长期股权投资.ppt

,6长期股权投资,Long-termequityinvestments,Chapter,廉春慧南京理工大学,掌握长期股权投资初始成本的确定方法；掌握长期股权投资权益法核算；掌握长期股权投资成本法核算；熟悉长期股权投资处置的核算。,学习目的与要求,重点长期股权投资的核算方法难点长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,一、投资企业与被投资企业的关系,（一）控制,（二）共同控制,（三）重大影响,（四）无控制、无共同控制且无重大影响,1概述,二、长期股权投资的内容1.企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,2初始计量,(一)合并形成1.同一控制下的企业合并,初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值的份额,其差额调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益(盈余公积、利润分配-未分配利润）。,实际成本=支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值,例1：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款720万/900万取得乙公司所有者权益的80%，同日，乙公司所有者权益账面价值为1000万元。,(1)若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积一资本溢价80(2)若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积一资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益,例2：甲公司和乙公司同为A集团的子司。2007年8月1日甲公司发行600万股普通(每股面值l元)作为对价取得乙公司60的股权，同日，乙企业账面净资产总额为1300万元。,借：长期股权投资780(130060)贷：股本600资本公积一股本溢价180,2.非同一控制下的企业合并合并成本=付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+合并发生的各项直接相关费用,合并发行的债券、权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,不包括,其账面价值,差额,固定资产无形资产存货,营业外收支,视同销售，以公允价值确认收入,初始投资成本=合并成本,例3：2007年1月I日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的60，该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费,借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800(200+7600)贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300,例4：2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的70，该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。,甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200(200+4000)累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200,例5：甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元。增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。,会计处理如下：借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费一应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785万元,1以发行权益性证券取得,（二）以企业合并以外的方式,初始投资成本=发行权益性证券的公允价值,手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润,例5：2007年7月1日，。甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。,甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积一股本溢价200,2.投资者投入,初始投资成本=应当按照投资合同或协议约定的价值,例6:2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元。A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20。,A公司的会计处理如下：,借：长期股权投资1000贷：实收资本1000,不公允的除外,初始计量小结,1企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（1）同一控制下的企业合并=被合并方所有者权益账面价值投资比例（2）非同一控制下的企业合并付出资产、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。,2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（1）以实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,长期股权投资的后续计量,长期股权投资的后续计量,取决于对被投资单位的影响程度,一、成本法1.适用范围：控制编制合并财务报表时按照权益法进行调整。不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,3后续计量,*按照初始投资成本计价。*追加或收回投资调整长期股权投资的成本。*被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。,2.特点：,仅限于投资后产生的累积净利润的分配额；超过上述数额的部分，即清算股利，作为初始投资成本的收回。,(1)确认初始投资成本,(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理,成本法的核算原理,投资时,宣告分利时,注意：不在每年末按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值，这是与权益法的重要区别。,(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理,一般原则,投资前,投资时,投资后,100万元10%,50万元10%,（表示累积净利润）,确认投资收益,冲减初始投资成本,取得时,持有期内应于宣告发放现金股利或利润时,借：长期股权投资应收股利贷：银行存款,（1）投资当年,作为投资成本的收回,3.核算,借：应收股利贷：长期股权投资（投资前）投资收益（投资后）,应收股利,本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例,应冲减初始投资成本,（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例投资企业已冲减的投资成本,若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。,(2)投资后,例7、公司2007年1月1日，以银行存款购入E公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。E公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，E公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。,会计分录为：借：应收股利10000贷：长期股权投资E公司10000,（1）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利300000元,应收股利30000010%30000（元）应收股利累积数100003000040000（元）投资后应得净利累积数040000010%40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。或：“长期股权投资”科目发生额（400000400000）10%1000010000（元），应恢复投资成本10000元。会计分录为：借：应收股利30000长期股权投资E公司10000贷：投资收益40000,（2）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元,应收股利45000010%45000（元）应收股利累积数10000+4500055000（元）投资后应得净利累积数040000010%40000（元）累计冲减投资成本的金额为15000元（5500040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。或：“长期股权投资”科目发生额（550000400000）10%100005000（元），应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利45000贷：长期股权投资E公司5000投资收益40000,（3）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元,应收股利36000010%36000（元）应收股利累积数10000+3600046000（元）投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）累计冲减投资成本的金额为6000元（4600040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。或：“长期股权投资”科目发生额（460000400000）10%100004000（元），应恢复投资成本4000元。会计分录为：借：应收股利36000长期股权投资E公司4000贷：投资收益40000,（4）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利200000元,应收股利20000010%20000（元）应收股利累积数10000+2000030000（元）投资后应得净利累积数040000010%40000（元）因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。或：“长期股权投资”科目发生额（300000400000）10%1000020000（元），因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。会计分录为：借：应收股利20000长期股权投资E公司10000贷：投资收益30000,二.权益法1.适用范围：具有共同控制或重大影响,2.特点：投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方会计处理方法。,实务中应遵循实质重于形式原则,3.权益法的核算方法（程序）与要点,初始投资成本的确定,长期股权投资账面价值=应享被投资单位所有者权益公允价值的份额,初始投资成本调整,实现净损益调整,宣告分派股利调整,其他权益项目调整,4.会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动,0，不调整长期股权投资初始投资成本（商誉）,0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）,5、初始投资成本调整,初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,借：长期股权投资一成本(被投资单位可辨认净资产公允价值份额)贷：银行存款等营业外收入,应按其差额,调增投资的账面价值并确认收益,初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不调整长期股权投资的初始投资成本；,例11：A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。(1)如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：(2)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：,借：长期股权投资1000贷：银行存款1000注：商誉100万元(1000300030)体现在长期股权投资成本中。,借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50贷：营业外收人50,6.损益调整,按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。,借：长期股权投资XX单位（损益调整）贷：投资收益,被投资单位盈利：,被投资单位亏损：相反处理。账面价值应该以减至零为限。,被投资单位宣告分派的利润或现金股利时：,借：应收股利（利润）贷：长期股权投资XX单位（损益调整）,（被投资方实现净利润持股比例）,投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,下列情况可按被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明。无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。,例12：某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30的股权，取得投资时,被投资单位:固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元,按照公允价值：折旧费用=60万元（不考虑所得税影响）按照账面净利润计算：投资收益=90(30030)万元。按公允价值计算的净利润为270(30030)万元，当期投资收益=81(27030)万元。,按其账面价值计算：折旧费用=30万元,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：(1)冲减长期股权投资的账面价值。(2)长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失冲减长期应收项目等的账面价值。(3)经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，同时确认投资收益。,例13：甲企业持有乙企业40的股权，2006年12月3l日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双办采用的会计政策、会计期间相同。,上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，,借：投资收益2400万贷：长期股权投资XX单位（损益调整）2400万,长期股权投资账面价值？,借：投资收益4000万贷：长期股权投资XX单位（损益调整）4000万,长期股权投资账面价值？,降至1600万元。,减至0,借：投资收益800贷：长期应收款800,如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元,注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。,被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。,7.其他权益变动,被投资单位（1）接受捐赠；（2）增资扩股；（3）外币折算差额；（4）专款转入资本公积等情况下导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：,借或贷：长期股权投资XX单位（其他权益变动）借或贷：资本公积其他资本公积,例14：A企业持有B企业30的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计人资本公积的金额为1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。,A公司的会计处理如下：借：长期股权投资损益调整28800000其他权益变动5400000贷：投资收益28800000资本公积一其他资本公积5400000,成本法,权益法,对成本法的评价优点：1、投资账户通常能反映投资成本；2、核算较为简便；3、确认投资收益与有关现金流入时间吻合；4、投资收益的确认符合法律要求。局限性：1、投资的账面价值被凝固在投资成本上；2、不能在对方亏损时及时反映损失；3、在投资企业对被投资企业具有控制或重大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。,对权益法的评价优点：能较为客观地反映投资损益，体现了实质重于形式的原则。局限性：1、其会计处理忽视被投资企业是独立法人这一法律事实；2、投资收益的实现和现金流入的时间、金额不相吻合；3、确认投资收益时忽视了被投资单位从净利润中提取盈余公积的现实；4、核算较为复杂。,成本法与权益法的评价,三、长期股权投资的处置,应按处置长期股权投资的投资成本比例结转,借:银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资应收股利贷或借投资收益,借或贷:资本公积一其他资本公积贷或借:投资收益,东方公司2007年至2010年投资业务如下：(1)2007年11月1日与甲签订股权转让协议：收购甲持有A股份总额的30，收购价格为270万元，以银行存款支付；生效日为2007年12月31日。(2)2008年1月1日，A股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元。未分配利润为300万元(均为2007年度实现的净利润)。(3)2008年1月1日，A提出2007年利润分配方案：净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。,（4）2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权化转手续。（5）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的lO提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。(6)2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。(7)2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。(8)2008年度，A公司实现净利润400万元。,(9)2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10提取法定盈余公积；不分配现金股利。(10)2009年度，A公司发生净亏损200万元。(11)2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。(12)2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。要求:编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。,借：长期股权投资成本270贷：银行存款270东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元(80030)，东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。借：应收股利60贷：长期股权投资成本60借：银行存款60贷：应收股利60借：长期股权投资其他权益变动24贷：资本公积一其他资本公积24借：长期股权投资损益调整120贷：投资收益120借：投资收益60贷：长期股权投资损益调整60,2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=270-60+24+120-60=294万元。因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。借：资产减值损失22贷：长期股权投资减值准备一A公司22借：银行存款250长期股权投资减值准备一A公司22资本公积一其他资本公积24贷：长期股权投资成本210损益调整60其他权益变动24投资收益2,4核算方法的转换,1.权益法改成本法,账面价值成本法成本以后期间，分得的现金股利未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。超过部分，确认为当期损益。,【例】甲公司持有乙公司30的有表决权股份，采用权益法核算。20 x6年10月，甲公司将50外出售，出售后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。,借：银行存款27000000贷：长期股权投资-成本19500000-损益调整450投资收益3000000,假定在转换时被投资单位的账面留存收益为900万元,2007年宣告分配股利1000万。,借：应收股利1500000贷：长期股权投资-成本1500000,2.成本法改权益法,成本法权益法账面价值初始投资成本,投资成本可辨认净资产公允价值的份额,确定是否需调整账面价值,比较,1、因追加投资持股比例上升,*原持有部分,投资成本可辨认净资产公允价值份额之间的差额不调整账面价值投资成本可辨认净资产公允价值份额之间的差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益原投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产价值的变动属于实现利润应享有份额的调整长期股权投资的账面价值，另一方面整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值享有的份额，调整长期股权投资账面价值，同时计入“资本公积-其他资本公积”,原持股比例计算取得投资时,投资成本可辨认净资产公允价值份额之间的差额不调整账面价值投资成本可辨认净资产公允