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论文题目: 本量利分析法在商业银行中的 实际应用研究 教 学 站校本部 学生姓名:韩琳 指导教师:郭兰英 专 业:会计学 2012 年 05 月 04 日 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） i 摘要 本文通过本量利分析法对商业银行的成本、利润、收入进行分析，对其盈 亏平衡模型进行分析和本量利分析法在商业银行中的具体应用拓展。在具体的 应用中发现问题，通过不断改进和完善，解决问题，以达到最优目标。我国银 行区别于外资银行的一大优势就是拥有着庞大的基层营业机构网络，这对我国 银行提高效益，获得利润起着关键性的作用。本量利分析法是一个很好的分析 工具，它通过归集、整理、统计、分析营业机构经营管理中的各项数据，及时 发现并解决问题，保证我们科学的分析银行营业机构的发展情况、成本利润等， 以利于管理者合理的预测决策。 关键词：关键词：商业银行；本量利分析；盈亏平衡模型；利润规划；成本控制 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） ii abstract this article through the cvp analysis to the cost of the commercial banks, profit, the income through analysis on its profit and loss balance model analysis and cvp analysis in the commercial banks in the specific application development. in the specific application problems found in, through the continuous improvement and perfection, solve problems, in order to achieve the optimal objective. the banks in china different from foreign banks have a big advantage is the huge grass-roots network business organizations, the banks in china improve benefits and make a profit play a key role. cvp analysis is a very good analysis tool, it through the collection, arrangement, statistical analysis, the business organizations in the management of the various data, to find and solve problems, ensure that our scientific analysis of the development of the banks business institutions. key word：commercial banks; cvp analysis; breakeven model; profit plan; cost control 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） iii 目录目录 摘要摘要.i i abstractabstract.iiii 目录目录.iiiiii 1 1 引言引言 .1 1 1.1 本量利分析在商业银行中的概况.1 1.2 本量利分析法在商业银行中的重要作用.2 2 2 商业银行中的本量利要素分析商业银行中的本量利要素分析.3 3 2.1 商业银行中的成本性态分析.3 2.2 商业银行中的利润分析.4 3 3 本量利分析法在商业银行中的应用本量利分析法在商业银行中的应用 .4 4 3.1 本量利分析法在银行设立分支机构时的应用 .4 3.2 本量利分析法在编制利润计划中的应用.5 4 4 商业银行盈亏平衡分析的问题与改进商业银行盈亏平衡分析的问题与改进 .5 5 4.1 商业银行在本量利模型应用中存在的主要问题 .5 4.2 商业银行在本量利模型应用中的改进与完善措施.6 5 5 结论结论 .8 8 参考文献参考文献.9 9 致谢致谢.1 10 0 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） 1 1 引言引言 伴随着经济全球化的发展，国内外市场竞争越来越激烈，尤其是入市以来，外 资银行的陆续进入，使得金融环境在不断发生变化，要想保持有利的位置，商业银 行必须要提高经营管理水平，实现利润最大化。其中，我国银行区别于外资银行的 一大优势就是拥有着庞大的基层营业机构网络，这对我国银行提高效益，获得利润 起着关键性的作用。因此，我们必须做到科学的评价营业机构，加快现代化的经营 管理步伐，提高市场的竞争力，争取利润最大化，而本量利分析法则是管理会计中 的一个重要的方法，是一个有效的工具，有利于商业银行的经营管理业务的预测和 决策分析，有利于更好的控制风险，提高经营管理水平，保证目标的有效实现。 1.1 1.1 本量利分析在商业银行中的概况本量利分析在商业银行中的概况 现代商业银行中，对于本量利模型的应用越来越广泛。我们要想更深刻的了解 本量利分析在商业银行中的应用，首先要对本量利模型有一个宏观上的认识，同时 还要了解其是否适用于商业银行的业务，并对商业银行中的成本、收入、利润等要 素进行分析，进一步认识本量利分析在商业银行中的概况。 本量利模型的建立： 本量利分析（cvp） ，它是指在对成本按性态划分的基础上，就成本、业务量、 利润三者之间的依存关系进行的分析。即以数量化的会计模型或图形来揭示售价、 销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间的内在的、规律性的 联系。本量利分析是现代管理会计学的重要组成部分。它不仅可以为企业完成保本、 保利条件下应实现的销售量或销售额的预测，同时可以将其与风险性相联系，保证 企业的目标实现和正确决策。 (1)本量利模型在商业银行中的使用分析 本量利分析的基本概述在上面我已经说明过，就商业银行而言，银行是经营货 币的特殊行业，它是与工、商企业有着区别的，但也有相同之处。银行要开展各项 经营活动，首先必须拥有一定量的货币和物质资料；在经营过程中，要发生一定的 耗费并取得一定的收益。商业银行的业务可以概括为：吸纳资金，发放贷款，代理 中间业务等。 商业银行资产可分为生息资产（如贷款）和非生息资产（如固定资产） ，商业银 行经营的资产业务由于种类、期限不同、其收益率是不同的，可以计算出一个加权 平均收益率。它的高低在非自由利率条件下主要取决于两个因素：一是生息资产与 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） 2 非生息资产的比重变化；二是不同收息率资产的结构变化，加权平均收息率可视为 资金卖出的单价。负债和所有者权益可分为付息资金和非付息资金，而且付息成本 是随着业务量的大小成正比例增长的。同样可以通过加权方法算出一个加权平均资 金成本率，可以将其看成是单位变动成本。它的高低也是取决于两个因素：一是付 息资金与非付息资金的比重变化；二是不同付息率资金结构变化。通过以上的分析 以及银行成本、收入、利润的分析，我们可以看出，本量利分析适用于商业银行。 假设成本按性态划分且采用变动成本法假定。即这里的成本费用我们分为变 动成本和固定成本两部分。付息费用作为变动成本，营业费用作为固定成本，同时 有关成本性态模型已经建立完毕。 假设在一定分析期间内和一定业务量的相关范围内，不仅业务量和营业收入 保持正比例关系，而且业务量和变动成本也呈现出完全线性关系，且固定成本不变。 假设资产负债结构稳定，存贷款平衡，在各种资产负债多样化的条件下，当 以价值形态表现的资产负债总量发生变化时，假定原来的资产负债在全部的资产负 债总额中的比重并不发生变化。 假设商业银行处于正常的状态，且营业利润作为本量利分析的目标利润。 (2)基本假设条件下的本量利分析法 基于以上假设，我们才能利用本量利分析法来解决实际应用中的问题，在实际 研究中，我们引入保本点和保利点这两个概念。保利点是指在单价和成本水平确定 的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的 统称。为此，保利点也称实现目标利润的业务量，具体包括实现目标利润销售量 （保利量）和实现目标利润销售额（保利额）两项指标，因此它是目标利润管理 的一个重要部分。实质上它是在目标利润已定的前提下，孤立抽象地逐一研究目 标利润与业务量、成本、价格等因素的间的数量关系。通过保本点分析，不仅可 以为企业管理提供未来期间防止亏损发挥应完成的极限业务量信息，而且为审视企 业未来经营的安全程度，确定达到保本状态的开工率以及开展相应的保利分析创造 条件。在商业银行中，本量利分析法作为管理会计的一种重要的应用方法，前景十 分广阔，我国在此方法上也在不断深入研究。在此项研究应用前，我们首先必须了 解关于商业银行中各业务和要素的具体情况，以下就是关于商业银行中本量利要素 的实际应用分析。 1.21.2 本量利分析法在商业银行中的重要作用本量利分析法在商业银行中的重要作用 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） 3 商业银行筹资计划、资产计划、费用计划和固定资产投资计划往往作为财务计 划编写的起点 ,目标利润是根据以上计划计算而定。目标利润作为财务计划编写的 终点 ,使得利润不是计划的目标 ,而是商业银行追求各项计划的结果 ,表现为一种 被动行为。由于各计划缺少以利润为目标的约束机制 ,且独立运行 ,一旦某一计划 与实际结果不一致 ,目标利润就不得不作调整 ,削弱了目标利润的刚性 ,影响商业 银行的积累与发展。为此 ,应用本量利分析原理 ,建立目标利润束缚下的财务计划 体系 ,以目标利润为起点拓展各项计划 ,既是商业银行实现经营目标的需要 ,也是 保护所有者权益的现实选择。 2 商业银行中的本量利要素分析商业银行中的本量利要素分析 商业银行不同于中央银行和政策性银行，是以营利为目的，而且与百姓生活和 国民经济的运转密切相关。基础业务包括吸收公众存款；发放短、中、长期贷款； 办理国内外结算、汇款、汇兑；从事银行卡业务；提供保管箱服务。传统的主要赢 利模式为利差收入，即以较低的利率借入存款，以较高的利率放出贷款。近年，我 国的商业银行还开办了新业务，如代理业务、信托业务、理财业务、租赁业务、担 保业务、银行卡业务等。我们所谈的本量利分析正是在现代商业银行中的一种应用 方法。要进一步了解关于本量利模型在商业银行中的应用，首先我们要对其各要素 性态进行分析和了解。 2.1 2.1 商业银行中的成本性态分析商业银行中的成本性态分析 按照成本习性对商业银行的各项成本进行分类，是应用本量利分析的基础。商 业银行的营业成本主要包括利息支出、金融机构往来支出、固定资产折旧费、手续 费支出、业务宣传费、业务招待费、外汇、各种准备金（呆账准备金、投资风险准 备金、坏账准备金） 、业务管理费（电子设备运转费、保险费、安全防护费、邮电费、 印刷费等等） 、营业税金及附加。对营业成本的研究即按成本性态来进行的，所谓成 本性态是指成本的变动同业务量之间的内在联系。 具体来说，商业银行的成本支出可以分为三类：固定成本、变动成本和混合成 本。在此基础上再采用一定的方法（如高低点法等）将混合成本重新进行分解，最 终分解为变动成本和固定成本两大类。在商业银行中，大部分属于固定成本，如管 理人员工资、设备折旧、房屋等，这些不受业务量的影响；而存款的利息支出、金 融企业往来利息支出及联行往来等都属于变动成本，资金成本的高低不仅取决于资 金总量和利率水平，也取决于资金成本构成项目的内部比例，营业税金是按银行利 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） 4 息收入计算的，也应作为变动成本来考虑，影响商业银行经营效益的主要因素是变 动成本。按成本性态划分的关键在于对“业务量”的定义。商业银行的业务有很多 种，如存款业务、贷款业务、联行往来和拆借资金、对外投资、固定资产、所有者 权益等。商业银行获利的主要手段是发放贷款取得利息收入，而放款的资金来源是 负债筹资和权益筹资，吸收各种存款和所有者权益。筹资额会上下波动，可按日或 按旬余额计算年平均筹资额。分析时，选择筹资额为业务量标准。但筹资额没有到 期还本付息的压力，无固定的利润分配负担，利润分配取决于利润的多少和利润分 配的政策。通常，所有者权益筹资额较高。为方便分析，一般可按行业平均收益水 平确定权益资金成本。 2.22.2 商业银行中的利润分析商业银行中的利润分析 商业银行的营业收入是由于经营货币这种特殊商品而产生的。银行经营的资产 业务量是银行生息资产总额。银行收入主要包括营业收入和营业外收入两个部分。 其中营业收入具有决定意义。营业收入是与银行的业务经营活动紧密相关的，直接 来源于银行对外提高的资金和劳务，它是银行收入的主要来源，一般会导致银行资 产的增加，它包括利息收入、金融企业往来收入、其他营业收入三方面内容。营业 外收入是不与银行的业务经营活动相关的收入。事实上，营业收入和存款之间的状 态是呈线性关系的，这正是利用本量利分析模型来研究商业银行的营业成本、存款 量、利润之间关系的基础。 商业银行的利润总额作为反映银行在报告期内的全部经营成果的重要财务指标， 它由三部分组成，即营业利润、投资收益、营业外收支净额。在本量利分析法下： 利润=（单位资产收入-单位变动成本）业务量-固定成本总额。 通过以上商业银行各要素的性态分析，我们对此有了初步的了解，它是本量利 分析法在商业银行中的研究基础，只有透彻的了解关于各要素的性态与本量利法的 关系，才能够更有利于我们进一步分析商业银行的实际应用。下面就是基于本量利 分析法在商业银行中的应用和具体实例研究。 3 本量利分析法在商业银行中的应用本量利分析法在商业银行中的应用 本量利分析法所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途，同时它又是 企业进行决策、计划和控制的重要工具，在商业银行的具体应用中，主要用于资产 负债比例管理、利润计划、业务发展计划和成本控制等方面，应用前景十分广阔。 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） 5 3.1 3.1 在设立银行分支机构时的应用在设立银行分支机构时的应用 设立分支机构是银行经营扩张的一种手段，是银行业务发展计划的有效方法， 通过扩大经营规模可以获得规模效益。利用本量利方法对营业机构进行盈亏平衡分 析可以为银行实现目标利润分析、制定营业机构存款量计划提供有利的依据。盈亏 平衡点分析是假定银行的利润为零时的特殊状态下研究问题的。 银行可以根据本量利分析的结果，结合实际情况，对所设机构所在的市场现状 进行合理分析，制定合理的调整，将不适应市场发展的考虑撤销、迁址或不予设立， 对新的业务种类和服务进行本量利分析测评，看是否应该投入市场等，这些都可以 更好的为管理层提供可靠的依据，更好的推进银行业的发展。 3.23.2 本量利分析法在编制利润计划中的应用本量利分析法在编制利润计划中的应用 从本量利公式中可以知道，影响利润的因素有固定成本、变动成本和售价和业 务量。针对在商业银行中，增加利润的途径和措施为：节约固定成本开支，改善放 款结构、提高筹资收入率，调整筹资结构、提高筹资变动成本率、控制贷款风险等 等。银行会运用本量利分析法制定总体利润目标，落实提高经济效益的措施和行动 方案。要提高储蓄机构的盈利水平，关键是要降低单位变动成本，即降低存款平均 利率，要做到这一点必须优化储蓄机构的负债结构，尽量多吸收低成本存款；同时 要提高业务量，降低单位固定成本，提高平均贷款利率，扩大盈利，发挥规模效益。 储蓄机构除测算以上指标外，期末还可以考核平均筹资成本率、固定成本增长率等 等。这些措施和方法的运用都有利于控制贷款风险,提高信贷资产质量,减少呆账坏 账的损失、加大筹资力度、增加筹资额，为扩大资产业务奠定基础等。 4 商业银行盈亏平衡分析的问题与改进商业银行盈亏平衡分析的问题与改进 通过以上我们所看到的本量利分析法在商业银行实际中的应用，我们会发现， 尽管本量利分析法对实际应用有很大的帮助，但依旧存在一些本量利分析的自身局 限性和在应用中出现的问题，下面就相关问题进行分析并提出一些合理改善措施和 建议。 4.1 4.1 商业银行在本量利模型应用中存在的主要问题商业银行在本量利模型应用中存在的主要问题 (1)管理会计信息系统建设不健全。目前国内银行的信息系统不仅难以提供许多 经营管理急需的外部市场信息，甚至银行内部的金融电子化也不完善，风险控制力 度小，不久前的兴业银行一案就是内部管理出现问题的典型事例，而现在网上银行 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） 6 等的各种不安全因素都说明了管理信息系统的不健全。现代商业银行在应用本量利 分析法的时候，明显基础薄弱，很多技术的应用都存在漏洞，需要进一步完善。 (2)单纯注重量的提高，忽视综合业绩的评价，资源配置不合理和低效化。我国 商业银行的成本管理主体较少，普遍存在“速度情结”和“规模冲动” ，即单纯注重 高速量大，而不重视成本、风险、收益等综合因素，缺乏资本投入管理的自我约束， 导致业务规模盲目扩大，机构网点扩张过快，这既给银行的成本控制带来困难，也 造成了经营效率低下，并且存在大量风险，同时存在机构冗多、职能不分，造成资 源配置不合理和低效化。 (3)中间业务发展缓慢，金融产品较为单一。国内商业银行长期以来靠存贷利差 谋生，而对中间业务的发展不甚重视。存在品种少、层次低；规模小、效益差；服 务手段落后；市场竞争秩序混乱；硬件和软件跟不上；业务管理不规范；信用机制 不健全等问题。这样对于商业银行在本量利分析上会造成受局限的状态，品种过于 单一，仅靠存贷款利差来获益，会使盈亏平衡分析体系的存在意义和应用范围逐渐 缩小。 (4)敏感性技术的应用效果较弱。在本量利分析法中，敏感性分析可以帮助企业 决策者和管理者根据销售量、单位变动成本等因素对利润的敏感程度的不同，结合 现代商业银行的实际情况进行分析。为了实现银行的目标利润，科学合理的确定银 行管理的重点。如果加以合理应用，有利于提高银行的盈利能力。 以上我们分析了关于商业银行在本量利模型应用中存在的主要问题，接下来针 对这些问题提出了其中相关的改进和完善措施。如果我们对于本量利分析在商业银 行中的应用加以研究和改善，相信对于银行的经营十分有利。 4.24.2 商业银行在本量利模型应用中的改进与完善措施商业银行在本量利模型应用中的改进与完善措施 (1)建立和完善管理会计的核算与管理体系，加快基层营业机构管理信息系统的 建设。在现代经济发展过程中，管理会计在企业的内部管理中的应用十分重要。它 利用财务会计提供的信息资料，以及其他有关资料进行对比、分析，使得管理人员 能够更好的对企业的经济活动进行规划和控制，进行科学有效的决策。但在实际工 作中，虽然银行已经运用了一些管理会计的方法，但仍然比较薄弱。因此应加强管 理会计的研究与推广，加强基层营业机构管理会计信息系统的建设。管理会计信息 系统是 erp 的核心，现代商业银行应该加强对 erp 软件的实际应用和探索，逐步消 除管理信息系统存在的问题，夯实基础，更好的为本量利分析法等管理会计的实际 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） 7 应用提供良好的平台基础，这十分有利于现代商业银行利用本量利分析法解决实际 问题。 (2)建立以经济增加值为目标的营业机构盈亏平衡分析体系，开展对营业机构的 综合评价。现代商业银行的经营目标是实现银行价值最大化，而经济增加则是实现 这个目标的有效手段。但目前我国银行业对营业机构的评价普遍注重量的提高，而 忽视了将收入、成本、风险相结合的综合业绩的评价，而经济增加值是不仅包括成 本、还有风险等，更加科学，因此要建立以经济增加值为目标的营业机构盈亏平衡 分析体系，可以避免单纯以量的增长为目标的体系弊端，能够引导机构积极、主动 的追求经营效益，注重成本和风险的结合，实现激励与约束的有机结合。不断强化 监管环境、提高风险意识，推进商业银行的内部治理，平衡规模扩张、风险投资和 经营效益三者，使商业银行健康发展。 (3)挖掘营业机构潜力、大力拓展中间业务、丰富产品种类并建立包括中间业务 收入在内的多品种盈亏平衡分析体系。在当今世界经济全球一体化日益激烈，外资 银行的进入和客户需求的多样化，传统业务存贷款利差的盈利空间越来越小，这就 需要我们不断创新金融业务。目前我国银行中间业务发展相对缓慢，大部分局限在 存贷款业务上，对中间业务方面涉及较少，会影响营业机构的盈亏能力的综合评价。 各银行机构应充分发掘潜力，丰富金融产品种类，利用现有网点、人才、信息、客 户资源等优势，大力拓展。进一步研究中间业务的本量利关系，与存贷款业务结合 做多品种的盈亏平衡分析，更合理精确的掌握银行营业机构的盈亏状况和盈利水平。 (4)综合运用敏感性分析技术，积极主动优化资产负债结构。由于不同客户群所 需的银行耗费存在较大的差异，因此我们应按照有进有退的原则积极调整客户群， 逐步淘汰部分无效、低效客户，积极争取高效客户，区分优势，差别服务。 (5)建立有效的营业机构进入和退出机制，引导资源从低效到高效流动，实现资 源的合理优化配置。目前我国银行的基层营业机构由于缺乏有效的进入和退出机制， 存在局部地区过于密集、单一功能的储蓄所过多，综合机构、精品机构少，低效机 构多等现象，造成了资源配置的低效化。要坚持以“效益”为中心，着眼于银行长 期发展目标，建立有效的资源退出机制，合理、高效的撤并低效机构，引导低效机 构和产品向高效机构和产品流动。对营业机构的扩建和新建，银行应建立有效的资 源进入机制，通过科学的营业机构投资决策体系，综合运用盈亏临界分析、投资利 北方工业大学继续教育学院本科毕业论文（设计） 8 润率等方法，对项目进行论证，以避免盲目投资造成浪费，最大限度保证资源合理 有效配置。 (6)由于本量利分析法本身的局限性，我们必须清楚地认识到，在实际应用分析 时，当客观环境变化时往往导致其理论基础与实际情况产生较大差异时，特别是在 针对企业的特殊情况时，其应用效果会大打折扣，这就需要进行改进和完善。因此， 我们必须积极应用动态分析、风险分析和敏感分析等技术，从动态的角度去研究企 业经营条件、市场价格情况、生产要素、品种结构和技术条件等等因素的实际变动 情况，根据具体情况进行调整修正，得出正确的分析结论。 5 结论结论 总之，在当今的时代背景和经济潮流下，现代商业银行的发展必须顺应潮流， 积极迎接外资银行、经济形势等的各方面的挑战，我们必须运用科学的方法对营业 机构进行评价，管理会计中的本量利分析法是一个很好的分析工具，它通过归集、 整理、统计、分析营业机构经营管理中的各项数据，及时发现并解决问题，保证我 们科学的分析银行营业机