中级财务会计__第三章应收款项.ppt

本章分五节：第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节应收股利和应收利息第五节其他应收款第六节应收款项减值和坏账准备,第三章应收款项,第三章应收款项,3.1应收账款应收账款的内容（因销售活动形成的债权）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等,应收账款的入账价值,商品的价款,增值税的销项税额,代垫的包装费、运杂费,【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为()万元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60(1+17%)+2=72.2(万元),第三章应收款项,应收账款的确认与核算商业折扣又称为折扣销售：指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。现金折扣又称为销售折扣、购货折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售退回销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。,第三章应收款项,举例：1、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。例：某民营企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：借：应收账款59500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500银行存款1000收到货款时：借：银行存款59500贷：应收账款59500,第三章应收款项,2、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。例：某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%。代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：借：应收账款110300贷：主营业务收入90000应交税费-应交增值税（销项税额）15300银行存款5000收到货款时：借：银行存款110300贷：应收账款110300,第三章应收款项,3、企业发生的现金折扣应在实际发生时计入财务费用，有现金折扣的情况下，采用总价法或净价法核算。现金折扣表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。注：1、收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。2、现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。,第三章应收款项,A、处理方法总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。净价法：销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。B、总价法与净价法的评价,第三章应收款项,第三章应收款项,例：甲企业于2004年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,第三章应收款项,第三章应收款项,【单选题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为()元。A.20638.80B.21060C.22932D.23400【答案】A【解析】实际收到的价款=(20000-2000010%)(1+17%)-(20000-2000010%)(1+17%)2%=20638.80(元)。,第三章应收款项,商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响,商业折扣,销售时，已发生,入账时，不考虑现金折扣,现金折扣,销售时，预计可能发生的,总价法,应收入账时，直接扣除,实际发生时，计入当期财务费用,4、企业发生的销售折让应在发生时冲减当期销售收入。例：某民营企业上月售给AB公司的商品，因质量有问题，经双方协商同意给予3000元折让。该批产品的销售收入，已于上月确认入账。但货款尚未收到。根据有关凭证，应做下列折让的会计分录：借：主营业务收入销售折让3000应交税费-应交增值税（销项税额）510贷：应收账款AB公司3510,第三章应收款项,第三章应收款项,应收账款核算小结,第三章应收款项,应收账款融资的账务处理（一）应收账款质押借款定义：应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行或其他金融机构取得借款。特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收回的应收账款归还借款。,第三章应收款项,应收账款融资的账务处理（一）应收账款质押借款定义：应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行或其他金融机构取得借款。特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收回的应收账款归还借款。账务处理：借：银行存款贷：短期借款在这种抵押方式下，由于未指定质押的应收账款，因而对充当质押的全部应收账款无须做专门的会计处理，只在报表附注中披露即可。,第三章应收款项,应收账款融资的账务处理（二）不附追索权的应收债权出售定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构，已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机构不得向企业行使追索权。特征：企业将应收账款有关的风险与报酬，转让给银行或其他金融机构。账务处理：借：银行存款（实际收到的款项）其他应收款（预计将发生的销售退回和销售折让等）坏账准备（按售出债权已提取的坏账准备）财务费用（支付的手续费）营业外支出应收债权融资损失贷：应收账款营业外收入应收债权融资收益,【例3-6】,（1）6月1日出售应收债权：借：银行存款260000其他应收款23400营业外支出应收债权融资损失66600贷：应收账款B公司350000,实收价款26万元,应收账款35万元（其中：预计销售退回2.34万元净值：32.66万元,差额（损失）：6.66万元,【例3-6】,（2）8月1日收到退回的商品借：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400贷：其他应收款23400借：库存商品13000贷：主营业务成本13000,【例3-7】,（1）1月1日出售应收账款借：银行存款736000其他应收款40000财务费用24000坏账准备4000贷：应收账款C公司800000营业外收入应收债权融资收益4000,实收价款73.6万元支付手续费：803%=2.4万元,应收账款80-0.4=79.6万元（其中：预留款805%=4万元）净值：75.6万元,差额（利得）：0.4万元,【例3-7】,（2）2月1日，银行实际收到货款770000元，实际发生现金折扣6600元、销售折让和销售退回23400元（含增值税，增值税率17%，对销售折让和退回按规定出具了红字发票），现金折扣不符合扣除销项税额的规定。借：财务费用6600主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400贷：其他应收款30000（3）3月1日，企业与银行最后结算借：银行存款10000贷：其他应收款10000,第三章应收款项,应收账款融资的账务处理（三）附追索权的应收债权出售定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构，已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机构有权向企业行使追索权。特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬。账务处理：企业应按以应收债权为质押取得借款的处理原则进行会计处理。,3.2应收票据应收票据的概念：企业因销售商品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证。应收票据的分类：银行承兑汇票和商业承兑汇票带息票据和不带息票据,第三章应收款项,应收票据的账务处理设置总账科目“应收票据”，核算应收票据的增减变动及期末结存情况。按付款单位开设明细账户。还应当设置“应收票据备查簿”。（1）收到应收票据的账务处理；（2）带息应收票据计息的账务处理；（3）应收票据贴现和背书转让的账务处理（4）应收票据到期的账务处理。,第三章应收款项,第三章应收款项,（一）收到应收票据的账务处理借：应收票据公司（商业汇票的票面金额）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,第三章应收款项,（二）带息应收票据的账务处理企业应于中期期末和年度终了，计提票据利息，所计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减当期财务费用；带息票据计息的公式：票据利息=票据票面金额票面利率期限,应收票据的到期时间票据到期日的确定，可按月或按日计算。如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。例如，7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日。同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。,第三章应收及预付款项,问题1：2010年9月13日出票的应收票据出票后一个月到期，到期日是哪一天？问题2：9月13日出票的应收票据，出票后150天到期，到期日是哪一天？【算头不算尾或者算尾不算头】,第三章应收款项,【例3-11】,（1）2011年9月30日，收到票据：借：应收票据468000贷：主营业务收入400000应收票据应交增值税（销项税额）68000（2）2011年12月31日，计提利息：4680006%312=7020（元）借：应收票据7020贷：财务费用7020（3）2012年3月31日，票据到期：借：银行存款482040贷：应收票据475020（468000+7020）财务费用7020,（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理1.应收票据贴现本质上是将应收票据的未来收取现金的权利转移给银行贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现净额(即贴现所得金额)=票据到期值贴现息应收票据贴现净值(即贴现所得金额)与账面价值的差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）,第三章应收款项,企业与银行商定的应付给银行的利率,银行持有票据的时间,第三章应收款项,贴现期、票据期和持票期的关系,第三章应收款项,某公司2008年7月1日取得一张面值为100000元、利率为12%的3个月到期的应收票据。8月1日，即在票据到期前2个月，该公司将该票据向银行贴现，贴现率为15%。贴现息=100000（1+12%3/12）15%2/12=10300015%2/12=2575(元)贴现净额=103000-2575=100425（元）,应收票据贴现的核算应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现利息贴现利息：到期值贴现率360贴现日数其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限第三步：计算贴现收入贴现所得=到期值贴现利息第四步：编制会计分录,第三章应收款项,【例3-12】,（1）4月29日，销售：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000（2）6月1日，贴现：票据到期值=117000元贴现息=11700012%212=2340（元）贴现净值=1170002340=114660（元）借：银行存款114660财务费用2340贷：应收票据117000,【例3-13】,6月1日贴现：票据到期值=10000+100008%2=10400（元）贴现息=1040012%512=520（元）贴现净值=10400520=9880（元）借：银行存款9880财务费用120（520400）贷：应收票据10000,【例3-13】,10月1日贴现：票据到期值=10000+100008%612=10400（元）贴现息=1040012%112=104（元）贴现净值=10400104=10296（元）贴现前应收票据的账面余额=10000+100008%212=10133.33（元）借：银行存款10296贷：应收票据10133.33财务费用162.67（104-100008%412）,借：应收票据266.67贷：财务费用266.67,借：银行存款10296财务费用104贷：应收票据10400,应收票据贴现的会计处理不带息票据贴现：带息票据贴现：借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息-未计利息）贷：应收票据（票据面值）贷：应收票据（票据面值+已计利息）财务费用（贴现息-未计利息）贴现的商业承兑汇票到期，承兑人银行存款账户不足支付，银行退票，并从企业账户中将票据款划出：借：应收账款贷：银行存款（票据到期值）银行退票，银行将该笔款项作为逾期贷款:借：应收账款贷：短期借款（票据到期值）,第三章应收款项,甲企业于4月1日将其3月1日取得，面值为10000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。（1）计算到期值=10000（1+3%/126）=10150（元）贴现息=1015048%/125=203（元）贴现值=10150-203=9947（元）（2）会计分录借：银行存款9947财务费用53贷：应收票据10000,第三章应收款项,甲企业于7月1日将其3月1日取得，面值为10000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。（1）计算到期值=10000（1+3%/126）=10150（元）贴现息=101504.8%/122=81.2（元）贴现值=10150-81.2=10068.8（元）账面余额=10000（1+3%/124）=10100（元）（2）会计分录借：银行存款10068.8财务费用31.2（81.2-100003%122）贷：应收票据10100,第三章应收款项,（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理2.应收票据背书转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：原材料/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（差价）贷：应收票据（商业汇票账面价值）银行存款（差价）,第三章应收款项,（四）应收票据到期的账务处理1.票据到期，收回款项借：银行存款贷：应收票据2.付款人无力支付票款，收到银行的退票借：应收账款贷：应收票据,3.3预付账款预付账款的概念1、含义2、与应收账款的异同点：（1）相同点都代表的是企业的债权。（2）不同点预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。,第三章应收款项,第三章应收款项,预付账款的账务处理（1）预付借：预付款项贷：银行存款（2）收到所购物资借：材料采购/在途物资/原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）补付借：预付账款贷：银行存款如果退回多付的款项，作相反的账务处理。,第三章应收款项,预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。补充：“预付账款”项目应列报金额=“预付账款”、“应付账款”两科目所属明细科目期末借方余额合计按新准则规定计提的预付账款坏账准备余额总之，各类会计制度虽然都规定上述几个债权、债务科目可以作为双重科目使用，但编制资产负债表时，则必须按照应收、预收、应付、预付的实际内容和金额填报，不得按照混用抵销后的余额填报。,第三章应收款项,企业根据购销合同规定，2012年9月10日预付甲企业购货款4000元。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。,第三章应收款项,9月10日，预付购货款时：借：预付账款4000贷：银行存款40009月25日，收到所购商品时：借：库存商品5000应交税费增值税（进项税额）850贷：预付账款585010月23日，补付购货款时：借：预付账款1850贷：银行存款1850,3.5其他应收款（非购销活动中发生的应收债权）其他应收款的内容其他应收款的核算其他应收款应当按实际发生的金额入账。备用金的核算差旅费预支原则：前账不清，后账不来注意：定额备用金制度，拨付、取消或增加备用金定额时通过“其他应收款”科目核算，报销数和拨补数不通过此科目核算。,第三章应收及预付款项,第三章应收款项,3.6应收款项减值和坏账准备金融资产的概念金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。提问：预付账款是否为金融资产？固定资产和无形资产呢？,第三章应收款项,减值的判断金融资产发生减值的客观证据金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。减值的测试单独测试和组合测试注意：单独测试未发生减值的应收款项，仍应当进行组合减值测试。减值的账务处理账户：坏账准备；资产减值损失,第三章应收款项,坏账准备核算方法直接转销法和备抵法1.直接转销法在坏账损失实际发生时，按实际损失确认坏账损失，直接计入资产减值损失，同时注销该笔应收账款。,【3-20】,（1）客户破产，确认坏账借：资产减值损失20000贷：应收账款B公司20000（2）经追索，收回部分已确认的坏账借：应收帐款B公司10000贷：资产减值损失10000借：银行存款10000贷：应收账款B公司10000,直接转销法,优点：账务处理简单，不需要设置“坏账准备”科目,缺点：忽视了坏账损失与赊销业务的联系不符合权责发生制原则和配比原则致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值,备抵法,坏账准备核算方法直接转销法和备抵法2.备抵法按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。（1）预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；（2）资产负债表中列示应收款项账面价值，使其接近于未来实际可以收回的金额，从而使报表阅读者能更真实地了解企业的财务状况；（3）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。,第三章应收款项,计提坏账准备的具体方法：,应收账款余额百分比法,几点说明此法认为：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。会计期末：要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。,账龄分析法,几点说明实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。,销货（赊销）百分比法和个别认定法,赊销百分比法以当期赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。赊销百分比法的基础是赊销净额（赊销收入销售折让与退回），它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。个别认定法根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。,第三章应收款项,坏账准备相关会计处理（1）坏账准备的计提当期应计提的坏账准备应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意：计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数冲销（相反分录）,第三章应收款项,以前未计提的坏账准备,应收账款期末余额100万元，估计10%可能不能收回,应计提=10010%-0=10（万元）,借：资产减值损失10贷：坏账准备10,“坏账准备”贷方余额3万元,应计提=10010%-3=7（万元）,借：资产减值损失7贷：坏账准备7,第三章应收款项,“坏账准备”借方余额1万元,“坏账准备”贷方余额12万元,应计提=10010%+1=11（万元）,借：资产减值损失11贷：坏账准备11,应计提=10010%-12=-2（万元）,借：坏账准备2贷：资产减值损失2,第三章应收款项,坏账准备相关会计处理（2）应收款项作坏账转销（3）已确认的坏账又收回,借：坏账准备贷：应收帐款,借：应收账款贷：坏账准备,借：银行存款贷：应收账款,借：银行存款贷：坏账准备,应收账款余额百分比法,甲企业2000年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为3%，2001年年末应收款项的余额为600000元，2002年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2002年年末应收款项的余额为550000元，2003年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000元，2003年末应收款项的余额为700000元。要求：编制相关会计分录。,应收账款余额百分比法,2000年末：应提坏账准备=503%=1.5（万元）期初坏账准备余额为0本期计提额=1.50=1.5（万元）借：资产减值损失1.5贷：坏账准备1.52001年末：应提坏账准备=603%=1.8（万元）计提前坏准余额为1.5（万元）本期计提额=1.81.5=0.3万元（补提）借：资产减值损失0.3贷：坏账准备0.32002年4月发生坏账时：借：坏账准备2贷：应收账款乙企业2,应收账款余额百分比法,2002年末：应提坏账准备=553%=1.65（万元）计提前坏账准备余额=1.82=0.2（万元）本期计提额=1.65（0.2）=1.85（万元）借：资产减值损失1.85贷：坏账准备1.852003年5月坏账收回时：借：应收账款乙企业1.5贷：坏账准备1.5借：银行存款1.5贷：应收账款乙企业1.52003年年末：应提坏账准备=703%=2.1（万元）计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15（万元）本期计提额=2.13.15=1.05（冲回）借：坏账准备1.05贷：资产减值损失1.05,账龄分析法,2007年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：单位：元,假设甲公司2007年初坏账准备账户余额为贷方100元，计算出2007年乙公司应计提的坏账准备以及2007年末坏账准备科目余额。,账龄分析法,2007年末坏账准备账户余额应为800元，2007年初坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100=700（元）。借：资产减值损失700贷：坏账准备7002007年末坏账准备科目余额为：100+700800（元）即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。,销货百分比法,甲企业2003年度赊销金额为900000元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。2003年应提坏账准备=9000005%=45000（元）借：资产减值损失45000贷：坏账准备45000若2004年度赊销金额为1000000元，则当年应提坏账准备=10000005%=50000元借：资产减值损失5000贷：坏账准备5000,随堂练习题,1某企业于2009年7月2日将一张带息应收票据送银行贴现。若该票据票面金额为1000000元，2009年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元，则票据贴现时应计入财务费用的金额为(D)A2200元B1200元C2300元D300元解：900-1200=-3002某企业采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款余额的5%计提。2009年初，“坏账准备”账户期初余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元；2010年发生坏账3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。若2010年末应收账款余额为80万元，则当年应计提的坏账准备为(C)A4万元B3万元C1万元D0解：09年应计提坏账