第章货币资金与应收账款.ppt

第二章货币资金与应收账款,第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收款及预付款第五节坏账,2.1货币资金,一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度三、与货币资金相关的主要会计科目四、库存现金与银行存款管理五、库存现金的收付与清查六、银行存款收付与核对七、其他货币资金八、货币资金在财务报表上的列示,2.1.1货币资金的性质与范围,1.货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。2.货币资金的范围包括现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、外埠存款、在途货币资金等货币资金的流动性最强,是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水平的资产。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。,2.1.2货币资金内部控制制度,内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。,企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,2.1.3与货币资金相关的主要会计科目“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。“其他货币资金”科目（注意写出二级科目）用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。,2.1.4库存现金与银行存款管理,（一）库存现金管理1、现金的使用范围2、库存现金限额3、现金日常收支管理4、现金账目管理（二）银行存款管理1、银行存款开户管理2、银行存款结算管理,1.库存现金管理现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。(个人及1000元以下的开支),库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。,现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,现金账目管理企业必须建立健全现金账目设置现金总分类账户对现金进行总分类核算须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。,2.银行存款管理银行存款开户管理（4种）基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。,3.银行存款结算管理(9种)支票银行本票商业汇票委托收款信用卡汇兑银行汇票托收承付国内信用证,银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,6.汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。7.托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。8.委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。9.国内信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。（只转账不支取现金）,付款人开户行,付款人,收款人,收款人开户行,票据交换所,2.1.5库存现金的收付与清查,1.库存现金收付【例1】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500贷：银行存款5002、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金351贷：主营业务收入300应交税费-增值税-销项513、业务员李立因出差预借差旅费300元。借：其他应收款300贷：库存现金300,4、总务部门报销办公费用60元。借：管理费用60贷：库存现金605、支付本月电话费100元。借：管理费用100贷：库存现金100,2.库存现金清查内容1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”,如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。,对现金短缺进行处理的一般原则：借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：库存现金借:其他应收款应收现金短缺款（个人）其他应收款应收保险赔款管理费用现金短缺（不知原因的）贷：待处理财产损益待处理流动资产损益1、属于由责任人赔偿的部分，2、属于应由保险公司赔偿的部分，3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，,对现金溢余进行处理的一般原则：借：库存现金贷：待处理财产损益待处理流动资产损益借:待处理财产损益待处理流动资产损益贷：其他应付款应付现金溢余（个人或单位）营业外收入现金溢余（不知原因的）1、属于应支付给有关人员或单位的2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后处理。,【例2】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金90贷：待处理财产损益待处理流动资产损益902、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益待处理流动资产损益90贷：营业外收入903、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损益待处理流动资产损益40贷：库存现金404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款出纳员40贷：待处理财产损益待处理流动资产损益40,【例3单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.管理费用B.财务费用C.冲减营业外收入D.营业外支出,【答案】A【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。【例4判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）（2008年考题）,【答案】【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。,2.1.6银行存款收付与核对,1.银行存款收付【例5】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费-增值税-销项340(2)企业预收销货款4000元存入银行。借：银行存款4000贷：预收账款4000,(3)收回上月销售产品的货款5850元存入银行。借：银行存款5850贷：应收账款5850(4)企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360元，以转账支票付讫。借：原材料8000应交税费增值税-进项1360贷：银行存款9360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：销售费用300贷：银行存款300(6)从银行提取现金4700元备发工资。借：库存现金4700贷：银行存款4700,2.银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误2、记账错漏3、未达账项计算错误:是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误记账错漏:是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项:是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。,未达账项四种情况:1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项请举例银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项企业已付银行未付账项P53练习题1,【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。,【例6多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。(2008年考题)A企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知,【答案】AC【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。【例7判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。()（2007年考题）,【答案】【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。,2.1.7其他货币资金,1.其他货币资金的性质与范围除现金、银行存款以外的其他各种货币资金1、外埠存款：是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款：是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款：是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款：是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,2.其他货币资金收付(1)外埠存款例2-2企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金外埠存款500000贷：银行存款500000采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：原材料400000应交税费-增值税-进项68000贷：其他货币资金外埠存款468000外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000贷：其他货币资金外埠存款32000,(2)银行汇票存款企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票30000贷：银行存款30000收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。借：原材料25000应交税费-增值税-进项4250贷：其他货币资金银行汇票29250收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750贷：其他货币资金银行汇票750,(3)银行本票存款(很少用)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金银行本票40000贷：银行存款40000收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料入库。借：原材料34000应交税金5780贷：其他货币资金银行本票39780收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220贷：其他货币资金银行本票220,（4）信用卡存款将银行存款50000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款50000贷：银行存款50000信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用1500贷：其他货币资金信用卡存款1500收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金信用卡存款60贷：财务费用60,（5）信用证保证金存款向银行交纳信用证保证金30000元。借：其他货币资金信用证保证金30000贷：银行存款30000接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。借：原材料128205.13应交税费增值税-进项21794.87贷：其他货币资金信用证保证金30000银行存款120000,（6）存出投资款将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金存出投资款500000贷：银行存款500000将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。借：交易性金融资产200000贷：其他货币资金存出投资款200000,【例8多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年考题）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金,【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。,2.2应收票据2.2.1概述：应收票据是指企业以商业汇票结算方式，在商品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的债权。“应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其他票据如支票、银行本票、银行汇票均不通过本账户核算。应收票据有带息票据和不带息票据之分。带息票据票面上载明利率,持票者在票据到期日不仅可以取得票面金额,而且可以按票面利率取得利息。不带息票据是指持有者在票据到期日只能取得票面金额。,应收票据的入账价值最长是6个月以面值入账,票据到期日的计算按年计算2006.2.1-2007.2.1以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算2006.2.1-2007.7.12006.3.312006.6.30以票据到期月份与出票日期同一日为到期日月数的计算按“对日”，无对日的按月末日按日计算2006.2.12007.5.2(90天)以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头,2.2.2应收票据的取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-增值税-销项借：应收票据贷：应收帐款应交税费-增值税-销项借：应收票据贷：应收帐款财务费用例2-8,2.2.3持有期间的利息借：应收利息贷：财务费用例2-9四、应收票据到期收到票款，借记“银行存款”；未收到票款，票据退回，借记“应收账款”例2-10、11、12,2.2.5应收票据转让借：原材料应交税费贷：应收票据应收利息按差额借记或贷记“银行存款”例2-13,六、应收票据贴现应收票据贴现的含义在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额贴现折价=到期值贴现率贴现期实得款项=到期值贴现折价贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用,不带追索权的应收票据贴现借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用带追索权的应收票据贴现单独设置“应收票据贴现”科目使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目例2-14、15、16,【例9多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。A商业承兑汇票B银行承兑汇票C银行本票D银行汇票,【答案】AB,2.3应收账款2.3.1应收账款的性质与范围2.3.2应收账款的入账价值2.3.3应收账款的抵借与让售,2.3.1应收账款的性质与范围应收账款的性质应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。,应收账款的范围从会计实务看，企业的应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金等均不属于会计上的应收账款,是属于“其他应收款”。,2.3.2应收账款的入账价值应收账款金额的确定实际金额企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折扣政策，这会影响应收账款的入账价值。按折扣形式的不同，可分为：商业折扣现金折扣,商业折扣:指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣.商业折扣在交易时即已确定，其目的一般是薄利多销。对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入账，所以对折扣不作反映。例2-17,现金折扣：指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。一般在合同中以“折扣/付款期限”表示。例：3/10、2/20、n/30，表示在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款不给予折扣，需付全额;付款期最长30天，超过30天付款属于违约。现金折扣是企业为了及早收回销货款而采取的一种理财手段，具有财务费用的特征，会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。,（1）赊销时：借：应收账款单位（合计）贷：主营业务收入（全价）贷：应交税金应交增值税（销项税额）（2）在折扣期内收款时，给予对方的现金折扣作为财务费用：借：银行存款（实收款）借：财务费用现金折扣（折扣数）贷：应收账款单位（原账面数）（3）超过折扣期收款时，全额收回：借：银行存款贷：应收账款单位例2-18,2.3.3应收账款的抵借与让售（自学）（一）应收账款的抵借（二）应收账款的让售企业利润表上有大量的利润，但现金流量表上却出现危机，大量的利润只以应收账款表现，即企业陷入“增长陷阱”。企业可以利用应收账款进行融资活动,以加快回收应收账款。利用应收账款转让融资主要有两种方式，应收账款抵押借款和应收账款让售。,应收账款的抵借企业以应收账款作抵押取得借款，可只将应收账款作抵押，也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。抵借不改变应收账款的所有权，不符合金融资产终止确认的条件。资产负债表日，需要披露抵借的应收账款。,应收账款的抵借分录（3步）1、取得借款时借：银行存款贷：短期借款（应付票据）2、收到应收账款借：银行存款贷：应收账款3、借：短期借款（应付票据）财务费用贷：银行存款例2-19,（二）应收账款的让售企业采用让售应收账款方式取得资金时，应与金融机构签订应收账款让售合同，规定手续费、利息和信贷公司扣留款等。应收账款购买方即金融机构要承担收取应收账款的风险，即承担坏账损失，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。为此金融机构在购买时,一般要按一定比例预留一部分余款(扣留款)，以备抵让售方应承担的销售折扣、折让或退回的损失，待实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。因此，支付的手续费计入财务费用，金融机构预留的款项计人其他应收款，待金融机构实际收到款时，再根据实际发生销售折扣、折让或退回的具体情况，同出售方企业进行最后结算。,1.出售应收账款时借：银行存款（实际得到数）其他应收款（扣留款）财务费用（手续费、现金折扣）贷：应收账款2.实际发生销售折扣、折让和销售退回。借：产品销售收入应交税金应交增值税（销项税额）贷：其他应收款3.与银行进行最后结算。借：银行存款贷：其他应收款例2-20,应收帐款的抵借：不改变应收帐款的所有权，计提坏账准备应收帐款的让售：改变应收帐款的所有权计提坏账准备,【例10单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年考题）A.60B62C70.2D72.2,【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。【例11单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。A.11466B.11500C.11583D.11600,【答案】B【解析】如买方在10天内付清货款,可享受1的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10000(1-2)+170011500（元）。,2.4其他应收款及预付账款2.4.1其他应收款2.4.2预付账款,2.4.1其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项.包括：应收赔款、备用金、应收包装物租金、罚款等。“其他应收款”是资产类科目，按债务人设置明细账例2-21,备用金：是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金。“其他应收款-备用金”或“备用金”定额备用金：例2-22非定额备用金：例2-23,【例12多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D企业代购货单位垫付包装费、运杂费,【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。,【例13.多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项,正确答案ABD其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。,2.4.2预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项。企业一般设置“预付账款”科目进行核算。“预付账款”资产类科目,企业因购货而预付款项时：借：预付账款贷：银行存款收到所购货物：借：材料采购（原材料）贷：应交税费预付账款补付款项时：借：预付账款贷：银行存款收到退回款项时：借：银行存款贷：预付账款,注意：预付账款业务较多的企业，可以设置“预付账款”科目。在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务。但是，在这种处理方法下，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额。在期末，应付账款明细账的借方余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的贷方余额才列为负债。同理：“预收账款”不多的企业可以通过“应收账款”核算,【例14单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A.应收账款B应收账款C其他应收款D应付账款,【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,2.5坏账2.5.1坏账及其确认条件2.5.2坏账核算方法,2.5.1坏账及其确认条件企业无法收回的应收款项称为坏账符合下列条件之一即可认为是坏账1.债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余财产确实不足清偿的应收款项2.债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收款项3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款5.逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的应收款项6.法定机构批准可核销的应收账款,2.5.2坏账核算方法企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法1.直接转销法（我国不允许使用）2.备抵法,1.直接转销法（自学）接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收账款，并确认坏账损失。发生坏账时：借：资产减值损失贷：应收账款已确认坏账又收回时：借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款,优点：核算手续简单。只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款，。缺点：由于在实际发生坏账时才确认损失，导致日常核算的应收账款价值虚增、损益虚列，不符合权责发生制和收入费用配比原则，不符合谨慎原则在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额,无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，歪曲了企业的期末财务状况。我国会计准则不允许采用这种方法。,2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。备抵法下按期估计坏账损失时：借：资产减值损失贷：坏账准备资产负债表上，各应收账款以净额列式。,优点：采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当期损益,体现了稳健原则的要求。资产负债表能如实反映应收账款净额利润表也避免了因应收账款价值虚增而造成的利润虚增，避免了企业明盈实亏。我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算应收账款的坏账,采用备抵法估计坏账的方法:两种（如何确定估计坏账的金额？）应收账款余额百分比法账龄分析法,（1）应收账款余额百分比法是按照应收账款余额的一定比例估计该应收账款坏账损失的方法。每期估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该应收账款的余额确定。,“坏账准备”科目的设置【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。,企业首次计提坏账准备时，应按应收款项余额和坏账比例计提坏账准备。借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已经确认的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款,会计期末估计的坏账准备与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目进行调整，使调整后的“坏账准备”科目贷方余额与估计的坏账数额一致。（1）调整前的“坏账准备”科目为借方余额。按本期估计的坏账加上调整前“坏账准备”的借方余额之和作为计提坏账准备的数额。（2）若调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该贷方余额小于本期估计的坏账准备额。应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账准备余额的差额作为计提坏账准备的数额。,（3）若调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该贷方余额大于本期估计的坏账准备额。应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账数额的差额冲减坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。例2-26,2.账龄分析法账龄分析法是按照各应收账款账龄的长短，根据以往经验确定坏账准备百分比，并据以估计坏账准备的方法。一般账龄越长，账款不能收回的可能性就越大。各期估计的坏账准备应同账面上原有的坏账准备进行比较，并调整坏账准备余额，调整后的“坏账准备”科目余额应与估计的坏账准备数额一致。,我国企业会计准则的有关规定,企业应对各项应收款项进行减值测试。一般对单项金额重大和单项金额非常大的应收款项分别采用不同的方式估计坏账准备。对单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收账款，应当将其组合起来进行测试。企业应经常对应收账款进行函证，并对其可收回性进行评估，而后根据具体情况，计提坏账准备,企业不能全额计提坏账准备的应收账款：当年发生的；计划进行债务重组的；与关联方发生的；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的。,企业应定期对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备。对于不能收回的应收账款，应查明原因、追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，经相关部门批准后，作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。我国规定：企业应按照应收账款净额列示于资产负债表的应收账款科目。,报表上填列：应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目预收账款所属明细账借方余额合计减去与应收账款有关的坏账准备预收账款所属明细贷方余额合计预收款项项目应收账款所属明细账贷方余额合计,报表上填列：应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款项目预付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账借方余额合计预付款项项目应付账款所属明细账借方余额合计,【例15多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款,【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。,【例16单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管