售企业应按以应收账款为质押取得借款进行会计处理，而不作为出售应收账款处理。,47,支票银行本票银行汇票商业汇票,即期票据,“其他货币资金”,商业承兑汇票银行承兑汇票,“应收票据”“应付票据”,“银行存款”,48,一、应收票据的确认与分类,应收票据是企业因销售商品、产品或提供劳务等而取得的尚未到期、未兑现的商业票据。企业持有的尚未到期兑现的商业票据，代表企业未来收取一定款项的权利。（一）应收票据的确认应收票据是应收债权的一种，其确认一般与收入的确认相联系。,49,（二）应收票据的分类,应收票据的分类有多个标准，因而产生了多种分类方法：,1、按票据“是否计息”分类：,带息票据,不带息票据,到期值=面值+利息,到期值=面值,2、按票据“承兑人”不同分类：,银行承兑汇票,商业承兑汇票,承兑人：开户行,承兑人：付款人,50,追索权是指企业在转让应收票据的情况下当应收票据遭拒付或逾期时，向该应收票据的转让方索取应收金额的权利。商业承兑票据到期不获付款的，持票人可以对背书人、承兑人以及票据的其他债务人（如担保人等）行使追索取。,3、按票据“是否带有追索权”分类：,带追索权的商业汇票（商业承兑）,不带追索权的商业汇票（银行承兑）,51,二、应收票据账户的设置,为了核算应收票据，应设置“应收票据”账户和“应收票据登记簿”。“应收票据”账户结构如下：,应收票据,取得商业汇票的金额,兑现或转让商业汇票的金额,余:尚未收到应收票据金额,52,“应收票据登记簿”是用来逐笔记录每一笔应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位、到期日、背书转让日和利率、贴现日期、贴现率以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收回款项后，应在“应收票据登记簿”内注销。,53,我国现行会计制度规定，应收票据采用票据面值计价。这是因为我国的商业票据期限都很短，利息额又很少。从票据的到期值中扣除这部分利息，计算较麻烦，而且对企业损益又没有什么影响。为了简化起见，无论带息票据还是不带息票据，都按照票据的面值进行计价入账。,三、应收票据的计价,54,四、应收票据到期日的确定,商业汇票的到期日是由票据有效期的长短来决定的。在实务中，商业汇票的期限有“按月表示”和“按日表示”两种。1、按月表示票据期限是指商业汇票的有效期限不考虑各月实际天数的多少，统一按到期月份的对日为整月计算。例如，3月15日签发并承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日为9月15日。要注意月份最后一日签发的商业汇票。,55,2、按日表示票据期限是指商业汇票的有效期限统一按日历实际天数计算。按照“足日原则”在票据出票日和到期日这两天中，只计算其中的一天，即所谓的“算头不算尾”或“算尾不算头”。常用“算尾不算头”法。例如，3月17日出票并承兑的90天票据，其到期日应该是几月几日？算尾不算头法：3月14天；4月30天；5月31天；6月15天。则6月15日为票据的到期日。,56,五、应收票据的核算,（一）应收票据的取得（P60例3-1）1、因销售商品、产品而取得的应收票据,借：应收票据70200,贷：主营业务收入60000,应交税费应交增值税（销项税额）10200,2、用应收票据抵偿应收账款,借：应收票据58500,贷：应收账款58500,3,57,3、以新票据抵偿旧票据（带息票据）,（二）应收票据的计息不带息票据持有期间不存在计息问题，带息票据在持有期间应在期末按照权责发生制原则计提利息。期末是指企业对外报送财务报告日，可以是月末、季末或年末。,借：应收票据（新票据）120744,贷：应收票据（旧票据）117000,财务费用3744,58,“财务费用”科目的账户结构,财务费用,利息支出,利息收入,汇兑收益,汇兑损失,金融机构手续费,借方余额转入“本年利润”,重要,销货折扣,购货折扣,59,计提的票据利息，一方面增加应收利息的账面价值，另一方面增加利息收入,借：应收利息3120（P62）,贷：财务费用3120,（三）应收票据的到期票据到期时，银行承兑汇票能够及时收妥入账；商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额，有两种情况：,利息应收票据的面值利率期限,60,1）付款人足额支付票款，结清债务；2）付款人账户资金不足，商业汇票被退回，由收付款双方自行处理。票据法规定，商业汇票到期被拒绝付款的，持票人可以对有关债务人行使追索权。因此，到期未兑现的应收票据应按汇票的到期值反映企业对债务人的债权情况到期值：是票据到期时应收的票款额。,61,票据期限“按月表示”时，P63,利息应收票据的面值月利率月数月利率年利率12,票据期限“按日表示”时，P63,利息应收票据的面值日利率日数日利率年利率360,1、到期如数收回票款时（P64例3-5）,借：银行存款120744,贷：应收票据117000,财务费用3744,62,2、商业承兑汇票到期遭到拒付时，债权人应将应收票据的面值转入“应收账款”科目，冲减“应收票据”的账面价值，并将未计提的利息，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。P64例3-5，3-6,借：应收账款（面值）,贷：应收票据（面值）,贷：财务费用（未计提的利息）,借：应收利息（未计提的利息）,63,（四）应收票据的背书转让,无论不带息应收票据还是带息应收票据，企业都可以将其背书转让，用以购买材料物资或偿还债务。P65例3-71、以不带息应收票据背书转让购买物资,借：原材料、物资采购（采购成本）,应交税费应交增值税（进项税额）,借或贷：银行存款等（借贷方差额）,贷：应收票据（面值）,64,2、以带息应收票据背书转让购买物资,借：原材料、物资采购（采购成本）,应交税费应交增值税（进项税额）,借或贷：银行存款等（借贷方差额）,贷：应收票据（票据面值）,财务费用（未计提的利息）,应收利息（已计提的利息）,65,票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。是一种贴息取现的行为。票据贴现的有关计算公式如下：1、计算到期值,不带息票据的到期值=票据的面值,带息票据的到期值=票据的面值+利息,=票据面值（1+利率票据期限）,重要,（五）应收票据的贴现,66,到期值=面值（1+月利率到期月数）,或=面值（1+日利率到期日数）,贴现息=票据到期值日贴现率贴现天数,日贴现率=年贴现率360,贴现天数=贴现日至到期日的实际天数-1,“贴现日至到期日的实际天数”是按“算头又算尾”方法计算的，所以，要减去1。,重要,2、计算贴现利息（P66）,67,注意：无论汇票到期日是按日表示还是按月表示，贴现期一律按实际天数计算。3、计算贴现实得金额（P66）,贴现实得金额=票据到期值-贴现利息,根据央行支付结算办法的规定，实付贴现金额按票据到期值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的贴现利息的计算应另加3天的划款日期。,68,变化（六）贴现业务的会计处理,1、不带追索取的应收票据贴现即企业在转让票据权利的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，贴现企业对到期无法收回的票款不承担连带责任。在我国，银行承兑汇票的贴现基本上不存在到期不能收回票款的风险，可视为不带追索权的商业汇票贴现业务对待。例题，P67，3-8，带息票据贴现。,69,例1：某企业2002年8月11日将一张出票日为2002年6月22日，到期日为9月10日、票面价值为108000元的不带息银行承兑汇票向银行申请贴现，贴现率为6%。贴现天数为8月12日至9月10日，共30天。贴现利息=1080006%30/360=540元贴现实得金额=108000-540=107460元,借：银行存款107460,财务费用540,贷：应收票据108000,70,2、带追索取的应收票据贴现,贴现企业因背书转让而在法律上负有连带偿还责任全部或部分。企业如以带追索权的应收票据向银行申请贴现，在遇到付款人或承兑人到期不能付款时，贴现企业则负有向银行兑付的连带责任，在会计上称为或有负债。该负债直至贴现的票据到期由贴现银行收回票款后方可解除。在我国，商业承兑汇票贴现就是一种典型的带追索权的票据贴现业务。,71,1）企业将带追索权的票据贴现后，不符合金融资产终止确认的条件，不应冲销应收票据账户。应根据实际收到的贴现款，借：银行存款（贴现实得金额）借或贷：财务费用（借贷方差额）贷：短期借款（票据到期值）2）票据到期付款人足额付款给银行时，贴现企业未收到追索债务的通知，因贴现票据而产生的或有负债解除，应作为偿还短期借款对待。会计处理如下：,72,借：短期借款（票据到期值）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息）,重要,3）票据到期付款人未足额付款给银行时，企业则成为实际的债务人，收到银行有关债务通知的会计处理，同上。同时：,73,企业应按票据到期值中付款人的未付金额,借：应收账款（到期值中未付金额）贷：银行存款（账户中存款部分）短期借款（未清偿部分）,例题见教材P70-71例3-11，3-12，3-13例3-8参考处理方法：1）借：银行存款（实得金额）50380.80财务费用（贴现息）819.20贷：短期借款（到期值）51200,74,2）票据到期付款人足额付款给银行时，借：短期借款（到期值）51200贷：应收票据（面值）50000应收利息（已计提的利息）200财务费用（未计提的利息）10003）票据到期付款人未足额付款给银行时，企业则成为实际的债务人，收到银行有关债务通知的会计处理，同上。同时根据债务人付款情况（仅付20000元），做如下,75,处理（假设贴现企业银行存款账户余额为30000元）。借：应收账款（到期值中未付部分）31200贷：银行存款（账户余额）30000短期借款（不足扣款部分）1200应收账款31200元需要贴现企业自行向付款人索取，贴现银行与债务人之间不直接清偿，而由贴现企业与付款人之间自行商定解决。,76,例2，某企业2005年4月5日将3月25日出具的面值50000元，期限3个月，不带息的商业汇票向开户银行申请贴现，银行规定的贴现率为月利率0.6%。汇票到期付款人没有向银行支付票款。汇票到期值=面值=50000（元）汇票到期日=6月25日贴现天数=25+31+25=81（天）贴现利息=50000810.6%30=810（元）,77,贴现实得金额=50000-810=49190（元）借：银行存款49190财务费用810贷：短期借款50000票据到期付款人未足额付款给银行时，则贴现企业首先冲销短期借款和应收票据，借：短期借款50000贷：应收票据50000然后根据贴现企业账上存款余额情况作如,78,理：若贴现企业账上有足够的资金，则：借：应收账款付款人50000贷：银行存款50000若贴现企业账上只有30000元存款，则贴现银行将剩余的20000元转作对贴现企业的短期借款。贴现企业作如下会计处理：借：应收账款付款人50000贷：银行存款30000短期借款20000,79,第三节其他应收及预付款项,80,一、其他应收款,（一）其他应收款的确认其他应收款是指应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款等以外的各种应收、暂付款项。P92该项目主要用于核算因非购销、非劳务活动、非投资活动而产生的往来款项。企业应设置“其他应收款”总帐科目对其他应收款的收付业务进行核算。,81,并按债务人进行明细分类核算。对于备用金，可单设科目核算，也可以在“其他应收款备用金”科目内核算。（二）其他应收款的计量其他应收款按实际发生额计量。根据现行会计制度规定，其在持有期间可以计提坏账准备，计提方法和应收账款类似。（三）其他应收款的核算其他应收款的核算简单，P93例3-24,82,“备用金”的核算,备用金制度是企业为了加强对库存现金的控制而采取的一项措施。备用金是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金。分为定额备用金和非定额备用金两种不同形式。1、定额备用金是指用款单位按定额持有