审计实务收入培训.ppt

高级培训教程-收入,2010年6月,课程主要内容,新企业会计准则的相关要求业务循环介绍主要内部控制重点审计领域与收入相关的报表认定审计目标审计程序,企业会计准则相关要求,与原准则的差异（一）改变了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法原准则要求企业按合同或协议约定的收款日期分期确认收入并按收款比例结转成本。新准则要求在款项延期收取具有融资性质时，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；应收的合同和协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（二）明确了利息收入金额的计量方法原准则规定，利息收入应按他人使用年企业现金的时间和适用利率计算确定；新准则明确规定，利息收入金额按照他人使用年企业货币资金的时间和实际利率计算确定。,企业会计准则相关要求（续）,收入的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入,企业会计准则相关要求（续）,收入的确认原则（同时满足下列条件）,企业会计准则相关要求（续),披露（一）收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。（二）本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。,业务循环介绍（制造业）,一、涉及的主要业务活动(详细见流程图）销售记录应收账款记录税金收款维护客户档案,业务循环介绍（制造业续）,二、涉及的主要凭证与会计记录顾客订货单销售合同销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款明细账业务收入明细账,业务循环介绍（制造业续）,二、涉及的主要凭证与会计记录(续)折扣与折让明细账汇款通知书库存现金日记账和银行存款日记账坏账审批表顾客月末对账单转账凭证,主要内部控制,岗位设置与职责分离。例如：应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门或岗位分别设立产品定价管理。例如：所有新产品的定价都得到批准产品价格表的调整都得到批准系统中的价格得到适时维护合同签订管理。例如：合同经过审核、订单经过复核赊销管理。例如：信用审核、发票的管理,主要内部控制（续）,销售和发货控制。例如：销售谈判、合同订立、合同审批、组织销售、组织发货、销售退回收款控制。例如：销售人员应当避免接触销售现款建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度退货管理。例如：销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。客户档案管理。例如：客户档案要及时更新和维护，数据要真实,风险评估,评估重大错报风险；针对财务报表层次重大错报风险的应对措施；针对认定层次重大错报风险的应对措施；特别风险的应对措施。,重点审计领域,重点审计领域,与收入有关的报表认定,发生完整性准确性截止分类列报,审计目标,利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关（发生）；所有应当记录的营业收入均已记录（完整性）；与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录（准确性）；营业收入已记录于恰当的会计期间；营业收入已记录于恰当的账户（分类）；营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,业务收入主要审计程序,前期一般程序分析性复核销售交易的实质性测试截止性测试销售退回与折让销售折扣工作底稿披露利润表及财务报表附注的披露,业务收入主要审计程序前期一般程序,了解经营范围、经营模式、产品种类、营销途径和销售方式，了解了收入确认的原则和程序。结合所了解的公司的产品特性、销售策略，确定收入确认时点，并与公司情况对比，判断是否正确确认收入取得或编制一份业务收入比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对利润表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。复核业务收入金额的合理性，对两个年度间核算内容的一致性、金额的合理性进行复核，并对被审计单位业务理解的基础上对任何明显的疏漏进行复核。编制/获取明细表，并复核是否与报表、总帐相符；,实质性程序,实质性程序（续）,实质性程序（续）,实质性程序（续）,业务收入主要审计程序工作底稿披露,1、工作中发现的异常情况及发生的原因；2、审计范围、性质的变化；3、客户管理当局声明书中应特别声明的内容；4、与会计政策相关的事项，如与往年政策的变更；5、财务报表未达到适用于审计领域的揭示要求；6、表明有舞弊和违反法律法规的迹象。,主营业务收入主要审计程序披露,如果被审计单位存在内部销售、关联公司交易、委托销售、一次销售分次发货与分期付款发出商品等交易，我们应该确认相关收益确认的政策与该交易的经济内容之间的关联是恰当的；提请被审计单位对关联公司交易做适当披露；确定业务收入已在利润表上恰当披露；确定收入在财务报表附注的披露是否合理。,执行收入审计程序的注意事项,了解相关宏观政策、行业信息、企业自身生产核算的情况等多运用分析性复核的审计方法对收入确认的实质性判断加强对截止期程序的重视程度注意内部交易所形成的收入,案例研究,收入的审计,案例分析收入的确认,背景XXXX所对X上市公司2007年度会计报表进行审计。本次审计假设为首次接受委托,案例分析收入的确认(续）,过程（了解）因本次审计为初次接受委托，审计小组决定先进行内部控制调查。在调查中，审计人员了解到：1、该公司业务主要为生产销售轴承产品，并为同行业上市公司的龙头企业。2、该公司的销售主要为产品销售和材料销售，产品销售为利润的主要来源；3、公司销售有出口销售和国内销售；4、公司在国内设有子公司和若干销售分公司，有内部销售；5、该公司与母公司之间有关联交易；,案例分析收入的确认(续）,过程（了解）续6、该公司销售的业务流程为（参见前述流程图）A业务承接部门与客户洽谈，签订合同B信用评审（客户的信用、价格、生产能力和产品技术条件等）C评审合格的，制订销售计划并通知生产D根据生产和已有库存作资源的调配E组织发货（参与部门销售部门、物流部门）F发票的开具G账簿、凭证的记录H该企业无论采取何种收款方式，一律通过应收账款确认收入,案例分析收入的确认(续）,过程（检查）审计人员索取了收入与收款的控制文件。该文件中规定（摘要）：以货物出库并开出系统发票（货物出库后企业ERP系统中自动形成）时间为确认收入的时点；以开具的增值税发票金额为收入确认金额；审计人员索取了合同签订与管理的控制文件。经检查，该控制文件设计上较为严谨，没有明显的设计暇疵,案例分析收入的确认(续）,过程（测试）审计人员对收入确认的控制进行了控制设计有效性测试和执行有效性测试，收入循环的控制文件设计有效，但在作执行有效性测试时，在对抽取的出库单和对应的发运单核对过程中发现有一份出库单无法对应到发运单，随即扩大了抽查范围，之后未发现类似情况。审计人员对合同签订与管理的控制进行了设计和执行有效测试，该控制文件设计有效并能够得到有效的执行,案例分析收入的确认(续）,过程（结论）审计人员认为：该公司除发现的个别出库单无法对应到发运单的情况外，其他控制环节设计和执行皆是有效的。该公司关于合同签订与