收入费用利润(2).ppt

收入、费用和利润,本章主要内容1.收入2.费用3.利润,收入,收入是财务会计中的重点内容,学习要点1.收入的定义及其分类2.销售商品收入3.提供劳务收入4.让渡资产使用权收入5.建造合同收入,收入的定义及其分类,收入的概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,日常经济活动企业为完成其经营目的所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动,收入按照企业从事日常活动的性质分类销售商品收入；提供劳务收入让渡资产使用权收入；建造合同收入,详细讲述各种收入的核算,收入按照企业从事日常活动在企业中的重要性分类主营业务收入；其他业务收入,企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入,如：工业企业制造并销售商品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；安装公司提供安装服务；软件公司为客户开发软件；银行对外借款；租赁公司租出资产等实现的收入,企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关实现的收入,如：工业企业对外销售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等,收入按照企业从事日常活动的性质分类销售商品收入；提供劳务收入让渡资产使用权收入；建造合同收入,详细讲述各种收入的核算,收入按照企业从事日常活动在企业中的重要性分类主营业务收入；其他业务收入,企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关实现的收入,销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认,销售商品收入：通过销售商品实现的收入商品：包括为销售而生产的产品和为转售而购进的商品,销售商品收入确认的条件同时满足下列条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能可靠计量,风险：商品可能发生的损失报酬：商品可能形成的收益应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断,通常情况下，转移商品所有权凭证并交付货物后，商品所有权上的风险和报酬即随之转移；某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付货物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬（交款提货销售）；某些情况下，转移商品所有权凭证并交付货物后，商品所有权上的风险和报酬并未转移（商品质量有问题未按正常条款弥补；销售协议中规定负责安装；销售协议规定退货条件的）,商品销售后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，或企业仍可对售出的商品实施有效控制，销售是不成立的，不能确认销售商品收入,商品房销售后的物业管理软件的售后服务商品房、软件销售为收入物业管理、售后服务也为收入,二、销售商品收入的计量,通常情况下，按从购买方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,销售商品应确认销售商品收入销售商品成本,贷：主营业务收入贷：其他业务收入,借：主营业务成本借：其他业务成本贷：库存商品通常在月末汇总进行核算,长江公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税额为34000元，产品已发出，货款尚未收到。该批商品的实际成本为140000元,确认销售商品收入销售商品成本（分录）,收款采用递延方式，实质上具有融资性质设置“未实现融资收益”账户：核算应收款项与其公允价值（现值）之间的差额,应收款项“长期应收款”账户,确认的收入“主营业务收入”账户,差额采用实际利率法进行摊销，计入当期损益也可采用直线法摊销,长江公司公司2011年1月1日采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为100万元，分5次于每年12月31日等额收取。在现销方式下，该大型设备的销售价格为80万元。假定长江公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税额17万元该大型设备的实际成本为78万元,长期应收款：100万元主营业务收入：80万元未实现融资收益：20万元,2011年1月1日销售实现借：长期应收款甲公司1000000贷：主营业务收入800000贷：未实现融资收益200000,2011年1月31日结转设备销售成本借：主营业务成本680000贷：库存商品680000,计算现值为800000万元，年金为200000万元期数为5年的折现率为7.93%,编制“财务费用和已收本金计算表”每年末据以收款和摊销差额的会计处理,未发生纳税义务,折现率7.93%的计算,未来5年收款额的现值现销方式下应收款项的金额即：20（P/A，5）1797（8017）可在多次测试的基础上，用插入法计算折现率当7%时，204.10021799.00497当8%时，203.99271796.85497因此，7%8%，用插入法计算现值利率99.0047%96.8548%,插入法（99.00497）/（99.00496.854）（7%）/（7%8%）7.93%,（P/A，5）为4查表,财务费用和已收本金计算表,未实现融资收益每年的摊销额借：未实现融资收益贷：财务费用,长期应收款每年收取的金额借：银行存款贷：长期应收款,最后一年借：银行存款37贷：长期应收款20贷：应交税费应交增值税（销）17,托收承付方式销售商品的处理,托收承付企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，不应确认收入,长江公司向乙公司销售A商品1000件，商品售价200元/件长江公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税额为34000元，产品已发出，已委托银行办理收款手续该批商品的实际成本为150000元符合收入确认条件时(直接确认收入和应收账款)不符合收入确认条件时(假设销售时，长江公司得知乙公司财务状况不好，但为了维持与乙公司建立的长久使用关系，另一方面减少库存，长江公司仍将商品发给乙公司，待乙公司财务状况好转时收款，会计处理如下：),发出商品办妥托收手续借：发出商品150000贷：库存商品150000发出商品办妥托收手续（纳税义务已发生）借：应收账款34000贷：应交税费应交增值税34000,乙公司财务状况好转，承诺按期付款（确认收入）借：应收账款200000贷：主营业务收入20000结转销售成本借：主营业务成本150000贷：发出商品150000收取款项（略）,销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理,1.商业折扣给予商品销售价格上的优惠，按优惠价格开具增值税专用发票。不影响销售商品收入的计量,长江公司向乙公司销售A商品1000件，由于对方购买数量较多，长江公司将原售价220元/件优惠为200元/件长江公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税额为34000元，产品已发出，货款尚未收到,2.现金折扣：会计准则规定按合同总价款金额计量收入，现金折扣实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）,长江公司9月11日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，产品已发出，货款尚未收到。为及早收回货款，长江公司与甲公司约定的现金折扣条件为：5/10，2/20，/30。假定现金折扣金额不考虑增值税和其他因素,9月11日销售商品借：应收账款乙公司117000贷：主营业务收入100000贷：应交税费应交增值税（销）17000,9月19日收到货款借：银行存款112000借：财务费用5000（1000005%）贷：应收账款乙公司117000,3.销售折让通常情况下，销售折让发生在收入确认后，销售折让发生后时，应直接冲减当期销售商品收入,注意销售折让属于资产负债表日后事项，按资产负债表日后事项处理,长江公司2010年12月20日向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，产品已发出，货款尚未收到,12月20日销售商品借：应收账款乙公司117000贷：主营业务收入100000贷：应交税费应交增值税（销）17000,2010年12月28日丙公司在验收过程中发现商品质量不符合规定等级，要求在价格上给予10%的折让，长江公司同意丙公司要求，已收到丙公司支付的货款,12月28日销售折让借：主营业务收入10000借：应交税费应交增值税（销）1700贷：应收账款乙公司11700,12月28日收到货款借：银行存款105300贷：应收账款乙公司105300,如果丙公司在2011年1月11日验收过程中发现商品质量不符合规定等级，要求在价格上给予10%的折让就属于资产负债表日后事项财务会计3,红字开出增值税专用发票,已确认收入的销售退回的处理,销售退回售出商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货,1.未确认收入的售出商品发生销售退回借：库存商品贷：发出商品,采用计划成本或售价核算的，应同时计算产品成本差异或商品进销差价,注意：与发出商品时的分录相联系,以前发出商品时借：发出商品贷：库存商品,2.已确认收入的售出商品发生销售退回发生时冲减当期销售商品收入同时冲减当期销售商品成本已发生现金折扣的，调整财务费用销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整应交增值税（销项税额）的相应金额,长江公司2011年9月20日向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，产品已发出，货款已收存银行,2011年10月16日因9月20日所销售给现公司的商品不符合丙公司的相关要求，同意丙公司退货,确认收入,销货退回冲减收入冲减销项税额,红字开出增值税专用发票,红字开出增值税专用发票(从税务部门取得),3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理,长江公司2010年12月24日向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，产品已发出，货款已收存银行,2011年1月20日因上年12月24日所销售给现公司的商品质量不符合丙公司的相关要求，同意丙公司退货,确认收入,应按资产负债表日后事项处理财务会计3,销售商品不符合收入确认条件的处理,销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应通过“发出商品”账户进行核算,长江公司2010年8月12日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元。现已得知甲的现金流转发生困难，但为了减少商品积压，同时为了维持与甲公司建立起来的长期合作关系，仍将商品已发出，并办理委托收款手续。（此时长江公司的纳税义务已经形成）,不能确认收入发出商品结算销项税额,2010年12月22日长江公司得知甲公司财务出现好转，甲公司承诺近期付款,确认收入确认收入结转成本,注意纳税义务是否产生,三、特殊销售商品业务,会计实务中，有一些特殊销售业务，在进行会计处理时，应结合这些特殊销售业务的交易形式，并注重交易的实质即：发出商品时是否确认收入,代销商品,一方委托另一方销售商品，形成了委托与受托的关系,代销商品：发出商品不符合收入确认条件的，需设置以下账户核算委托方：设置“发出商品”账户受托方：设置“代理业务资产”账户或“受托代销商品”账户“代理业务负债”账户或“受托代销商品款”账户,库存商品的实际成本,合同协议价,1.视同买断方式由委托方与受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价的差额归受托方,如果协议规定：受托方在取得代销商品后，无论是否能够售出，是否获利，均与委托方无关的，委托方在满足收入确认条件时，确认相关的销售商品收入（与一般销售无实质区别）,长江公司委托B公司销售甲商品，协议售价为每件200元。未销售的甲商品不能退回2010年8月12日长江公司向B公司发出甲商品1000件，商品成本为每件140元，并开出增值税专用发票2010年9月15日B公司销售甲商品1000件，每件售价为250元（不含增值税），向购买单位开出增值税专用发票，款项已收到2010年9月28日B公司向长江支付代销商品款23.4万元,委托方(长江公司)：发出商品时符合收入确认条件受托方(B公司)：收到商品时可以作商品购进,长江公司委托B公司销售甲商品，协议售价为每件200元。B公司可以将未销售出去的甲商品退回长江公司2010年8月12日长江公司向B公司发出甲商品1000件，商品成本为每件140元2010年9月15日B公司销售甲商品1000件，每件售价为250元（不含增值税），向购买单位开出增值税专用发票，款项已收到2010年9月26日长江公司收到B公司开来的代销清单，并向B公司开具增值税专用发票（售价20万元，增值税额3.4万元）2010年9月28日B公司向长江支付代销商品款23.4万元,如果协议规定：受托方可将商品退回委托方的，销售商品出现亏损受托方应予补偿的，委托方交付商品时不得确认收入，受托方不作商品购进受托方将商品销售后，按售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单时，确认销售商品收入,重要,委托方(长江公司)：发出商品时不符合收入确认条件受托方(B公司)：收到商品时不能作商品购进,委托方：长江公司会计处理2010年8月12日发出商品借：发出商品140000贷：库存商品1400002010年9月26日收到代销清单确认收入借：应收账款234000贷：主营业务收入200000贷：应交税费应交增值税（销）340002010年9月26日结转代销商品成本借：主营业务成本140000贷：发出商品1400002010年9月28日收到B公司的代销商品款借：银行存款234000贷：应收账款234000,发出商品不确认收入,收到代销清单确认收入同时结转成本,受托方：B公司会计处理2010年8月12日收到代销商品借：受托代销商品200000贷：受托代销商品款2000002010年9月15日销售代销商品确认收入借：银行存款292500贷：主营业务收入250000贷：应交税费应交增值税（销）495002010年9月15日结转代销商品成本借：主营业务成本200000贷：受托代销商品2000002010年9月15日结算代销商品款借：受托代销商品款200000贷：应付账款2000002010年9月28日支付代销商品款借：应付账款200000借：应交税费应交增值税（进）34000贷：银行存款234000,收到商品不作购进,销售商品确认收入同时结转成本,2.收取手续费方式受托方根据代销商品的数量向委托方收取手续费,受托方：代销商品售出时不确认收入（作为应付委托方的货款），收取的手续费确认为收入。委托方：发出商品时，商品的风险和报酬未转移给受托方，不确认为销售商品收入；收到代销清单时确认销售商品收入（同时作为应收受托方的货款）,长江公司委托C公司销售乙商品，协议售价为每件200元。长江公司按售价的20%向C公司支付手续费2011年8月12日长江公司向C公司发出乙商品1000件，商品成本为每件140元2011年9月15日C公司销售乙商品1000件，每件售价为200元（不含增值税），向购买单位开出增值税专用发票，款项已收到2011年9月26日长江公司收到C公司开来的代销清单，并向C公司开具增值税专用发票（售价20万元，增值税额3.4万元）2011年9月28日C公司向长江支付代销商品款23.4万元（扣除手续费）,委托方(长江公司)：发出商品时不符合收入确认条件受托方(B公司)：收到商品时不能作商品购进,委托方：长江公司会计处理2011年8月12日发出商品借：发出商品140000贷：库存商品1400002011年9月26日收到代销清单确认收入借：应收账款234000贷：应交税费应交增值税（销）34000贷：主营业务成本2000002011年9月26日结转代销商品成本借：主营业务成本140000贷：发出商品1400002011年9月26日结算手续费借：销售费用20000贷：应收账款200002011年9月28日收到C公司的代销商品款借：银行存款214000贷：应收账款214000,受托方：B公司会计处理2011年8月12日收到代销商品借：受托代销商品200000贷：受托代销商品款2000002011年9月15日销售代销商品借：银行存款234000贷：应付账款200000贷：应交税费应交增值税(销)340002011年9月15日结转受托代销商品借：受托代销商品款200000贷：受托代销商品2000002011年9月26日收到增值税专用发票借：应交税费应交增值税(进)34000贷：应付账款340002011年9月28日支付代销商品款，并收取手续费借：应付账款234000贷：其他业务收入20000贷：银行存款214000,预收款销售商品,购买方在商品尚未收到前，按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品此时表明：商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购买方企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债设置“预收账款”账户,长江公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品，不含税售价为200万元。乙公司应在协议时预付售价的60%款项，剩余款项于2个月后支付乙公司支付全部货款后，长江公司发出商品,1.预收款项2.发出商品,售后回购,销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的风险和报酬转移给购买方，以确定是否确认销售商品收入,大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认收入，收到的款项确认为负债回购价格大于或小于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用有确凿证据表明：售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，按售价确认收入，回购的商品作购进商品处理,长江公司2011年11月11日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额17万元。商品未发出，货款已经收到协议约定：长江公司应于2012年3月31日将所售商品购回，回购价格为110万元（不含增值税）,2.回购期间计提利息（10/5）（09年11月10年3月）(5个月10万)借：财务费用2贷：其他应付款2,3.回购支付款项借：其他应付款110借：应交税费应交增值税（进）18.7贷：银行存款128.7,1.收到款项借：银行存款117贷：应交税费应交增值税（销）17贷：其他应付款100,商品未发出回购价高于原售价作为利息分期摊销,长江公司2011年12月1日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额17万元。商品已经发出，货款已经收到。商品的实际成本为70万元协议约定：长江公司应于2012年4月30日将所售商品购回，回购价格为90万元（不含增值税）,2.发出商品时借：发出商品70贷：库存商品70,3.回购期间计提利息（10/5）（11年12月12年4月）(5个月10万)借：其他应付款2贷：财务费用2,4.回购支付款项借：其他应付款90借：应交税费应交增值税（进）15.3贷：银行存款105.3,5.收回商品借：库存商品70贷：发出商品70,1.收到款项借：银行存款117贷：应交税费应交增值税（销）17贷：其他应付款100,发出商品回购价低于原售价,售后租回,销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的风险和报酬转移给购买方，以确定是否确认销售商品收入,大多数情况下，售后租回交易属于融资交易，不应确认收入，收到的款项确认负债售价与资产账面价值之间的差额的处理：1.认定为融资租赁：差额予以递延，按租赁资产的折旧进度分摊，作为折旧费用的调整2.认定为经营租赁：差额予以递延，按与确认租金的方法进行分摊，调整租金认定为经营租赁的售后租回交易是按公允价值达成的，收入按售价确认，按账面价值结转成本,租赁会计财务会计3,房地产销售,房地产开发企业自行开发房地产，并在市场上进行销售房地产销售按一般销售商品确认收入企业按签订的不可撤销的合同要求开发房地产的，按建筑合同规定确认收入在房地产销售中，应分析交易的性质，以确定作销售处理，还是作筹资、租赁或利润分配处理,1.确认收入借：银行存款贷：主营业务收入,2.确认销售成本借：主营业务成本贷：库存商品,建造商品房发生的成本借：开发成本贷：银行存款等,商品房开发完工借：库存商品贷：开发成本,附有销售退回条件的商品销售,购买方依照合同或协议有权退货的销售1.企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，应在发出商品时确认收入2.企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入,江海公司生产销售健身器材2011年1月1日向乙公司销售5000件健身器材，单位售价为1000元，单位成本为700元，开出增值税专用发票，销售价格为5，000，000元，增值税额850，000元。健身器材已经发出，纳税义务已经发生协议约定：乙公司应于2月11日前支付货款（含增值税额），在6月30日前有权退货。根据以往经验，估计该批健身器材退货率为20%,实际发生退货时取得税务机关开具的红字增值税专用发票,2011年1月1日确认收入和销项税额2011年1月1日确认销售成本（或1月31日确认）2011年1月31日确认估计的销售退回2011年2月11日收到货款2011年6月30日实际退回1000件（实际退回800件，实际退回1200件）,借：主营业务收入1000000贷：主营业务成本700000贷：预计负债300000,实际退回1000件，退款收货借：库存商品700000借：应交税费增（销）170000借：预计负债300000贷：银行存款1170000,实际退回800件，退款收货借：库存商品560000借：应交税费增（销）136000借：预计负债300000借：主营业务成本140000贷：银行存款936000贷：主营业务收入200000,实际退回1200件，退款收货借：库存商品840000借：应交税费增（销）204000借：预计负债300000借：主营业务收入200000贷：银行存款1404000贷：主营业务成本140000,江海公司生产销售健身器材2011年1月1日向乙公司销售5000件健身器材，单位售价为1000元，单位成本为700元，开出增值税专用发票，销售价格为5，000，000元，增值税额850，000元。健身器材已经发出，纳税义务已经发生协议约定：乙公司应于2月11日前支付货款（含增值税额），在6月30日前有权退货。无法估计退货率,实际发生退货时取得税务机关开具的红字增值税专用发票,2011年1月1日发出商品借：发出商品3500000贷：库存商品35000002011年1月1日确认销项税借：应收账款850000贷：应交税费增（销）850000,2011年2月11日收款借：银行存款5850000贷：应收账款850000贷：预收账款5000000,2011年6月30日未退货，确认收入借：预收账款5000000贷：主营业务收入50000002011年6月30日确认销售成本借：主营业务成本3500000贷：发出商品3500000,2011年6月30日退货1000件，确认收入借：预收账款5000000借：应交税费增（销）170000贷：主营业务收入4000000贷：银行存款11700002011年6月30日确认销售成本借：主营业务成本2800000借：库存商品700000贷：发出商品3500000,商品需要安装和检验的销售,需要经过安装和检验等过程的商品销售1.购买方接受交货以及安装和检验完毕前，通常不确认收入2.安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入,订货销售,已收到全部或部分货款而库存无现货，需要经过制造等程序，才能将商品交付购买方的销售通常在发出商品时确认收入,以旧换新销售,销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品按销售商品收入确认条件确认收入回收的旧商品作为商品购进处理,长江公司2011年11月份销售电视机1000台，每台售价为2000元(不含税)。同时回收旧电视机500台，每台回收价300元(不含税)款项已经全部收付,销售电视机借：银行存款2340000贷：应交税费应交增值税（销）340000贷：主营业务收入2000000,回收旧电视机借：原材料150000借：应交税费应交增值税（进）25500贷：银行存款175500,授予客户奖励积分,企业在销售商品(提供劳务)的同时授予客户奖励积分，客户在满足条件后将奖励积分兑换为企业或第三方的或折扣后的商品(服务)处理时，注意两种情况：,1.在销售商品(提供劳务)的同时，应当将销售取得的货款或应收账款在本次销售商品(提供劳务)产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配将取得的货款或应收账款扣除奖励积分的公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值作为递延收益,2.客户满足条件时，有权利取得授予企业的商品(服务)在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与兑换积分相关的部分确认为收入，确认收入的金额应以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定,苏南商场为一般纳税人。2011年国庆期间进行商品促销，举行满100元积10分(不满100元的部分不积分)活动。10月1日销售商品468万元(含增值税)，奖励积分37万分(在1年内可兑换本商场商品，1个积分可抵付2元)。预计有效期内积分全部兑换，截止本日全部授予积分为100万分,10月1日确认收入和递延收益借：银行存款468贷：应交税费应交增值税（销）68贷：主营业务收入326贷：递延收益74,10月2日销售商品678.6万元(含增值税)，其中兑换积分46.8万分，另新增授予积分38万分。预计有效期内积分全部兑换，截止本日全部授予积分为98万分,10月2日确认收入和递延收益借：银行存款585借：递延收益17.6贷：应交税费应交增值税（销）141.16贷：主营业务收入461.44,93.6(46.8/100)/1.17=37.44增值税：85+(93.6-37.44)=141.16,提供劳务收入的确认和计量,1.提供劳务交易结果能够可靠地计量,2.提供劳务交易结果不能可靠地计量,一、提供劳务交易结果能够可靠估计,资产负债表日提供劳务交易的结果能可靠估计的应采用完工百分比法确认提供劳务收入,提供劳务交易结果能可靠估计的条件,1.收入的金额能够可靠地计量提供劳务收入的总额能合理估计（合同或协议价款）实际情况：估计的收入会发生增减变动，应进行收入调整,2.相关的经济利益很可能流入企业收入金额收回的可能性大于不能收回的可能性（接受方信誉、以前经验等）确定可能性应进行定性分析。收入不是很可能流入企业应有确凿证据,3.交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度合理估计方法：已完工作测量、已提供劳务量占劳务总量的比例、已发生成本占估计总成本的比例等,4.交易中已发生和将要发生的成本能可靠地计量已发生和将要发生的成本能合理地估计完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，合理科学地估计成本实际情况：估计的成本会发生增减变动，应进行成本调整,完工百分比法的具体应用,按提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法能提供各期关于提供劳务交易的有用信息,资产负债表日确认：提供劳务收入和成本1.当期提供劳务收入的确认(主营业务收入)：提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入2.当期提供劳务成本的确认(主营业务成本)：提供劳务成本总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本,大江公司按半年度编制会计报表2011年3月19日接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入为3000000元至2011年6月30日已预收安装费220000元，实际发生安装费用为140000元(均为职工薪酬)，估计还需发生费用60000元假定不考虑其他因素,至6月30日(资产负债表日)实际发生的成本占估计总成本的比例：14/(14+6)100%70%应确认的提供劳务收入：3070%021万元应结转的提供劳务成本：(14+6)70%014万元,1.实际发生的劳务成本2.预收劳务款项时3.应确认的劳务收入(6月30日)4.应确认的劳务成本(6月30日),借：劳务成本贷：应付职工薪酬,借：银行存款贷：预收账款,借：预收账款贷：主营业务收入,借：主营业务成本贷：劳务成本,春江公司按年度编制会计报表春江公司于2010年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定的咨询期为2年，咨询费为300000元乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付(2011年3月30日)，第三次在项目结束时支付春江公司估计咨询劳务总成本为180000元(均为人员薪酬)，各年度实际发生咨询成本分别为：2010年度70000元，2011年度90000元，2012年度20000元,咨询项目可以按时间比例确定完工进度,各年的会计处理1.实际发生的劳务成本2.预收劳务款项3.计算并确认劳务收入4.计算并确认劳务成本,2010年会计处理1.实际发生的劳务成本借：劳务成本70000贷：应付职工薪酬700002.预收劳务款项借：银行存款100000贷：预收账款1000003.计算并确认劳务收入完工进度：9/24100%37.5%确认收入：30000037.5%0112500借：预收账款112500贷：主营业务收入1125004.计算并确认劳务成本结转劳务成本：18000037.5%67500借：主营业务成本67500贷：劳务成本67500,预收款不能确认为收入,累计完工进度,2011年会计处理1.实际发生的劳务成本借：劳务成本90000贷：应付职工薪酬900002.预收劳务款项借：银行存款100000贷：预收账款1000003.计算并确认劳务收入完工进度：21/24100%87.5%确认收入：30000087.5%112500150000借：预收账款150000贷：主营业务收入1500004.计算并确认劳务成本结转劳务成本：18000087.5%6750090000借：主营业务成本90000贷：劳务成本90000,累计完工进度,2012年处理：略,二、提供劳务交易结果不能可靠估计,资产负债表日，提供劳务交易的结果不能可靠地估计的不能采用完工百分比确认提供劳务收入,1.已发生劳务成本预计能得到补偿，按已发生的劳务成本金额确认收入，并结转成本2.已发生劳务成本预计部分能得到补偿，按能补偿的部分金额确认收入，并结转成本3.已发生劳务成本预计全部不能得到补偿，不确认收入，只结转成本,珠江公司按年度编制会计报表珠江公司于2010年10月11日接受甲公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，于10月份开学合同约定：甲公司应向珠江公司支付的培训总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2011年2月1日支付，第三次在培训结束后支付2010年10月18日培训班开学，收到甲公司预付的第一笔款项至2010年12月31日珠江公司实际已发生培训支付30000元（假设全部为职工薪酬）至2010年12月31日甲公司财务发生严重困难，后两次培训费能否收回难以确定,珠江公司2010年10月18日收到培训费（预收2万）实际发生培训费用时（劳务成本3万）2010年12月31日确认劳务收入（2万）2010年12月31日确认劳务成本（3万）,至2010年12月31日珠江公司只能将培训费30000元中能够得到补偿的部分20000元确认为收入，将实际发生的培训支出作为当年的费用,三、销售商品和提供劳务混合业务,签订的销售合同或协议包括销售商品和提供劳务两部分（销售电梯、软件等）,1.销售商品和提供劳务能区分且能单独计量的，应分别核算销售商品部分和提供劳务部分2.销售商品和提供劳务不能区分，或虽能区分不能单独计量的，将两部分合并全部作为销售商品处理,苏州公司按年度编制会计报表苏州公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装苏州公司开出的增值税专用发票上注明的电梯价款合计为1000000元，其中：电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税额为166660元电梯已发出，实际成本为660000元电梯安装过程中实际发生安装费用12000元（均为职工薪酬）合同约定：电梯安装是销售合同的重要组成部分。电梯安装结束投入使用时乙公司即支付全部价税款,苏州公司1.销售电梯确定实现的收入（98万元）2.结转电梯的销售成本3.发生安装费用（劳务成本）4.确认电梯安装费收入（主营业务收入）5.结转电梯安装成本6.收到款项,假设：电梯销售价格和安装费用无法区分（苏州公司增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元，安装是销售的组成部分）1.发出商品2.发生安装费用（劳务成本）3.确认销售收入4.结转销售成本,四、特殊业务交易,1.安装费：资产负债表日按进度确认收入；作为销售商品附带条件的，销售商品实现时确认收入2.宣传媒介收费：相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告制作费在资产负债表日，按完工进度确认收入3.为特定客户开发软件的收费：资产负债表日按开发的完工进度确认收入4.包括在商品售价内可区分的服务费：提供服务的期间内分期确认收入5.艺术表演、执行宴会和特殊活动收费：相关活动发生时确认收入6.申请入会费和会员费只允许取得会籍：在整个受益期内分期确认收入7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费：交付或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入8.长期为客户提供征得的劳务收取的劳务费：相关劳务活动发生时确认收入,物业管理收费借：银行存款(等)贷：主营业务收入,大娘公司与乙公司签订协议，大娘公司允许经营其连锁店协议约定：大娘公司共向乙公司收取特许权费600000元，特许权费600000元在签订合同时支付。其中：1.提供家具、柜台等收费同200000元2.提供初始服务（选址、培训、广告等）300000元3.提供后续服务100000元大娘公司提供家具、柜台的成本为180000元大娘公司提供初始服务实际发生成本200000元（140000元为职工薪酬，60000元为支付的广告费用）大娘公司提供的后续服务实际发生支出50000元（均为职工薪酬）,大娘公司1.收到款项60万元（特许权费。预收账款，不能确认收入）2.确认家具等收入20万元；3.结转家具等成本18万元4.发生初始服务费用20万元（劳务成本）；5.确认初始服务收入30万元6.结转初始服务成本20万元；7.发生后续服务费用5万元（劳务成本）8.确认后续服务收入10万元；9.结转后续服务成本5万元,让渡资产使用权收入的确认和计量,主要包括：1.利息收入；2.使用费收入,确认条件：1.相关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量,一、利息收入,金融企业的利息收入资产负债表日，按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入,设置“利息收入”账户设置“贷款”账户,江南银行于2010年10月31日向乙公司发放一笔贷款1000万元，期限为1年，年利率为6%。江南银行发放该贷款时未发生交易费用。该贷款的合同利率与实际利率相同。,2010年10月31日发放贷款2010年12月31日确认利息收入,借：贷款贷：吸收存款,借：应收利息贷：利息收入,二、使用费收入,1.合同协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的：视同销售该项资产，一次性确认收入2.提供后续服务的：按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法确定的金额，确认收入,使用费收入应当按照合同或协议规定的收费时间和收费方法计算确定1.一次性收取一笔固定金额的：一次收取10年场地使用费2.在合同或协议规定的有效期内分期等额收取：使用期内每期收取一笔固定的金额3.分期不等额收取的：合同或协议规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费,长江公司于2011年向甲公司转让其商标使用权，约定甲公司每年年末按当年销售收入的15%支付使用费，使用期为5年。假定甲2011公司年销售额为1000万元；2012年销售额为1600万元2011年12月31日借：银行存款150贷：其他业务收入1502012年12月31日借：银行存款240贷：其他业务收入240,苏南软件公司向乙公司转让某软件使用权，一次性收费18万元，不提供后续服务，款项已收到借：银行存款18贷：其他业务收入18,建造合同收入的确认和计量一、建造合同概述,建造合同为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同建造的资产：房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，船舶、飞机、大型机械设备等,建造合同的特征1.先有买主后有标的，造价在合同中规定；2.建设周期长，通常在一年以上；3.所建造的资产体积大，造价高；4.建造合同为不可取消合同,1.固定造价合同按固定的合同价或固定单价确定工程价款通常在合同中规定总金额或总造价苏建公司为客户建造一栋办公楼，合同规定的总造价为3000万元,2.成本加成合同以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用，确定工程价款南京公司与客户签订一项建造合同，为客房建造一台大型设备，双方约定以建造该设备的实际成本为基础，合同价款以实际成本加成15%计算确定,两者区别承担的风险不同,合同分立有的资产建造，形式上只签订一份合同，但其中各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同在会计上应作为不同的核算对象一项包括数项资产的建造合同，同时满足以下三个条件的，应当分立为单项合同：每项资产都有独立的建造计划；与客户就某项资产进行单独谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；每项资产的收入和成本可以单独辨认,某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致：宿舍楼的工程造价为1100万元，留学的工程造价为600万元。宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼预计总成本为950万元，食堂的预计总成本为490万元建筑公司应将建造宿舍楼和食堂分立为两个单项合同进行会计处理,合同合并有的资产建造，形式上签订了多份合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同在会计上应作为一个核算对象一组合同无论对弈单个客户还是多个客户，同时满足以下三个条件的，应当合并为单项合同：该组合同按一揽子交易签订；该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行,为建造冶炼厂，某建筑商与客户一揽子签订了三项合同：分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个污水处理系统。根据合同规定，这三项工程均由该建筑商同时施工，并根据整个施工进度办理价款结算建筑商应将该组合同合并为一个单项合同进行会计处理,追加资产的建造建造合同在执行过程中，客户可能会提出追加建造资产的要求，从而与建筑商协商变更原合同的内容或另行签订建造追加资产的合同根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可以作为单项合同单独核算追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：该追加资产在设计、技术划功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款,某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定：建筑商为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的造价为2800万元，预计总成本为2550万元。合同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更了原有合同内容建筑商应将该追加资产建造应当作为单项合同进行会计处理,二、建造合同收入和成本的内容,建造合同收入包括两部分：1.合同中规定的初始收入（商定的总金额）2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入,注意：1.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同总金额（初始收入）；2.承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合收入确认条件时，才能构成建造合同收入,同时满足：1.客户能够认可因变更而增加的收入；2.该收入能够可靠地进行计量,同时满足：1.根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；2.对方同意接受的金额能够可靠地计量,同时满足：1.根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量达到或超过规定的标准；2.奖励金额能够可靠地计量,建造合同成本从合同签订开始至合同完成止发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用,1.直接费用为完成合同发生的、直接计入合同成本核算对象的各项费用支出直接费用在发生时直接计入合同成本包括：直接人工费用、直接材料费用、机械使用费用和其他直接费用,2.间接费用企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动而发生的费用间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本分摊的方法：人工费用比例法、直接费用比例法,3.因订立合同而发生的费用建筑承包订立合同而发生郑州费、投标费等能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，计入当期损益,4.不构成合同成本的各项费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用船舶等制造企业的销售费用企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的贷款费用,建筑施工合同收入、成本和毛利的核算账户的设置设置“工程施工”账户核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利按合同种类设置明细账户下设明细项目：1.合同成本；2.间接费用；3.合同毛利,平时发生的合同费用借：工程施工XX（合同成本）XX（间接费用）贷：应付职工薪酬贷：原材料等,月末结转间接费用借：工程施工XX（合同成本）贷：工程施工XX（间接费用）,确认合同收入、费用、毛利借：主营业务成本XX借：工程施工XX（合同毛利）贷：主营业务收入,工程完工借：工程结算XX合同贷：工程施工XX（合同成本）贷：工程施工XX（合同毛利）,设置“工程结算”账户核算企业（建造承包商）根据建造合同约定的向业主办理结算的累计金额按合同种类设置明细账户,办理工程价款结算借：应收账款XX单位贷：工程结算XX合同,工程完工借：工程结算XX合同贷：工程施工XX（合同成本）贷：工程施工XX（合同毛利）,三、建造合同收入和费用的确认和计量,结果能够可靠估计的建造合同应根据完工百分比在资产负债表日确认合同收入和合同费用完工百分比法：根据合同完工进度确认确认合同收入和合同费用的方法能为报表使用者提供有关