内部控制.doc

内部控制一、名词1、 内部控制：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。2、 内部控制审计：内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。3、 内部环境：内部坏境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。4、 风险识别：风险识别是指企业管理层从影响目标实现的内部或外部原因中识别潜在的风险事项。5、 风险应对：风险应对是指企业在评估了相关风险的可能性和后果以及成本效益之后，选择一系列措施使剩余风险处于期望的风险容忍限度以内。6、 不相容职务：不相容职务是指那些如果由一个人既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。7、 不相容职务分离控制：企业应当根据各项经济业务与事项的流程和特点，系统、完整地分析、梳理执行该经济业务与事项涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工采取分离措施。8、 授权审批控制：要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围，审批程序和相应责任等内容。二、简答1、 企业在实施资金不相容岗位相互分离控制时注意事项有哪些？（1）货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他职员不得接触未经支付的货币资金；（2）规模较大的企业，出纳员应将每天的收支现金数登记现金出纳备查簿，现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他其他职员担任；（3）负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付款项的人员不能同时负责现金支出账的工作；（4）保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账；（5）负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款、现金支出账、应收款、应付款的人员分离；（6）货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离。2、固定资产业务不相容岗位有哪些？（1）固定资产投资预算的编制与审批；（2）固定资产投资预算的审批与执行；（3）固定资产的采购、验收与款项支付；（4）固定资产投保的申请与审批；（5）固定资产处置的审批与执行；（6）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。3、哪些情况下的固定资产应全额计提减值准备？（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可能使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。4、公司治理与内部控制的关系？内部控制与公司治理既有区别又有联系。企业内部控制与公司治理结构是两个不同的概念。公司治理结构一般是由股东会、董事会、监事会和经理等组成的用来约束经营者行为的控制制度（内部监控机制）；而内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制又与公司治理结构紧密联系。公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提，是施行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色。同时，内部控制与公司治理结构都遵循相互牵制、相互制衡的原则，两者是相辅相成的。5、投资业务不相容岗位有哪些？（1）投资项目的可行性研究与评估；（2）投资的决策与执行；（3）投资处置的审批与执行；（4）投资绩效评估与执行。6、财务报告控制的关键点有哪些？（1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。（2）有关对账、调账、差错更正、结账等流程应当明确、规范。（3）起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当科学、严密。（4）财务报告的报送与披露流程应当符合有关规定。三、案例分析案例一、某有限公司设有股东会、董事会、总经理室、各职能科室、分公司等部门。某年审计时发现该公司内部控制制度的执行情况如下：（1）公司财务科有3人组成，其中财务部经理由总经理的直系亲属担任。但会计与出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼办行政部门日常购买与报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章全部由财务经理亲自保管。（2）材料采购规定由供应部经理审批、由采购员实施。各项费用经总经理签字都可报销。某日，该公司某产品正在开展促销活动，据称该“高科技产品”可以取代本企业的主要原料并能够节约成本30%。但促销时间仅为两天。采购人员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100多万元。出纳当即办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30多万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费之中。（3）公司分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门；考虑到销售部比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。销售部可自主定价、签署销售合同。（4）为了提高分公司的积极性，该公司总经理决定授予分公司自主决定是否对外提供担保业务和是否对外投资的权力。（5）公司没有专门的预算管理机构，由财务部制定年度预算方案，报分管经理批准后执行。如果预算完不成的话，只要分管经理批准就可以调整。公司还没有建立运营分析与业绩考评机制。评析：（1）企业可以按照回避制度与内部牵制的规定，要求单位负责人的直系亲属不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。（2）出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。（3）支取款项的印章不应该由财务经理一个人保管。按照内部控制规范的要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。（4）原材料采购中的授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关事宜的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，可能导致采购失误。对于重大的非常采购业务，应该通过一定的控制程序，以尽可能减少决策不当的损失。总经理贸然决定采购“高科技产品”，没有经过咨询和集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。（5）销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定所有售价并签署销售合同的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题。（6）总经理决定授权分公司进行对外投资和担保违背了授权批准制度和风险管理制度的规定，公司应严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。（7）年度预算的制订和批准不符合规定。年度预算的编制机构是董事会，审批机构是董事会或股东大会。正式颁布实施的预算一般不能随意调整，确实需要调整的，也应该分析预算实施差异的原因。预算的调整应该由决策机构审批决定，而不应当由分管经理决定。（8）公司还没有建立运营分析与业绩考评机制，不符合企业内部控制的要求。案例二、深圳某公司向港商订购彩电，港商要求预付半数定金，该公司求货心切，合同签订以后，立即支付800万元的定金。结果因港商远离香港、潜逃无踪而上当受骗，血本无归。上海某无线电厂生产彩电，因缺少显像管，在不了解供货方的情况下，向深圳某公司一次订货20 000个显像管，并预付定金1 750万元。结果该公司无货供应，后几经交涉，并通过法院、工商行政管理部门的处理，才将1 750万元预付款收回。在上述案例中，企业因求货心切，在不了解供货方信用状况与是否有货供应的情况下就盲目预付款（定金），教训令人深思。在类似的案例中，也不排斥企业内部人员利用职权，营私舞弊，内外勾结，假借预付定金的名义将资金抽走，占为己有，或化公为私，予以侵吞。由此看来，在纷繁复杂的市场经济中，加强采购环节中预付款的内部会计制度是非常重要的。1、应当建立严格的订货控制制度订货是整个进货过程中的核心，通过订货的控制，就可以控制企业整个进货过程。订货控制常采用的方法有：（1）慎重选择供货单位，必要时派人到供货单位调查其设备状况、技术水平和产品质量。（2）审核供货单位的供货条件，其中包括价格、运费、运货能力以及维修服务能力等。（3）调查了解有关供货单位的信誉和财务状况。企业只有在充分考虑上述因素后，采购部门才可以择定供货单位，签订合同或发出订货单。2、应当建立严格的合同审核制度财务部门应根据生产进度计划、采购计划、请购单、采购合同以及经批准的预付款项办理预付款的支付手续。尤其要认真审查预付款的合同，必要时聘请法律顾问审查。如果是分期预付款项的，应严格分期支付手续。3、应当建立后续检查制度采购部门在发出订货单并办妥预付款手续以后，应关注供货单位的备货情况及本企业的生产进度，以确保供货单位的交货能够满足本企业的生产需要。4、应当建立与健全及时报告制度采购人员一旦发现供应单位有异常情况或有上当受骗的可能，应及时报告上级主管部门并及时处理，尽可能减少与挽回损失。案例三、某生物制品厂厂长盛某通过将大量的销售货款截留在代理出口单位甚至转移货款，贪污了销售款400多万元。经调查证实，盛某采用的手段是少开发票、截留收入、通过代理出口单位将贪污的货款转移到其私人开的企业等，从中舞弊。由于该厂财务管理混乱，内部管理失控为盛某贪污行为大开了方便之门。例如，财务科习惯于根据盛某的指令开具销售发票，盛某说开多少就是多少；仓库管理形同虚设，没有完整的库存明细账及货物进出库记录；销售成本结转按估算的毛利率倒算得出；产成品因为只有总账，所以产品存货应该是多少，谁也说不清，以至于通过库存盘点，实物结存数量与按产成品总账计算出的产品单位成本大大超过售价。查账人员也正是通过以上这些不正常现象，顺藤摸瓜，才查清了盛某利用职务之便少计收入与成本从而进行贪污货款的事实。评析：（1）销售部门应按照经批准的销售合同开具相关销售通